Contrôles du crédit de fidélisation des salariés : nouvelles règles, anciens problèmes

L’évolution du crédit de fidélisation des salariés

L’IRS poursuit l’examen des demandes de crédit de fidélisation des salariés (Employee Retention Credit, ERC), notamment par des contrôles et l’examen des réponses aux refus. L’admissibilité dépend de l’employeur, des salaires et du trimestre concernés. L’IRS a mis en garde contre la promotion agressive de l’ERC dans sa liste « Dirty Dozen » de 2023. Un ancien moratoire sur le traitement ne doit pas être confondu avec les règles actuelles relatives aux demandes en attente, à l’admissibilité ou aux délais de dépôt.

Points essentiels sur les contrôles de l’ERC :

Délai d’établissement de l’impôt prolongé : Pour les montants attribuables aux demandes d’ERC de l’article 3134 concernant Q3/Q4 de 2021, le délai d’établissement ne peut expirer avant six ans à compter de la plus tardive des dates suivantes : dépôt de la déclaration initiale, date à laquelle elle est réputée déposée ou date de la demande de crédit ou de remboursement.
Pénalité pour demande erronée : L’article 6676 impose généralement 20% de la partie excessive d’une demande de remboursement ou de crédit, sous réserve du motif raisonnable et des règles de coordination ; son application aux taxes liées à l’emploi concerne les demandes présentées après le 4 juillet 2025. Elle ne se cumule pas sur une partie refusée déjà soumise à une pénalité pour inexactitude ou fraude.
Date limite pour Q3/Q4 de 2021 : Après la promulgation du 4 juillet 2025, les crédits de l’article 3134 ne peuvent être accordés ou remboursés que si la demande a été déposée au plus tard le 31 janvier 2024.
Examen approfondi : L’IRS cible les demandes provenant de promoteurs agressifs.
Possibilités de correction : Les périodes de candidature aux programmes de divulgation volontaire de l’ERC sont closes. Les employeurs admissibles peuvent demander le retrait intégral d’une demande impayée ou payée par un chèque de remboursement qui n’a été ni encaissé ni déposé.

De nombreuses entreprises ont demandé le crédit de bonne foi avant de découvrir qu’elles ne remplissaient peut-être pas ses strictes conditions d’admissibilité. Une demande d’ERC indue peut entraîner restitution, pénalités, intérêts et des années d’examen par l’IRS.

Contrôles de l’ERC : Examinez les avis pertinents, l’historique des dépôts, les documents et les délais avant de choisir une réponse. Évaluez l’assistance professionnelle selon les faits, le droit applicable et le périmètre convenu de la représentation.

La One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) : ce que les employeurs doivent savoir

La One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), promulguée le 4 juillet 2025 en tant que loi publique 119-21, a modifié les restrictions sur les demandes d’ERC, les délais d’établissement de l’impôt et certaines pénalités. La disposition précise et sa date d’effet comptent ; toutes les modifications ne s’appliquent pas à chaque trimestre ou demande d’ERC.

Principales modifications de l’ERC au titre de l’OBBBA

L’OBBBA prévoit qu’après sa promulgation, aucun crédit ou remboursement de l’article 3134 pour Q3/Q4 de 2021 ne peut être accordé ou effectué à moins que la demande ait été déposée au plus tard le 31 janvier 2024. Examinez les preuves de dépôt et toute décision de l’IRS ; cette date limite ne démontre pas qu’une demande déposée à temps remplit les autres conditions.

Cette règle a une portée précise :

Les demandes pour Q3/Q4 de 2021 déposées au plus tard le 31 janvier 2024 ne sont pas exclues par cette date limite particulière, mais restent soumises aux règles d’admissibilité et aux autres dispositions applicables.
Les demandes pour 2020 ou Q1/Q2 de 2021 ne relèvent pas de cette date limite particulière de l’article 3134 ; leurs propres règles d’admissibilité et de prescription continuent de s’appliquer.

