מדריך לנישום: עמידה בדרישות FATCA

 

לפי Foreign Account Tax Compliance Act‏ (FATCA), אזרחי ארצות הברית, לרבות אמריקאים המתגוררים בחו״ל, נדרשים בדרך כלל לדווח ל-Internal Revenue Service‏ (IRS) על נכסיהם הזרים אם שוויים עולה על סף מסוים. דרישת FATCA מתווספת לדיווח הוותיק על חשבונות בנק זרים, Foreign Bank Account Report‏ (FBAR). נישומים שאינם מגישים דיווח נדרש עלולים להיחשף לקנסות, בכפוף לחריגים החלים.

מאמר זה סוקר את חובות ההגשה והדיווח לפי FATCA, ובכללן מי חייב בדיווח, אילו נכסים זרים נכללים בו ומהן הסנקציות האפשריות בגין אי-עמידה בחובות אלה.

חובות ההגשה לפי FATCA

FATCA נחקק כדי להילחם בהעלמות מס באמצעות חיוב בגילוי חשבונות מחוץ לארצות הברית ונכסים זרים שבבעלות אזרחים אמריקאים. לפי FATCA, אנשים אמריקאים מסוימים נדרשים לדווח ל-IRS על נכסיהם הזרים באמצעות Form 8938, Statement of Specified Foreign Financial Assets, המצורף לדוח מס ההכנסה האמריקאי שלהם.

Form 8938 חל על יחידים מוגדרים ועל ישויות אמריקאיות מוגדרות המחזיקים בזכויות החייבות בדיווח מעל הסף החל. יחידים מוגדרים כוללים אזרחי ארצות הברית וזרים תושבים העומדים בתנאים; חלות גם בחירות מס מסוימות של מי שאינם תושבים וכללים הנוגעים לטריטוריות אמריקאיות. רק ישויות אמריקאיות העומדות במבחנים הרגולטוריים המפורטים נחשבות לישויות אמריקאיות מוגדרות. החזקה של 10% בישות זרה אינה הופכת אותה כשלעצמה לאדם אמריקאי ואינה יוצרת כשלעצמה חובת הגשה של Form 8938. ייתכן שיחולו בנפרד חובות להגשת טפסים בינלאומיים אחרים. אם אינכם חייבים בהגשת דוח מס הכנסה לשנת המס, אינכם חייבים להגיש Form 8938 גם אם שווי הנכסים עולה על סף הדיווח.

FBAR נוגע בדרך כלל לחשבונות פיננסיים זרים החייבים בדיווח, ששווים המצטבר עולה על $10,000 במועד כלשהו במהלך השנה הקלנדרית. Form 8938 מכסה גם נכסים מסוימים שאינם מוחזקים בחשבון, וחלים עליו ספים אחרים.

הספים שלהלן חלים על יחידים מוגדרים ותלויים במעמד ההגשה ובעמידה בתנאי המגורים בחו״ל. על ישויות אמריקאיות מוגדרות חלים כללים אחרים. יש לבחון גם חריגים לחובת ההגשה.

• נישומים שאינם נשואים ומתגוררים בארצות הברית: $50,000 ביום האחרון של שנת המס או $75,000 במועד כלשהו במהלך השנה;
• זוגות נשואים המגישים דוח משותף ומתגוררים בארצות הברית: יותר מ-$100,000 בסוף השנה או $150,000 במועד כלשהו. בהגשת דוחות נפרדים לבני זוג נשואים חלים הספים $50,000/$75,000.
• נישומים שאינם נשואים ומתגוררים בחו״ל: $200,000 ביום האחרון של שנת המס או $300,000 במועד כלשהו במהלך השנה;
• זוגות נשואים המגישים דוח משותף ועומדים בתנאי המגורים בחו״ל: יותר מ-$400,000 בסוף השנה או $600,000 במועד כלשהו. בהגשת דוחות נפרדים לבני זוג נשואים חלים הספים $200,000/$300,000. הספים הגבוהים החלים על מגורים בחו״ל מותנים בעמידה בתנאים הנוגעים למקום המושב לצורכי מס (tax home) ולתושבות או לנוכחות פיזית.

נכסים פיננסיים זרים מוגדרים כוללים, בין היתר:

• חשבונות זרים המוחזקים במוסדות פיננסיים זרים;
• מניות וניירות ערך זרים שאינם מוחזקים בחשבון פיננסי;
• זכויות בשותפויות זרות;
• קרנות נאמנות להשקעה זרות;
• קרנות גידור וקרנות השקעה פרטיות זרות;
• מכשירים או חוזים פיננסיים המוחזקים למטרת השקעה, שלא במסגרת חשבון פיננסי, כאשר המנפיק או הצד שכנגד אינו אדם אמריקאי;
• אדם מוגדר הנחשב לבעלים של נאמנות מדווח בדרך כלל על הנכסים הפיננסיים הזרים המוגדרים שלה, בכפוף לחריגים החלים, ובהם הגשה במועד של Form 3520/3520-A

נכסים רבים אינם נכללים ב-FATCA, כגון מטבע חוץ, רכוש אישי או מתכות יקרות המוחזקים מחוץ לחשבון, וכן זכויות בתוכנית ביטוח סוציאלי או בתוכנית דומה של ממשלה זרה. כמו כן, נכסים שדווחו במועד בטפסים אחרים שנקבעו לכך עשויים להיות פטורים מדיווח מפורט ב-Form 8938, אך בדרך כלל עדיין נכללים בחישוב סף ההגשה, ויש לציין את הטפסים האחרים בחלק IV. הגשת FBAR לבדה אינה מקנה חריג זה. מומלץ להתייעץ עם עורך דין בתחום המס כדי לקבוע אם זכויותיכם בחו״ל מחייבות דיווח לפי FATCA. לעומת זאת, לצורך בחינת הסף, ישויות אמריקאיות מוגדרות אינן כוללות נכסים העומדים בתנאים שכבר דווחו בטפסים שנקבעו לכך.

