IRS税务检查可能以无需调整或提出调整建议告终；被选中检查本身并不证明存在违法行为。纳税人可能担心自己的纳税申报表被检查，或未能保留充分的证明材料。本文说明IRS税务审计中可能出现的问题，以及检查、税额核定与征收期限之间的区别。
IRS如何选择审计对象
IRS税务审计会审查个人及／或企业的纳税申报表和证明文件，以确认申报信息及应纳税额是否准确。
IRS采用多种选案方式，包括统计筛查以及与其他纳税人有关联的检查。被选中并不一定表示申报有误。以下列举的是需要核查的申报与举证问题，并非预测某份申报表是否会被审计的公式：
- 未申报的应税收入：申报内容与第三方信息存在差异时，可能需要解释或更正。
- 自雇经营：独资经营者通常通过附表C申报经营收入和费用。应保留能够证明收入、费用及扣除项目商业用途的记录；自雇身份本身并不证明存在违规。
- 申报收入的变化：保留能够解释与往年存在重大差异的记录。
- 家庭办公室扣除：申报扣除前，应根据适用税年及具体事实核实资格条件和证明要求。
- 财产或资产价值：为计算收入、扣除额或其他税务项目所采用的估值提供依据。
- 扣除项目：确认所申报的慈善捐赠、餐费、差旅费及其他费用符合适用的资格、限额和记录保存规定。不要想当然地认为娱乐费用可以扣除。
- 经营活动还是业余爱好：某项活动是否以营利为目的，取决于相关事实与情况，而不只是申报表上使用的名称。
- 车辆使用：申报100%用于经营，需要有实际事实和记录支持。个人使用部分必须得到正确处理。
- 错误与遗漏表格：IRS可以更正纳税申报表中的某些计算或笔误。其他问题可能需要提交修正申报表或接受进一步检查；收到更正通知不一定意味着正在接受审计。
- 收入水平与复杂程度：应认真核查复杂交易。仅凭收入水平，无法确定某个纳税人的申报表是否会被审计。
审计覆盖范围和执法重点会随时间变化。以往的拨款公告、人员估计及全体纳税人的审计率，并不能确定某位纳税人目前被审计的概率。相关背景请参阅我们的IRS税务审计页面。
了解自己可能面临的审计风险以及可能引起IRS注意的问题十分重要。税务律师和会计师通常会关注客户的审计风险。不过，所有纳税人都应对相关时效规定有基本认识。
IRS可以追查多久以前的税务申报？
时效规定为特定法律行为设定期限。税额核定期限通常限制IRS正式核定额外税款的时间，不能将其理解为对所有检查活动都适用的统一期限。所得税通常适用三年期限，但也可能适用六年期限、不受期限限制的情形、经同意延长的期限及法定暂停计算规则。
一般三年税额核定期限
所得税的一般核定期限为提交有效纳税申报表之后的三年。根据第6501(b)(1)条，在法定申报日期之前提交的申报表，通常视为在该日期提交；确定该日期时不考虑申报延期。在该日期之后、获准延期期间内提交的申报表，通常从实际提交之日起计算期限。特殊推迟安排及其他例外需要单独分析；不要依据简化的日期示例计算个人的具体截止日期。
在核定期限届满前，IRS可能要求纳税人书面同意延长期限。纳税人并无必须同意的义务。应与税务专业人士讨论该请求：拒绝延长可能促使IRS根据已有资料作出核定。
六年税额核定期限
三年规则存在一些取决于未申报收入的例外。
根据第6501(e)条，如果遗漏的总收入超过申报表所列总收入的25%，可能适用六年期限。高报计税基础而导致总收入低报，也可能被视为收入遗漏。法律对总收入有特殊定义，并规定了信息披露规则，因此计算时必须谨慎。
如果归属于特定境外金融资产的遗漏总收入超过$5,000，也可能适用六年核定期限。这项标准的适用不考虑第6038D条的信息申报门槛及某些例外。账户余额或真实赠与本身不等于遗漏的总收入。仅在纳税申报表中列出某个账户，或提交FBAR，并不一定能排除该规则的适用；任何充分披露例外均需单独分析。
不受期限限制及延长的税额核定期限
重要例外包括以下情形，但并不限于这些：
- 未提交申报表：未提交依法必须提交的申报表时，一般核定期限不会开始计算。IRS根据第6020(b)条代为编制的申报表，本身不会启动该期限。
- 欺诈性申报：为逃税而提交虚假或欺诈性的纳税申报表，可能使IRS能够随时核定税款。无意的错误并不自动构成欺诈。
- 遗漏某些国际税务信息：根据第6501(c)(8)条，在提供该条所列规定要求的信息后，核定期限至少还可能持续三年。这可能涉及表格5471中的境外公司信息、表格8938中的境外资产信息，或表格3520中的境外信托信息，前提是相关信息申报规定适用。如果未履行义务是出于合理原因而非故意疏忽，延长期限仅限于相关项目。通过表格3520报告境外赠与属于另一项信息申报问题；真实赠与或遗产不会仅因必须申报，就变成应税收入。
税款征收时效
征收适用单独的期限。IRS通常有自税额核定之日起十年的时间征收已核定税款及相关款项。某些事件会暂停期限计算或延长期限，不同税额核定也可能对应不同的征收截止日期。
核定期限与征收期限必须分别分析。一般三年核定规则有重要例外；一般十年征收规则也并非无条件的到期日。应核查实际申报日期、核定日期以及任何改变适用期限的事件。
您需要税务律师吗？
税务律师可以帮助确定适用的时效规则、审查可能涉及的检查问题，并识别证明材料。如果被选中审计，律师可以就如何提交并说明您的纳税申报表、以及评估拟追加的税款、利息和罚款提供意见。委托代理并不保证获得无需调整的结果，也不保证免除额外款项。
Segal, Cohen & Landis (SCL)的律师提供有关《国内税收法典》、IRS程序及税务检查的咨询。服务可能包括协助客户：
- 在整个检查过程中与IRS及负责的审计人员沟通。
- 妥善提交证明文件，以尽可能充分地支持纳税申报。
- 为纳税申报表中的项目提供依据，并在事实与法律允许时对拟追加的税额核定提出异议。
- 在适用条件和期限的范围内，评估申诉选择及可获得的罚款减免。
- 改进记录保存和申报方式，处理反复出现的问题；任何顾问都不能保证以后不再受到审计。
律师与客户之间的保密特权可能保护为取得法律意见而进行、且符合条件的保密沟通，但存在例外，也可能因放弃而丧失。该特权不会自动保护基础事实、一般业务记录或所有与报税准备有关的沟通。应向律师了解其如何适用于具体材料和程序。
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