Segal, Cohen & Landis, P.C.
非居住外国人(Non-Resident Alien)税務弁護士
Form 1040-NRの申告、租税条約上のポジション、FIRPTA源泉徴収額の還付
ビバリーヒルズのオフィスから全国および海外のお客様に対応しています。ほとんどの案件は電話とビデオで対応します。
米国市民またはグリーンカード保持者でない方であっても、給与、賃貸不動産、事業所得、投資、米国不動産の売却など米国源泉の所得を得ている場合、Form 1040-NRによる米国での申告義務が生じることがあります。非居住者課税は、米国居住者に適用される規則とは根本的に異なる仕組みで運用されています。所得は、段階税率が適用され控除が認められる実質関連所得(ECI:Effectively Connected Income)と、租税条約でより低い税率が定められていない限り総額に対して一律30%の税率が課されるFDAP所得(Fixed or Determinable Annual or Periodical Income、確定又は算定可能な年次又は定期的所得)とに区分されます。居住者該当性そのものは、多くの外国人が予期せず該当してしまう日数計算方式である実質的滞在日数テスト(Substantial Presence Test)によって判断されます。そして、米国不動産を売却する外国人売主は、総売却価格の15%というFIRPTA(不動産投資外国人税法)源泉徴収の対象となりますが、これは実際に納付すべき税額をはるかに上回ることが少なくありません。
Segal, Cohen & Landisの弁護士は、33年以上にわたり外国人、外国人投資家、デュアルステータス納税者(二重身分納税者)の代理を務めてまいりました。当事務所はForm 1040-NR申告書の作成、租税条約上の特典の適正な申請、FIRPTA源泉徴収超過額の還付、IRSとの紛争解決を行っており、すべての案件をパートナー弁護士が直接担当いたします。
私たちの業務
Form 1040-NRの作成
当事務所は、米国での給与所得、賃貸不動産所得、事業所得、パートナーシップ持分、奨学金、投資所得を有する外国人のために米国非居住者申告書を作成いたします。これには、Section 871(d)に基づき賃貸不動産所得を実質関連所得として扱うことで経費控除を可能にするなど、重要な選択(エレクション)の実施や、IRSが要求するスケジュール及び開示書類の作成も含まれます。源泉徴収の対象となる給与を報告する申告書の提出期限は4月15日であり、そのような給与のない非居住者は通常6月15日までとなります。
居住者該当性と実質的滞在日数テスト(Substantial Presence Test)
米国の税務上の居住者該当性は日数計算によって判断されます。当年に米国内で少なくとも31日を過ごし、かつ過去3年間の加重日数(当年の全日数、前年の日数の3分の1、前々年の日数の6分の1の合計)が183日以上となる場合、居住者として扱われます。当事務所は、お客様の滞在日数を分析し、学生、教師その他の適用除外者に対する免除規定を適用し、可能な場合はForm 8840により近接関係の例外(Closer Connection Exception)を主張し、2つの国が居住者と主張する場合には租税条約のタイブレーカー規定を適用し、入国年及び出国年におけるデュアルステータス申告書を適切に構成いたします。
租税条約上のポジション
米国は60か国以上と所得税条約を締結しており、配当、利子、使用料、年金、人的役務所得に対する米国税を軽減または免除することができます。租税条約上の特典は自動的に適用されるものではなく、多くの場合Form 8833による条約に基づく申告ポジションの開示を伴う適正な申請が必要であり、米国の支払者に提出する適切な源泉徴収書類(Form W-8BEN)による裏付けも必要です。当事務所は、お客様が利用可能なあらゆる条約上の特典を特定し、IRSの審査に耐えうるようポジションを文書化いたします。
米国不動産に関するFIRPTA源泉徴収
外国人が米国不動産を売却する場合、買主は売主の実際の譲渡益にかかわらず、FIRPTAに基づき総売却価格の15%を源泉徴収する必要があるのが原則です。当事務所は、決済前にForm 8288-BによりIRSの源泉徴収証明書を申請して源泉徴収額を軽減または免除し、実際の税額が源泉徴収額を下回る場合には売却後にForm 1040-NRを提出して超過源泉徴収額の還付を求めます。多くの外国人売主にとって、この還付額は相当な金額となります。