Bien que cette modification soit ciblée, les effets de l’OBBBA sur les contrôles et pénalités sont larges et reflètent des préoccupations accrues concernant la fraude fiscale (Anglais).

Nouveaux délais de prescription et pénalités

Pour les demandes de l’article 3134 relatives à Q3/Q4 de 2021, le délai d’établissement ne peut désormais expirer avant six ans après la plus tardive des dates suivantes : dépôt de la déclaration initiale, date à laquelle elle est réputée déposée selon l’article 6501(b)(2), ou date de la demande de crédit ou de remboursement. L’ancienne règle de l’article 3134 prévoyait cinq ans après la plus tardive des deux premières dates, et non un délai uniforme de trois ans. La modification s’applique aux impositions établies après le 4 juillet 2025 ; d’autres exceptions ou prolongations peuvent également compter.

L’article 6676 couvre désormais les demandes de remboursement ou de crédit de taxes liées à l’emploi présentées après le 4 juillet 2025. Sa pénalité de 20% est généralement calculée sur la partie excessive de la demande, même si aucun remboursement n’a été versé. Le motif raisonnable et les règles légales de coordination s’appliquent, notamment l’exclusion d’une partie refusée soumise à des pénalités pour inexactitude ou fraude. Consultez les instructions générales de l’IRS sur les demandes erronées.

Comparaison des règles :

Aspect	Règle ou portée	Traitement actuel et conditions
Délai de prescription	Montants de l’article 3134 attribuables aux crédits de Q3/Q4 de 2021 ; l’ancien délai spécial était de cinq ans.	Au moins 6 ans à compter de la plus tardive des dates de dépôt initial, de dépôt réputé ou de demande ; d’autres exceptions ou prolongations peuvent s’appliquer.
Pénalité pour demande erronée	Demandes excessives de remboursement ou de crédit d’impôt sur le revenu ou de taxes liées à l’emploi relevant de l’article 6676 ; l’application aux taxes liées à l’emploi concerne les demandes présentées après le 4 juillet 2025.	Généralement 20% de la partie excessive de la demande, payée ou non, sous réserve du motif raisonnable et de la coordination avec les pénalités pour inexactitude et fraude.
Pénalités des promoteurs	Nouvelle obligation de diligence pour un promoteur COVID-ERTC répondant à la définition légale et fournissant une assistance visée après le 4 juillet 2025.	1 000 $ par manquement à l’obligation de diligence prescrite ; la définition légale du promoteur et les exceptions doivent être examinées.
Délai de remboursement lié à la déduction salariale	Trop-perçu d’impôt sur le revenu attribuable à une déduction de salaires ayant fait l’objet d’une demande d’ERC indue, lorsqu’une imposition attribuable au crédit de l’article 3134 est établie.	Le délai relatif au remboursement ou au crédit lié ne peut expirer avant le délai d’établissement de l’article 3134 ; il ne s’agit pas d’un délai général de six ans pour modifier toutes les déclarations d’impôt sur le revenu.

La nouvelle pénalité de diligence des promoteurs est de 1 000 $ pour chaque manquement, par un promoteur COVID-ERTC défini par la loi, aux exigences prescrites pour une assistance visée fournie après le 4 juillet 2025. La définition utilise des critères précis d’honoraires et de recettes brutes et prévoit une exception pour les organismes professionnels d’employeurs certifiés. Elle ne classe pas automatiquement tout conseiller comme promoteur.

Êtes-vous exposé ? Admissibilité à l’ERC et signaux d’alerte fréquents

Comprendre les règles fondamentales d’admissibilité à l’ERC est la première étape pour évaluer le risque de contrôle. L’IRS cible les demandes qui ne respectent pas ses critères précis, souvent négligés par les promoteurs agressifs.

