האם אתם בסיכון לביקורת של ה-IRS, ועד כמה הוא יכול לחזור לאחור?

בדיקה של ה-IRS עשויה להסתיים ללא שינוי או בהצעת תיקונים; עצם הבחירה לבדיקה אינה מוכיחה התנהלות פסולה. נישומים עשויים לחשוש שדוח המס שלהם ייבדק או שלא שמרו מסמכים תומכים מספיקים. המאמר מסביר סוגיות אפשריות בביקורת של ה-IRS ואת ההבדל בין מועדי בדיקה, שומה וגבייה.

בחירה לביקורת של ה-IRS

הליך ביקורת של ה-IRS כולל בדיקת דוחות המס של יחידים או עסקים והמסמכים התומכים בהם, כדי לוודא שהמידע דווח כראוי ושסכום המס נכון.

ה-IRS משתמש בכמה שיטות בחירה, ובהן סינון סטטיסטי ובדיקות הקשורות לנישומים אחרים. בחירה לבדיקה אינה מעידה בהכרח שהדוח שגוי. להלן דוגמאות לסוגיות דיווח ותיעוד שיש לבחון, ולא נוסחה לחיזוי ביקורת של דוח מסוים:

• הכנסה חייבת שלא דווחה: הבדלים בין הדוח למידע מצדדים שלישיים עשויים לדרוש הסבר או תיקון.
• עצמאות: בעלי עסק יחיד מדווחים בדרך כלל על הכנסות והוצאות העסק ב-Schedule C. שמרו תיעוד התומך בתקבולים, בהוצאות ובמטרה העסקית של ניכויים; עצם העבודה כעצמאי אינה מוכיחה אי-ציות.
• שינויים בהכנסה המדווחת: שמרו מסמכים המסבירים הבדלים משמעותיים משנים קודמות.
• ניכוי בגין משרד ביתי: לפני דרישת הניכוי בדקו את תנאי הזכאות והתיעוד החלים על שנת המס והנסיבות.
• שווי מקרקעין או נכסים: תמכו בהערכות המשמשות לחישוב הכנסה, ניכויים או פריטי מס אחרים.
• ניכויים: ודאו שתרומות, ארוחות, נסיעות והוצאות אחרות שנדרשו עומדות בכללי הזכאות, המגבלות ושמירת המסמכים. אל תניחו שהוצאות בילוי ובידור מותרות בניכוי.
• עסק או תחביב: השאלה אם פעילות נעשית לשם רווח תלויה בעובדות ובנסיבות הרלוונטיות, ולא רק בכותרת שניתנה לה בדוח.
• שימוש ברכב: טענה לשימוש עסקי של 100% דורשת תמיכה בעובדות וברישומים. יש לטפל נכון בשימוש פרטי.
• טעויות וטפסים חסרים: ה-IRS יכול לתקן טעויות חישוב או רישום מסוימות בדוח מס. סוגיות אחרות עשויות לחייב דוח מתקן או בדיקה נוספת; הודעת תיקון אינה בהכרח ביקורת.
• רמת הכנסה ומורכבות: בחנו עסקאות מורכבות בקפידה. רמת ההכנסה לבדה אינה קובעת אם דוח מסוים ייבדק.

היקף הביקורות וסדרי העדיפויות באכיפה משתנים. הודעות תקציב היסטוריות, אומדני כוח אדם ושיעורי ביקורת כלליים אינם קובעים את הסיכוי העדכני של נישום מסוים להיבדק. לרקע נוסף ראו את העמוד שלנו על ביקורות IRS.

חשוב להבין את החשיפה האפשרית לביקורת ואת הסוגיות העלולות לעורר את תשומת לב ה-IRS. עורכי דין למיסוי ורואי חשבון רגילים לעקוב אחר חשיפה זו עבור לקוחותיהם. עם זאת, כל נישום צריך להכיר את עקרונות תקופות ההתיישנות הרלוונטיות.

עד כמה יכול ה-IRS לחזור לאחור?

תקופת התיישנות קובעת מועד חוקי לפעולה מסוימת. תקופת השומה מגבילה בדרך כלל את המועד שבו ה-IRS יכול לקבוע רשמית מס נוסף; אין לראות בה מגבלה אחידה על כל פעולת בדיקה. במס הכנסה הכלל הוא שלוש שנים, אך ייתכנו תקופות של שש שנים או תקופות פתוחות, הארכות בהסכמה והשעיות לפי דין.

תקופת השומה הכללית של שלוש שנים

תקופת השומה הכללית למס הכנסה נמשכת שלוש שנים מהגשת דוח מס תקף. לפי סעיף 6501(b)(1), דוח שהוגש לפני מועד ההגשה הקבוע נחשב בדרך כלל כמוגש באותו מועד, הנקבע ללא התחשבות בארכה להגשה. דוח המוגש לאחר מועד זה במהלך ארכה מתחיל בדרך כלל את התקופה ביום הגשתו בפועל. דחיות מיוחדות וחריגים אחרים דורשים ניתוח נפרד; אין לחשב מועד אישי לפי דוגמה פשוטה בלוח השנה.

לפני תום תקופת השומה, ה-IRS עשוי לבקש מהנישום להסכים בכתב להארכתה. אין חובה להסכים. יש לדון בבקשה עם איש מקצוע בתחום המס: סירוב עלול להביא לקביעה על סמך המידע שכבר מצוי בידי ה-IRS.

