Guide du contribuable : se conformer à FATCA

 

En vertu du Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), les citoyens américains, y compris ceux qui vivent à l’étranger, doivent généralement déclarer leurs actifs étrangers à l’Internal Revenue Service (IRS) lorsque leur valeur dépasse un certain seuil. Cette obligation s’ajoute à la déclaration des comptes bancaires étrangers, ou Foreign Bank Account Report (FBAR), qui existe de longue date. Les contribuables qui omettent une déclaration obligatoire peuvent encourir des pénalités, sous réserve des exceptions applicables.

Cet article présente les obligations de déclaration prévues par FATCA : les personnes concernées, les catégories d’actifs étrangers visées et les pénalités liées au non-respect de ces obligations.

Obligations de déclaration au titre de FATCA

FATCA a été adopté pour lutter contre la fraude fiscale en imposant la déclaration des comptes offshore et des actifs étrangers détenus par des citoyens américains. Dans ce cadre, certaines personnes américaines doivent déclarer leurs actifs étrangers à l’IRS au moyen du Form 8938, Statement of Specified Foreign Financial Assets, joint à leur déclaration américaine de revenus.

Le Form 8938 concerne les personnes physiques désignées et les entités américaines désignées dont les intérêts déclarables dépassent le seuil applicable. Les personnes physiques désignées comprennent les citoyens américains et les étrangers résidents qui remplissent les conditions requises ; certaines options ouvertes aux non-résidents et certaines règles territoriales s’appliquent également. Seules les entités américaines satisfaisant aux critères réglementaires détaillés sont considérées comme des entités américaines désignées. La détention de 10% d’une entité étrangère ne suffit pas, à elle seule, à faire de cette entité une personne américaine ni à créer une obligation de déposer le Form 8938. D’autres formulaires internationaux peuvent être exigés séparément. Si vous n’êtes pas tenu de déposer une déclaration de revenus pour l’année fiscale, vous n’avez pas à déposer le Form 8938, même si la valeur des actifs dépasse le seuil de déclaration.

Le FBAR concerne généralement les comptes financiers étrangers déclarables dont la valeur cumulée dépasse 10 000 $ à un moment quelconque de l’année civile. Le Form 8938 couvre également certains actifs qui ne sont pas détenus dans un compte et applique des seuils différents.

Les seuils ci-dessous concernent les personnes physiques désignées et dépendent du statut de déclaration et des conditions de résidence à l’étranger. Les entités américaines désignées relèvent de règles différentes. Les exceptions à l’obligation de dépôt doivent également être prises en compte.

• Contribuables célibataires résidant aux États-Unis : 50 000 $ au dernier jour de l’année fiscale ou 75 000 $ à un moment quelconque de l’année ;
• Couples mariés déposant une déclaration commune et résidant aux États-Unis : plus de 100 000 $ en fin d’année ou 150 000 $ à un moment quelconque de l’année. En cas de déclarations séparées, les seuils sont de 50 000 $/75 000 $.
• Contribuables célibataires résidant à l’étranger : 200 000 $ au dernier jour de l’année fiscale ou 300 000 $ à un moment quelconque de l’année ;
• Couples mariés déposant une déclaration commune et remplissant les conditions de résidence à l’étranger : plus de 400 000 $ en fin d’année ou 600 000 $ à un moment quelconque de l’année. En cas de déclarations séparées, les seuils sont de 200 000 $/300 000 $. Pour bénéficier des seuils plus élevés applicables à l’étranger, il faut remplir les conditions requises en matière de domicile fiscal et de résidence ou de présence physique.

Les « actifs financiers étrangers spécifiés » comprennent notamment :

• Les comptes étrangers détenus auprès d’établissements financiers étrangers ;
• Les actions et titres étrangers qui ne sont pas détenus dans un compte financier ;
• Les participations dans des sociétés de personnes étrangères ;
• Les fonds communs de placement étrangers ;
• Les fonds spéculatifs et les fonds de capital-investissement étrangers ;
• Les instruments ou contrats financiers détenus à des fins d’investissement, hors d’un compte financier, dont l’émetteur ou la contrepartie n’est pas une personne américaine ;
• Une personne désignée considérée comme propriétaire d’un trust doit généralement déclarer les actifs financiers étrangers spécifiés de ce trust, sous réserve des exceptions applicables, notamment lorsque les Forms 3520/3520-A sont déposés dans les délais

De nombreux actifs sont exclus de FATCA, notamment les devises, les biens personnels ou les métaux précieux détenus hors d’un compte, ainsi que les droits dans un régime de sécurité sociale ou un régime similaire d’un gouvernement étranger. Par ailleurs, les actifs déclarés dans les délais sur certains autres formulaires peuvent être dispensés de déclaration détaillée sur le Form 8938. Ils restent toutefois généralement pris en compte pour déterminer si le seuil de dépôt est atteint, et ces autres formulaires doivent être indiqués dans la partie IV. Le seul dépôt du FBAR ne donne pas droit à cette exception. Il est recommandé de consulter un avocat fiscaliste pour déterminer si vos intérêts à l’étranger entraînent une obligation de déclaration au titre de FATCA. À l’inverse, pour déterminer si le seuil est atteint, les entités américaines désignées excluent les actifs remplissant les conditions qui ont déjà été déclarés sur les formulaires visés.