Principales conditions d’admissibilité : 2020 et 2021

Pour 2020 et les trois premiers trimestres de 2021, les principaux critères concernaient une suspension imposée par un ordre gouvernemental ou une baisse admissible des recettes brutes. Les entreprises nouvellement créées relevant du régime de reprise avaient des règles distinctes pour Q3/Q4 de 2021 ; seules ces entreprises restaient admissibles pour Q4 de 2021. Appliquez les règles du trimestre concerné :

Suspension totale ou partielle de l’activité : Un ordre gouvernemental lié au COVID-19 doit avoir causé la suspension concernée. Pour une suspension partielle, la partie affectée ou la modification opérationnelle doit satisfaire aux règles applicables exigeant un effet supérieur à un niveau négligeable. Le seuil de sécurité de 10% pour une partie suspendue utilise sa part des recettes brutes ou des heures de service des salariés au même trimestre de 2019 ; les modifications opérationnelles font l’objet d’un test d’effet distinct. Les recommandations, fermetures volontaires et une baisse générale de 10% du chiffre d’affaires ne suffisent pas à elles seules à établir l’admissibilité.
Baisse significative des recettes brutes : Le seuil d’admissibilité a changé selon l’année.
- Pour 2020 : La période de baisse significative commençait généralement par un trimestre où les recettes brutes étaient inférieures à 50% de celles du même trimestre de 2019 ; l’admissibilité selon ce critère cessait au trimestre suivant celui où les recettes dépassaient pour la première fois 80% de celles du trimestre comparable de 2019. Des règles spéciales et de regroupement peuvent influer sur la comparaison.
- Pour 2021 : Pour les trois premiers trimestres, les recettes brutes devaient généralement être inférieures à 80% de celles du même trimestre de 2019. Une option pour un trimestre alternatif permet d’utiliser le trimestre immédiatement précédent ; des règles de comparaison particulières s’appliquent aux employeurs qui n’existaient pas en 2019.

Une entreprise nouvellement créée relevant du régime de reprise doit avoir commencé une activité commerciale après le 15 février 2020 et respecter une limite de recettes brutes annuelles moyennes de 1 million $ ou moins pour la période pertinente des 3 années fiscales précédentes, avec des règles spéciales pour les périodes plus courtes et le regroupement. Cette catégorie s’appliquait à Q3/Q4 de 2021, avec un plafond de crédit de 50 000 $ par trimestre. Pour Q3, elle exigeait aussi de ne pas être admissible autrement selon les critères de suspension ou de recettes ; l’admissibilité à Q4 était limitée aux entreprises nouvellement créées relevant du régime de reprise.

Les salaires admissibles comprennent les salaires éligibles et les frais de régime de santé imputables, sous réserve des exclusions et règles de coordination. Le plafond salarial était de 10 000 $ par salarié pour l’ensemble de 2020 et de 10 000 $ par salarié par trimestre admissible de 2021. Le statut de grand employeur repose généralement sur le nombre moyen de salariés à temps plein en 2019 : plus de 100 pour 2020 et plus de 500 pour 2021, avec des règles de regroupement et des règles spéciales pour les employeurs plus récents. Les grands employeurs prennent généralement en compte les salaires versés pour du temps pendant lequel les salariés n’ont pas fourni de services ; une règle distincte pour les employeurs en graves difficultés financières s’appliquait à Q3 de 2021. Les exclusions concernant les personnes liées peuvent également compter. Pour en savoir plus, consultez les dernières instructions de l’IRS.

Interaction avec le PPP et les autres programmes d’aide

Les mêmes salaires ne peuvent justifier à la fois l’ERC et l’annulation d’un prêt du Paycheck Protection Program (PPP). Conservez les documents montrant leur répartition. Pour les crédits de l’article 3134 relatifs à Q3/Q4 de 2021, la coordination exclut aussi les coûts salariaux pris en compte pour les subventions aux exploitants de lieux fermés ou les subventions de revitalisation des restaurants ; d’autres règles de coordination des crédits peuvent s’appliquer. Consultez les informations de la SBA sur le Paycheck Protection Program.