תקופת שומה של שש שנים

יש חריגים לכלל שלוש השנים הנוגעים להכנסה שלא דווחה.

לפי סעיף 6501(e), תקופה של שש שנים עשויה לחול כאשר ההכנסה ברוטו שהושמטה עולה על 25% מההכנסה ברוטו שצוינה בדוח. ניפוח בסיס המס של נכס הגורם להקטנת ההכנסה ברוטו עשוי להיחשב השמטה. החוק כולל הגדרות מיוחדות להכנסה ברוטו וכללי גילוי, ולכן נדרש חישוב זהיר.

תקופת שומה של שש שנים עשויה לחול גם כשהכנסה ברוטו שהושמטה ומיוחסת לנכסים פיננסיים זרים מסוימים עולה על $5,000. מבחן זה חל ללא התחשבות בסף הדיווח ובחריגים מסוימים לפי סעיף 6038D. יתרת חשבון או מתנה אמיתית אינן כשלעצמן הכנסה ברוטו שהושמטה. עצם ציון החשבון בדוח מס או הגשת FBAR אינם מונעים בהכרח את תחולת הכלל; כל חריג בשל גילוי מספק דורש ניתוח נפרד.

תקופות שומה פתוחות או מוארכות

חריגים חשובים כוללים את הבאים; זו אינה רשימה ממצה:

• אי-הגשת דוח: תקופת השומה הכללית אינה מתחילה כשלא הוגש דוח נדרש. דוח שה-IRS מכין לפי סעיף 6020(b) אינו מתחיל כשלעצמו את התקופה.
• דוח במרמה: הגשת דוח מס כוזב או במרמה מתוך כוונה להתחמק ממס עשויה לאפשר שומה בכל עת. טעות בתום לב אינה הופכת אוטומטית למרמה.
• מידע בינלאומי מסוים שלא נמסר: סעיף 6501(c)(8) עשוי להשאיר את תקופת השומה פתוחה עד לפחות שלוש שנים לאחר מסירת המידע הנדרש לפי ההוראות המנויות בו. הדבר עשוי לכלול מידע על חברה זרה בטופס 5471, נכסים זרים בטופס 8938 או נאמנות זרה בטופס 3520 כאשר הוראת הדיווח הרלוונטית חלה. אם הכשל נבע מסיבה סבירה ולא מהזנחה מכוונת, ההארכה מוגבלת לפריטים הקשורים אליו. דיווח על מתנה זרה בטופס 3520 הוא סוגיית דיווח נפרדת, ועצם חובת הדיווח אינה הופכת מתנה או ירושה אמיתית להכנסה חייבת.

תקופת ההתיישנות לגבייה

לגבייה יש מועד נפרד. לרוב יש ל-IRS עשר שנים ממועד השומה לגבות את המס שנקבע ואת הסכומים הנלווים. אירועים מסוימים משעים או מאריכים תקופה זו, ולשומות שונות עשויים להיות מועדי גבייה שונים.

יש לנתח בנפרד את תקופות השומה והגבייה. לכלל שלוש השנים לשומה יש חריגים משמעותיים, וכלל עשר השנים לגבייה אינו מועד פקיעה ללא תנאים. בדקו את מועדי ההגשה והשומה בפועל ואת האירועים המשנים את התקופה החלה.

האם אתם זקוקים לעורך דין למיסוי?

עורך דין למיסוי יכול לסייע לקבוע את כללי ההתיישנות החלים, לבחון סוגיות אפשריות בבדיקה ולזהות מסמכים תומכים. אם נבחרתם לביקורת, הוא יכול לייעץ על הצגת דוח המס והגנה עליו ועל בחינת מס, ריבית וקנסות מוצעים. ייצוג אינו מבטיח תוצאה ללא שינוי או הקלה בסכומים נוספים.

עורכי הדין של Segal, Cohen & Landis (SCL) מייעצים בענייני קוד המס הפדרלי, הליכי IRS וביקורות מס. השירותים עשויים לכלול סיוע ללקוחות בתחומים הבאים:

• תקשורת עם ה-IRS ועם המבקרים שהוקצו לאורך כל תהליך הבדיקה.
• הצגת המסמכים התומכים כדי להגן על דוח המס בצורה מיטבית.
• ביסוס הפריטים שדווחו בדוח מס והתנגדות לשומות נוספות מוצעות כאשר העובדות והדין מאפשרים זאת.
• בחינת אפשרויות השגה והקלות זמינות בקנסות, בכפוף לדרישות ולמועדים החלים.
• שיפור התיעוד והדיווח לטיפול בבעיות חוזרות; שום יועץ אינו יכול להבטיח שלא יהיו ביקורות בעתיד.

חיסיון עורך דין-לקוח עשוי להגן על תקשורת סודית מתאימה שנועדה לקבלת ייעוץ משפטי, בכפוף לחריגים ולוויתור על החיסיון. הוא אינו מגן אוטומטית על העובדות שבבסיס העניין, על רשומות עסקיות רגילות או על כל תקשורת הקשורה להכנת דוח מס. שאלו את עורך הדין כיצד החיסיון חל על החומר ועל ההליך המסוימים.

אם תרצו ייעוץ ללא עלות עם אחד מעורכי הדין השותפים שלנו בנוגע לענייני המס שלכם, צרו קשר. נוכל לדון בנסיבות, בדרכי פעולה אפשריות ובשכר הטרחה הצפוי; הייעוץ אינו מבטיח תוצאה מסוימת.