הערכת שווי נכסים זרים לצורך בחינת דרישות FATCA

ה-IRS מפרסם הנחיות להערכת שווי נכס פיננסי זר מוגדר, כדי לקבוע אם שוויו עולה על הסף החל עליכם.

הכלל הוא להשתמש באומדן סביר של שווי השוק ההוגן הגבוה ביותר של הנכס במהלך שנת המס המדווחת. ניתן להסתמך על דפי חשבון פיננסיים, כל עוד השווי המופיע בהם משקף באופן סביר את השווי המרבי של הנכס במהלך שנת המס. ניתן גם להסתמך על מידע פומבי ממקורות אמינים. אם אין דפי חשבון או מידע פומבי אמין שיאפשרו לאמוד את השווי המרבי, די באומדן סביר של שווי השוק ההוגן של הנכס.

עורך דין או איש מקצוע בתחום המס יכול לסייע לכם לקבוע אם זכויותיכם ונכסיכם הזרים עולים על ספי FATCA ומקימים חובת הגשה.

קנסות כבדים בגין אי-עמידה בחובות FATCA

אי-הגשה של Form 8938 נדרש עלולה לגרור קנס ראשוני בסך $10,000 ותוספת קנסות של עד $50,000 בגין המשך ההפרה לאחר הודעת ה-IRS. קנס בשיעור 40% עשוי לחול על תשלום מס בחסר המיוחס לנכס שלא דווח, כאשר מתקיימים התנאים לכך. לכללי הסיבה הסבירה ולעובדות המקרה יש חשיבות; הקנסות אינם חלים אוטומטית בכל מקרה.

היעדר מידע בינלאומי שחובה למסור עשוי להאריך את התקופה לקביעת שומת מס ההכנסה; סיבה סבירה עשויה להגביל את ההארכה לפריטים הקשורים למידע החסר. השמטה של הכנסה העולה על $5,000 ומיוחסת לנכסים פיננסיים זרים מוגדרים עשויה להפעיל תקופת שומה בת שש שנים. יש לנתח בנפרד את תקופות ההתיישנות הנוגעות למס ולקנסות.

מאחר שהקנסות עלולים להיות גבוהים, רצוי להתייעץ עם עורך דין בתחום המס כדי לקבוע אם עליכם להגיש Form 8938 לפי FATCA וכיצד לתקן ליקויים בעמידה בחובות.

האם אתם זקוקים לעורך דין בתחום המס?

עורך דין בתחום המס יכול לסייע לכם לקבוע אם זכויותיכם הפיננסיות בחו״ל מחייבות הגשת Form 8938 לפי FATCA, ולברר אילו קנסות כבר הוטלו, אם בכלל.

עורך דין יכול לבחון אם הגשה מתקנת או הליך להסדרת הדיווח מתאימים לעובדות. ההליכים המקוצרים כוללים מסלולים הנוגעים לנכסים מחוץ לארצות הברית, המיועדים לתושבי ארצות הברית ולמתגוררים בחו״ל העומדים בתנאים ושאי-העמידה שלהם בחובות לא הייתה מכוונת. מגורים בחו״ל לבדם אינם מקנים זכאות.

אם מסלול הגילוי מרצון והליכי הדיווח המקוצרים אינם חלים, עורך דין בתחום המס יכול לקבוע אם יש בסיס לבקשת ביטול או הפחתת קנס. אם הנישום מוכיח שאי-הגילוי נבע מסיבה סבירה ולא מהזנחה מכוונת, לא יוטל קנס בגין אי-הגשת Form 8938.

עורכי הדין המנוסים בתחום המס ב-Segal, Cohen & Landis (SCL) סייעו ללקוחות בעלי זכויות פיננסיות, חשבונות ונכסים בחו״ל באמצעות השירותים הבאים:

• ייעוץ בנוגע לחובות ההגשה לפי FATCA;
• סיוע במילוי ובהגשה של Form 8938;
• הסדרת חובות הדיווח והימנעות מקנסות או הפחתתם באמצעות השתתפות בהליך מקוצר להסדרת הדיווח.

אם ברצונכם לקיים שיחת ייעוץ ללא תשלום עם אחד מעורכי הדין השותפים במשרדנו (אנגלית) בנוגע לעניינכם בתחום המס, אתם מוזמנים ליצור קשר בטלפון (310) 285-3999. נשמח להסביר כיצד נוכל לטפל בתיקכם ומה תהיה העלות.

מקורות שנבדקו ב-2 באוקטובר 2026: הוראות ה-IRS ל-Form 8938 והנחיות ה-IRS בנוגע ל-FBAR.