Foreign Account Tax Compliance Act（FATCA、外国口座税務コンプライアンス法）に基づき、海外在住者を含む米国市民は、外国資産の価値が一定の基準額を超える場合、原則として米国内国歳入庁（IRS）にその資産を報告しなければなりません。この義務は、従来からの外国金融口座報告（Foreign Bank Account Report、FBAR）に追加されるものです。必要な申告を怠った納税者には、適用される例外を考慮したうえでペナルティが課される可能性があります。
本記事では、申告義務者および対象となる外国資産の種類を含むFATCAの申告・報告要件、ならびにコンプライアンス違反に伴うペナルティについて解説します。
FATCAの申告要件
FATCAは、米国市民が保有する国外口座や外国資産の開示を求めることにより、脱税を防止するために制定されました。FATCAに基づき、一定の米国人は米国所得税申告書にForm 8938（Statement of Specified Foreign Financial Assets）を添付し、外国資産をIRSに報告する必要があります。
Form 8938は、報告対象の権益が適用基準額を超える特定個人および特定米国内事業体に適用されます。特定個人には米国市民と所定の要件を満たす居住外国人が含まれ、一部の非居住者による選択や米国領に関する規則も適用されます。詳細な規則上の要件を満たす米国内事業体のみが特定米国内事業体に該当します。外国事業体の10%を所有しているという事実だけで、その事業体が米国人になったり、Form 8938の提出義務が生じたりするわけではありません。他の国際税務様式の提出が別途必要になることもあります。当該課税年度について所得税申告書を提出する義務がなければ、資産価値が報告基準額を超えていてもForm 8938の提出は不要です。
FBARは通常、暦年中のいずれかの時点で合計額が$10,000を超える、報告対象の外国金融口座に関するものです。Form 8938は口座外で保有する一定の資産も対象とし、異なる基準額を用います。
以下の基準額は特定個人に適用され、申告上の区分および海外居住の要件を満たすかどうかによって異なります。特定米国内事業体には別の規則が適用されます。提出義務の例外も考慮する必要があります。
- 米国在住の未婚の納税者：課税年度末日時点で50,000ドル、または年内のいずれかの時点で75,000ドル；
- 米国在住で夫婦合算申告を行う既婚の納税者： 年末時点で$100,000超、または年内のいずれかの時点で$150,000超。夫婦が別々に申告する場合は$50,000/$75,000の基準額が適用されます。
- 海外在住の独身納税者：課税年度末日時点で200,000ドル、または年間を通じていずれかの時点で300,000ドル
- 海外居住の要件を満たし、夫婦合算申告を行う既婚の納税者： 年末時点で$400,000超、または年内のいずれかの時点で$600,000超。夫婦が別々に申告する場合は$200,000/$300,000が適用されます。海外居住者向けの高い基準額を利用するには、税務上の生活・事業の本拠（tax home）および居住または実際の滞在に関する所定の条件を満たす必要があります。
同法は「特定外国金融資産」を以下を含むものと定義しています：
- 外国金融機関に保有される外国口座
- 金融口座に保有されていない外国株式および有価証券
- 外国パートナーシップ持分
- 外国投資信託
- 外国ヘッジファンドおよびプライベートエクイティファンド
- 投資目的で保有し、金融口座内には保有されていない金融商品または金融契約で、発行者または取引相手が米国人でないもの；
- 信託の所有者とみなされる特定人は、通常、その信託の特定外国金融資産を報告します。ただし、Form 3520/3520-Aの期限内提出など、適用される例外があります
口座外で保有する外国通貨、個人財産、貴金属や、外国政府の社会保障制度または類似の制度に対する権利など、多くの資産はFATCAの対象外です。また、所定の他の様式に期限内に報告した資産は、Form 8938での詳細な報告が免除される場合がありますが、通常は提出基準額の計算には引き続き含め、Part IVに他の様式を記載する必要があります。FBARを提出しただけでは、この例外は適用されません。海外の権益によりFATCAに基づく申告が必要かどうかは、税務弁護士に相談することをお勧めします。一方、特定米国内事業体は、基準額を判定する際、所定の様式で既に報告され、要件を満たす資産の価値を除外します。
FATCA要件を評価するための外国資産の評価
IRSは、特定外国金融資産の価値を適切に評価し、適用される基準額を超えるかどうかを判断するためのガイダンスを定めています。
一般原則として、報告対象となる課税年度中における資産の最高公正市場価値の合理的な見積もりを使用します。金融口座明細書に記載された価値が課税年度中の資産の最大価値を合理的に近似している限り、それに依拠することは認められます。また、信頼できる情報源からの公開情報に依拠することも認められます。資産の最大価値を近似するための金融明細書や信頼できる公開情報がない場合は、資産の公正市場価値の合理的な見積もりで足ります。
税務弁護士または税務専門家は、お客様の外国における持分および資産がFATCAの基準額を超え、申告義務が発生するかどうかの判断をお手伝いします。
FATCAコンプライアンス違反に対する厳しいペナルティ
提出が必要なForm 8938を提出しない場合、まず$10,000のペナルティが生じ、IRSの通知後も不履行が続けば最大$50,000の追加ペナルティが課される可能性があります。未開示資産に起因する税金の過少納付が所定の条件を満たす場合、40%のペナルティが適用されることもあります。合理的な理由に関する規則と個別の事実が重要であり、すべての場合に自動的にペナルティが課されるわけではありません。
必要な国際税務情報が欠けていると、所得税の賦課期間が延長されることがあります。合理的な理由がある場合、延長の対象が関連項目に限定されることもあります。特定外国金融資産に起因する所得を$5,000超申告から漏らすと、六年間の賦課期間が適用される場合があります。税金とペナルティの期間制限は、それぞれ別に検討する必要があります。
ペナルティは高額になる可能性があるため、FATCAに基づきForm 8938の申告義務があるかどうか、またコンプライアンス違反の問題をどのように是正するかについて、税務弁護士にご相談されることをお勧めします。
税務弁護士は必要ですか？
税務弁護士は、海外における金融上の持分がFATCAに基づくForm 8938の申告を必要とするかどうかを判断し、すでに査定されている可能性のあるペナルティの範囲を特定するお手伝いをします。
弁護士は、訂正申告やコンプライアンス手続きが事実関係に適しているかを判断できます。簡易手続きには、海外資産に関する米国居住者向けおよび海外居住者向けのルートがあり、要件を満たし、不履行が故意でなかった納税者を対象とします。海外在住というだけで適格となるわけではありません。
自主的開示および簡易申告コンプライアンス手続きが適用されない場合、税務弁護士は実行可能なペナルティ軽減申請があるかどうかを判断します。納税者が開示の不履行が合理的な理由によるものであり、故意の怠慢ではないことを立証できれば、Form 8938の申告不履行に対するペナルティは課されません。
Segal, Cohen & Landis (SCL)の経験豊富な税務弁護士は、海外に金融上の持分、口座、資産を持つクライアントに以下のサービスを提供してまいりました：
- FATCA申告要件に関するカウンセリング
- Form 8938の作成および提出の支援
- 簡易コンプライアンス手続きへの参加による申告コンプライアンスおよびペナルティの回避または軽減
税務問題について当事務所のパートナー弁護士 (英語)との無料相談をご希望の場合は、(310) 285-3999までお気軽にお問い合わせください。お客様のケースをどのように解決できるか、また費用についてご説明いたします。
2026年10月2日に確認した情報源：IRSのForm 8938記入要領およびIRSのFBARガイダンス。