Signaux d’alerte d’une demande inadmissible ou d’une escroquerie

L’IRS a mis en garde contre les tactiques trompeuses des « usines à crédits ». Soyez prudent si vous avez rencontré l’un de ces signaux :

Contact non sollicité : Appels commerciaux, courriels ou publicités agressifs promettant des remboursements massifs.
Admissibilité garantie : Affirmations selon lesquelles vous êtes admissible sans examen détaillé des ordres gouvernementaux, des recettes brutes et de votre activité.
Honoraires au résultat : Des honoraires calculés en pourcentage du remboursement constituent un signal d’alerte pour l’IRS. L’accord d’honoraires ne prouve pas à lui seul qu’une demande est invalide, mais justifie un examen attentif.
Aucun justificatif demandé : Le promoteur a préparé votre demande sans exiger une documentation complète.
Arguments liés à l’approvisionnement : On vous a dit que vous étiez admissible uniquement en raison de perturbations de la chaîne d’approvisionnement, ce que l’IRS a déclaré insuffisant à lui seul.
Pression insistante : On vous pousse à signer et à déposer immédiatement en invoquant de fausses échéances.

Ces tactiques sont fréquentes dans diverses escroqueries fiscales, notamment celles liées aux crédits d’énergie propre. Si ces signes vous sont familiers, il est temps d’examiner votre demande d’ERC. Pour mieux vous protéger, découvrez comment vous méfier des escroqueries aux crédits d’impôt pour l’énergie propre.

Comprendre le processus de contrôle de l’ERC par l’IRS

Si vous faites l’objet d’un contrôle de l’ERC, organisez les preuves de votre admissibilité et du montant demandé. Les justificatifs sont importants, mais les charges de la preuve et les procédures applicables dépendent du problème ; un dossier incomplet ne suffit pas à établir une fraude.

Préparer un contrôle de l’ERC : liste de documents

Lisez l’avis de contrôle et toute demande d’informations et de documents (IDR), notez le délai de réponse et identifiez les pièces pertinentes pour les questions soulevées. Les justificatifs courants comprennent :

Documents de paie : Journaux détaillés, formulaires W-2 et 941 montrant les salaires versés par salarié et par période de paie.
Calculs des recettes brutes : États financiers et comparaisons claires, trimestre par trimestre, avec la référence de 2019.
Ordres gouvernementaux : Copies des ordres fédéraux, étatiques ou locaux précis qui ont suspendu votre activité.
Documents d’annulation du prêt PPP : Demande et annexes justificatives montrant comment vous avez réparti les salaires pour éviter un double avantage.
Frais de régime de santé : Justificatifs des coûts inclus dans le calcul de vos salaires admissibles.
Effectif à temps plein : Documents justifiant le nombre moyen de salariés à temps plein en 2019, le regroupement et toute règle applicable à un employeur plus récent.
Correspondance avec le promoteur : Toute communication avec les conseillers ayant aidé à déposer la demande.

Examinez les avis pertinents, l’historique des dépôts, les documents et les délais avant de choisir une réponse. Évaluez l’assistance professionnelle selon les faits, le droit applicable et le périmètre convenu de la représentation. Ressources connexes : stratégies de défense lors d’un contrôle de l’IRS (Anglais).

À quoi s’attendre pendant le contrôle

Les étapes et le rythme d’un contrôle de l’ERC dépendent de l’examen. Les étapes possibles comprennent :

Lettre de notification : L’IRS enverra une lettre précisant les périodes fiscales contrôlées. N’ignorez pas le délai de réponse.
Demande d’informations et de documents (IDR) : Le vérificateur peut demander des pièces étayant les questions examinées. Vérifiez la demande effective et le délai de réponse.
Entretien : Un vérificateur peut poser des questions sur l’activité, le fondement de l’admissibilité et le calcul du crédit.
Examen documentaire : L’agent comparera votre formulaire 941-X aux documents fournis, vérifiera vos calculs et votre admissibilité.

Conservez les documents justifiant le crédit demandé et répondez avec exactitude aux questions ou incohérences. La charge de la preuve applicable varie selon le problème, avec notamment des règles particulières pour la fraude ; ne présumez pas que toute demande contestée est frauduleuse. Pour un aperçu, consultez ce qu’est un contrôle fiscal (Anglais).