解決プロセス
- 01
無料相談
お客様のビザ及び移民ステータス、米国内滞在日数、所得源、過去の米国申告状況を確認し、実際の申告義務と活用可能な機会を把握いたします。
- 02
居住者該当性の判定
実質的滞在日数テスト、近接関係の例外、租税条約のタイブレーカー規定を適用し、対象となる各年についてお客様が非居住者、居住者、またはデュアルステータス納税者のいずれに該当するかを判定いたします。
- 03
所得及び条約の分析
各所得項目をECI(実質関連所得)またはFDAP所得のいずれかに分類し、利用可能な選択(エレクション)を検討し、米国税を軽減する条約規定を特定いたします。各ポジションについては裏付けとなる文書を整備いたします。
- 04
申告書の作成及び提出
Form 1040-NRを、Form 8833による条約開示、Form 8840、及び納税者番号(ITIN)をまだお持ちでない場合にはForm W-7によるITIN申請など、必要なすべての添付書類とともに作成・提出いたします。
- 05
源泉徴収額の回収及びIRSとの解決
FIRPTA還付及び源泉徴収証明書の取得を追求し、IRSからの通知に対応し、その後生じる調査や紛争においてお客様を代理いたします。
よくあるご質問
誰がForm 1040-NRを提出する必要がありますか?
当年中に米国内で事業活動に従事していた非居住外国人、または源泉徴収によって税額が完全に充足されなかった米国源泉所得を有する非居住外国人が該当します。また、申告は、不動産売却に伴うFIRPTA源泉徴収を含む超過源泉徴収額の還付を非居住者が請求する手段でもあり、一定の条約上のポジションを報告する手段でもあります。
実質的滞在日数テストとは何ですか?
当年に米国内で少なくとも31日、かつ当年の全日数、前年の日数の3分の1、前々年の日数の6分の1を合計した加重3年式に基づき少なくとも183日、米国内に物理的に滞在している場合、米国の税務上の居住者として扱われます。このテストに該当すると、例外や租税条約のタイブレーカー規定が適用されない限り、米国居住者と同様に全世界所得に対して課税されることになります。
ECI所得とFDAP所得の違いは何ですか?
実質関連所得(ECI)、すなわち給与を含む米国内の事業から生じる所得は、米国居住者に適用されるのと同じ段階税率で課税され、控除も認められます。FDAP所得、すなわち配当、利子、賃貸料、使用料などの受動的所得項目は、租税条約により税率が軽減されない限り、控除なしに総額に対して一律30%の税率で課税され、源泉徴収により徴収されます。
外国人が米国不動産を売却する場合、FIRPTAはどのように機能しますか?
買主は原則として総売却価格の15%を源泉徴収し、Form 8288及びForm 8288-Aを用いてIRSに納付する必要があります。買主が居住用として使用する住宅で価格が$300,001から$1,000,000の間である場合は軽減税率10%が適用され、買主居住用で価格が$300,000以下の場合には源泉徴収は不要です。源泉徴収額は譲渡益ではなく価格に基づいて計算されるため、実際の税額を上回ることが多く、Form 8288-B源泉徴収証明書またはForm 1040-NRによる還付請求により差額を回収することができます。
租税条約により米国税を軽減できますか?
多くの場合、軽減できます。米国の租税条約は、配当、利子、使用料に対する30%のFDAP税率を、場合によってはゼロまで軽減することが一般的であり、年金、学生の所得、短期の就労派遣についても免除される場合があります。条約に基づくポジションは通常Form 8833による開示が必要であり、米国の支払者が源泉で軽減税率を適用するためには有効なForm W-8BENの届出が必要です。
デュアルステータス課税年度とは何ですか?
米国に入国または出国した年であり、当該年の一部は居住者、残りの期間は非居住者として扱われる年度を指します。デュアルステータス申告書には、標準控除の適用がなく、原則として夫婦合算申告もできないといった制限的な規則が適用されますが、米国市民または居住者と婚姻している納税者については選択(エレクション)が利用可能な場合があります。居住開始日及び終了日を正確に定めることが、結果に大きな影響を与える可能性があります。
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