Évaluer les actifs étrangers pour déterminer les obligations FATCA

L’IRS fournit des instructions pour évaluer correctement un actif financier étranger spécifié et déterminer si sa valeur dépasse le seuil qui vous est applicable.

La règle générale consiste à utiliser une estimation raisonnable de la juste valeur marchande la plus élevée de l’actif au cours de l’année fiscale déclarée. Il est possible de s’appuyer sur les relevés de comptes financiers si les valeurs qu’ils indiquent constituent une approximation raisonnable de la valeur maximale de l’actif pendant cette année. Il est également possible d’utiliser des informations publiques provenant de sources fiables. En l’absence de relevés ou d’informations publiques fiables permettant d’estimer la valeur maximale, une estimation raisonnable de la juste valeur marchande suffit.

Votre avocat fiscaliste ou votre conseiller fiscal peut vous aider à déterminer si vos intérêts et actifs étrangers dépassent les seuils FATCA et entraînent des obligations de déclaration.

De lourdes pénalités en cas de non-respect de FATCA

L’omission d’un Form 8938 obligatoire peut entraîner une pénalité initiale de 10 000 $, à laquelle peuvent s’ajouter jusqu’à 50 000 $ de pénalités pour la persistance du manquement après notification de l’IRS. Une pénalité de 40% peut s’appliquer à une insuffisance d’impôt répondant aux conditions légales et imputable à un actif non déclaré. Les règles relatives au motif raisonnable et les circonstances de l’affaire comptent : les pénalités ne sont pas automatiques dans tous les cas.

L’absence d’informations internationales obligatoires peut prolonger le délai d’établissement de l’impôt sur le revenu ; un motif raisonnable peut limiter cette prolongation aux éléments concernés. L’omission de plus de 5 000 $ de revenus attribuables à des actifs financiers étrangers spécifiés peut déclencher un délai d’établissement de l’impôt de six ans. Les délais de prescription applicables à l’impôt et aux pénalités doivent être analysés séparément.

Compte tenu du montant potentiellement élevé des pénalités, il est prudent de consulter un avocat fiscaliste pour savoir si vous devez déposer le Form 8938 au titre de FATCA et comment régulariser d’éventuels manquements.

Avez-vous besoin d’un avocat fiscaliste ?

Un avocat fiscaliste peut vous aider à déterminer si vos intérêts financiers à l’étranger vous obligent à déposer le Form 8938 au titre de FATCA et à établir quelles pénalités ont éventuellement déjà été appliquées.

Un avocat peut évaluer si une déclaration rectificative ou une procédure de mise en conformité convient aux faits. Les procédures simplifiées comprennent des voies offshore destinées aux contribuables résidant aux États-Unis ou à l’étranger, sous réserve de leur admissibilité et du caractère non intentionnel du manquement. Le seul fait de vivre à l’étranger ne suffit pas à remplir les conditions.

Si la divulgation volontaire et les procédures simplifiées de mise en conformité ne s’appliquent pas, un avocat fiscaliste peut déterminer si vous avez des arguments valables à l’appui d’une demande de remise de pénalités. Si le contribuable établit que le défaut de déclaration est dû à un motif raisonnable et non à une négligence délibérée, aucune pénalité pour défaut de dépôt du Form 8938 ne sera imposée.

Les avocats fiscalistes expérimentés de Segal, Cohen & Landis (SCL) ont aidé des clients détenant des intérêts financiers, des comptes et des actifs à l’étranger en leur fournissant les services suivants :

• Conseils sur les obligations de déclaration FATCA ;
• Assistance pour remplir et déposer le Form 8938 ;
• Mise en conformité déclarative et évitement ou réduction des pénalités par la participation à une procédure simplifiée de mise en conformité.

Si vous souhaitez bénéficier d’une consultation sans frais avec l’un de nos avocats associés (Anglais) au sujet de votre situation fiscale, n’hésitez pas à nous appeler au (310) 285-3999. Nous serons heureux de vous expliquer comment nous pourrions résoudre votre dossier et quel en serait le coût.

Sources vérifiées le 2 octobre 2026 : instructions de l’IRS relatives au Form 8938 et instructions de l’IRS sur le FBAR.