Pénalités et résultats possibles des contrôles de l’ERC

Un résultat défavorable peut aller au-delà de la restitution de l’argent. Les conséquences possibles comprennent :

Refus ou restitution du crédit : Une demande indue non payée peut être refusée ; un crédit déjà reçu peut devoir être restitué selon la décision et les voies de réexamen disponibles.
Intérêts : Des intérêts peuvent s’appliquer selon les règles fiscales et de pénalités pertinentes. Leur point de départ et leur montant dépendent du type d’imposition établie et des circonstances ; ils ne courent pas systématiquement à compter de la date du remboursement.
Pénalité de 20% pour demande erronée : La pénalité de l’article 6676 pour demande erronée est distincte de celle de l’article 6662 pour inexactitude. La modification de 2025 a étendu l’article 6676 aux demandes de taxes liées à l’emploi présentées après le 4 juillet 2025. Il utilise généralement 20% de la partie excessive de la demande, sous réserve du motif raisonnable et des règles légales de coordination.
Pénalité civile pour fraude : L’article 6663 impose 75% de la partie du paiement insuffisant attribuable à la fraude, sous réserve de ses règles de preuve et d’affectation. Une erreur ou un crédit refusé ne suffit pas à établir une fraude.
Risque pénal : Les demandes délibérément frauduleuses peuvent entraîner une enquête ou des poursuites pénales. Le retrait ne confère aucune immunité pour une conduite frauduleuse.

Examinez la décision, les délais et les possibilités de contestation ou de paiement. L’admissibilité à un arrangement de paiement ou à un autre allègement dépend des faits. Notre guide sur la conduite à tenir si vous devez de l’argent à l’IRS sans pouvoir payer (Anglais) présente des démarches possibles.

Corriger une demande d’ERC indue : vos possibilités

Si une demande d’ERC peut être incorrecte, examinez son statut, le trimestre applicable, l’historique des paiements et tout avis de l’IRS avant de choisir une correction. Les périodes de divulgation volontaire de l’ERC sont closes ; le retrait n’est disponible que si ses conditions sont remplies. Une correction n’élimine pas automatiquement toutes les conséquences fiscales, les intérêts ou les pénalités.

Le programme de divulgation volontaire de l’IRS (VDP)

L’IRS a créé un programme de divulgation volontaire (VDP) pour l’ERC. Les périodes de candidature à ces programmes (Announcement 2024-3 et Announcement 2024-30) sont désormais closes. Ces programmes permettaient aux employeurs de se manifester et de régler leurs obligations avant un contrôle.

Examinez les avis pertinents, l’historique des dépôts, les documents et les délais avant de choisir une réponse. Évaluez l’assistance professionnelle selon les faits, le droit applicable et le périmètre convenu de la représentation. Ressources connexes : comprendre les possibilités d’allègement des dettes fiscales (Anglais).

Retirer une demande d’ERC non traitée

La procédure de retrait d’une demande d’ERC peut être disponible pour une demande entière non payée ou payée par un chèque de remboursement ni encaissé ni déposé. La demande de retrait ne prend effet que lorsque vous recevez la lettre d’acceptation de l’IRS. Un retrait accepté est traité comme si la demande n’avait pas été déposée, sans intérêts ni pénalités sur cette demande retirée, mais il ne protège pas une conduite frauduleuse contre une enquête ou des poursuites.

La procédure de retrait exige toutes les conditions suivantes :

Vous avez demandé l’ERC sur une déclaration rectificative de taxes liées à l’emploi, comme le formulaire 941-X, et cette déclaration ne comportait aucun ajustement autre que la demande d’ERC.
Vous souhaitez retirer la totalité du montant de l’ERC pour une période précise.
L’IRS n’a pas encore payé votre demande, OU vous avez reçu un chèque de remboursement sans l’avoir encaissé ni déposé.

