外国口座税務コンプライアンス法（FATCA）に基づき、海外在住のアメリカ人を含む米国市民は、一定の基準額を超える外国資産をIRSに報告することが義務付けられています。FATCAの要件は、従来から確立されているFBARに加えて適用されます。申告を怠った納税者は、重大なペナルティに直面します。
本記事では、申告義務者および対象となる外国資産の種類を含むFATCAの申告・報告要件、ならびにコンプライアンス違反に伴うペナルティについて解説します。
FATCAの申告要件
FATCAは、米国市民が保有する海外口座および外国資産の開示を義務付けることにより、脱税に対処するために制定されました。FATCAに基づき、特定の米国人は、米国所得税申告書とともにForm 8939「特定外国金融資産明細書」を用いて外国資産をIRSに報告する必要があります。
FATCAの目的上、米国人は以下のように定義されます：
- 二重国籍者を含む米国市民
- グリーンカード保持者を含む米国居住者
- 米国内で設立または組織された、あるいは米国法に基づいて設立または組織された国内パートナーシップ、法人、遺産、または信託
- 米国人または米国法人が10%以上を所有する外国パートナーシップまたは法人
- 米国人が設定者または受益者である外国信託
FBARが10,000ドル以上の外国口座残高に関係するのに対し、FATCAは口座以外の外国資産にも及び、はるかに高い報告基準額が設定されています。
同法は、納税者が海外に居住しているか、または既婚であるかによって異なる報告基準額を定めています。外国資産が以下の基準額を超える場合、FATCAの申告が必要となります：
- United States在住の独身納税者：課税年度末日時点で50,000ドル、または年間を通じていずれかの時点で75,000ドル
- United States在住の既婚納税者：課税年度末日時点で100,000ドル、または年間を通じていずれかの時点で150,000ドル
- 海外在住の独身納税者：課税年度末日時点で200,000ドル、または年間を通じていずれかの時点で300,000ドル
- 海外在住の既婚納税者：課税年度末日時点で400,000ドル、または年間を通じていずれかの時点で600,000ドル
同法は「特定外国金融資産」を以下を含むものと定義しています：
- 外国金融機関に保有される外国口座
- 金融口座に保有されていない外国株式および有価証券
- 外国パートナーシップ持分
- 外国投資信託
- 外国ヘッジファンドおよびプライベートエクイティファンド
- 非米国人との契約
- 米国納税者が設定者である外国または国内信託が保有する外国口座および投資資産
外貨、個人財産、口座外で保有される貴金属、または外国政府の社会保障もしくは類似のプログラムへの持分など、多くの資産はFATCAから除外されています。また、他のフォームで特定外国金融資産を報告済みの場合、通常はForm 8938で再度報告する必要はありません。海外における持分がFATCAに基づく申告を必要とするかどうかについては、税務弁護士にご相談されることをお勧めします。
FATCA要件を評価するための外国資産の評価
IRSは、特定外国金融資産の価値を適切に評価し、適用される基準額を超えるかどうかを判断するためのガイダンスを定めています。
一般原則として、報告対象となる課税年度中における資産の最高公正市場価値の合理的な見積もりを使用します。金融口座明細書に記載された価値が課税年度中の資産の最大価値を合理的に近似している限り、それに依拠することは認められます。また、信頼できる情報源からの公開情報に依拠することも認められます。資産の最大価値を近似するための金融明細書や信頼できる公開情報がない場合は、資産の公正市場価値の合理的な見積もりで足ります。
税務弁護士または税務専門家は、お客様の外国における持分および資産がFATCAの基準額を超え、申告義務が発生するかどうかの判断をお手伝いします。
FATCAコンプライアンス違反に対する厳しいペナルティ
FATCAに基づく申告義務があるにもかかわらず申告を怠った場合、違反1件につき10,000ドルのペナルティに加え、IRSからの通知後も申告を怠り続けた場合は最大50,000ドルの追加ペナルティ、さらに未開示資産に起因する過少申告に対して40%のペナルティという厳しい制裁を受けることになります。
さらに、納税者が特定外国金融資産に起因する一定の金額を総所得から除外した場合、またはForm 8938での資産の申告もしくは適切な報告を怠った場合、IRSは時効期間を延長します。これにより、IRSは納税者のコンプライアンス違反に関連するペナルティを査定するための時間が延長されます。
ペナルティは過大になる可能性があるため、FATCAに基づきForm 8938の申告義務があるかどうか、またコンプライアンス違反の問題をどのように是正するかについて、税務弁護士にご相談されることをお勧めします。
税務弁護士は必要ですか？
税務弁護士は、海外における金融上の持分がFATCAに基づくForm 8938の申告を必要とするかどうかを判断し、すでに査定されている可能性のあるペナルティの範囲を特定するお手伝いをします。
FATCAに基づく申告義務があったにもかかわらず申告しなかった場合、税務弁護士は簡易手続きを通じて申告コンプライアンスを回復し、ペナルティを回避または最小化するお手伝いをします。IRSの特別手続きは、申告を怠り、最近になって申告義務を認識した海外在住の米国納税者向けに設計されています。
自主的開示および簡易申告コンプライアンス手続きが適用されない場合、税務弁護士は実行可能なペナルティ軽減申請があるかどうかを判断します。納税者が開示の不履行が合理的な理由によるものであり、故意の怠慢ではないことを立証できれば、Form 8938の申告不履行に対するペナルティは課されません。
Segal, Cohen & Landis (SCL)の経験豊富な税務弁護士は、海外に金融上の持分、口座、資産を持つクライアントに以下のサービスを提供してまいりました：
- FATCA申告要件に関するカウンセリング
- Form 8938の作成および提出の支援
- 簡易コンプライアンス手続きへの参加による申告コンプライアンスおよびペナルティの回避または軽減
税務問題について当事務所のパートナー弁護士 (英語)との無料相談をご希望の場合は、866-505-1872までお気軽にお問い合わせください。お客様のケースをどのように解決できるか、また費用についてご説明いたします。