Suivez la procédure de l’IRS adaptée à votre situation. En cas de contrôle, adressez la demande au vérificateur désigné ou suivez l’avis de contrôle. Pour un chèque non encaissé, suivez les instructions d’annulation et d’envoi postal. Un chèque déjà encaissé ou déposé ne relève pas de cette procédure ; corriger une demande peut plutôt nécessiter la déclaration rectificative appropriée de taxes liées à l’emploi et une restitution. Les corrections partielles ou les déclarations comportant d’autres ajustements nécessitent aussi une procédure différente. Lecture connexe : régler les arriérés d’impôts (Anglais).

Questions fréquentes sur les contrôles de l’ERC

Quel est l’effet d’une demande d’ERC sur la déclaration d’impôt sur le revenu de mon entreprise ?

L’ERC réduit généralement la déduction des salaires admissibles pour l’année où ils ont été payés ou engagés. Les instructions de l’IRS permettent certaines corrections sans toujours modifier la déclaration de cette année : si un contribuable a reçu l’ERC au cours d’une année ultérieure sans avoir réduit préalablement la charge salariale, la déduction excessive peut généralement être incluse dans le revenu brut de l’année de réception du crédit. Un traitement différent peut s’appliquer aux salaires incorporés au coût d’un actif. Si le crédit est définitivement refusé après réduction de la charge salariale, l’IRS permet d’augmenter cette charge l’année du refus définitif ; une déclaration rectificative, une demande d’ajustement administratif ou une demande de remboursement conservatoire peut plutôt être appropriée. La règle spéciale de prescription de l’OBBBA concerne un trop-perçu lié à la déduction salariale lorsqu’une imposition relative au crédit de l’article 3134 est établie ; ce n’est pas une prolongation générale de six ans pour modifier toutes les déclarations d’impôt sur le revenu.

Quels justificatifs sont nécessaires pour une demande d’ERC et pendant combien de temps ?

Pour les contrôles de l’ERC, la documentation est essentielle. Vous devez conserver les pièces prouvant votre admissibilité et le calcul du crédit. Les principaux documents comprennent :

Les documents détaillés de paie.
Les preuves de baisse des recettes brutes : états financiers.
Les copies des ordres gouvernementaux précis qui ont suspendu votre activité.
Les demandes d’annulation de prêts PPP montrant l’absence de double utilisation des salaires.
Les documents relatifs aux frais admissibles de régime de santé.

Conservez les pièces pendant les délais applicables d’établissement et de remboursement, ainsi que tant qu’un contrôle, un recours ou un autre litige n’est pas résolu. Pour les demandes de l’article 3134 relatives à Q3/Q4 de 2021, calculez le délai minimal de six ans à compter de la plus tardive des dates de dépôt initial, de dépôt réputé ou de demande ; les exceptions ou prolongations peuvent exiger une conservation plus longue. Ne considérez pas six ans après le paiement des salaires comme une date universelle de destruction.

Comment signaler un promoteur frauduleux de l’ERC ou une activité illégale ?

Pour signaler une promotion potentiellement abusive de l’ERC ou une préparation délibérément irrégulière, l’IRS oriente les contribuables vers le formulaire 14242, signalement de promotions fiscales ou de préparateurs soupçonnés de pratiques abusives, accompagné de justificatifs et soumis selon les instructions actuelles. Décrivez les faits avec exactitude ; un soupçon ou un signalement n’est pas en soi une constatation de fraude.

Conclusion : protéger l’avenir financier de votre entreprise

L’examen de l’ERC exige une attention aux règles d’admissibilité propres à chaque trimestre, aux justificatifs et à l’historique des demandes. L’OBBBA a modifié le délai minimal d’établissement pour les crédits de l’article 3134 relatifs à Q3/Q4 de 2021 et étendu l’article 6676 aux demandes de taxes liées à l’emploi présentées après le 4 juillet 2025, sous réserve de ses conditions.

Examinez rapidement toute demande contestée, conservez les justificatifs et notez les délais figurant dans la correspondance de l’IRS. Demandez conseil sur les problèmes précis si nécessaire ; la préparation ou la représentation ne garantit pas l’acceptation d’une demande.