Guía del contribuyente para cumplir con FATCA

 

Conforme al Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), los ciudadanos estadounidenses, incluidos quienes viven en el extranjero, generalmente deben declarar sus activos extranjeros al Internal Revenue Service (IRS) cuando su valor supera determinado umbral. Esta obligación se suma al Foreign Bank Account Report (FBAR), la declaración de cuentas financieras extranjeras ya establecida. Quienes omiten una declaración obligatoria pueden estar sujetos a sanciones, con las excepciones que correspondan.

Este artículo explora los requisitos de presentación e información bajo FATCA, incluyendo quién debe presentar y qué tipo de activos extranjeros están involucrados, así como las sanciones asociadas al incumplimiento.

Requisitos de presentación bajo FATCA

FATCA se promulgó para combatir la evasión fiscal mediante la divulgación de cuentas y activos que los ciudadanos estadounidenses mantienen en el extranjero. En virtud de FATCA, determinadas personas estadounidenses deben declarar sus activos extranjeros al IRS mediante el Form 8938, Statement of Specified Foreign Financial Assets, junto con su declaración estadounidense del impuesto sobre la renta.

El Form 8938 se aplica a determinadas personas físicas y entidades nacionales especificadas cuyos intereses declarables superan el umbral correspondiente. Las personas físicas especificadas incluyen a los ciudadanos estadounidenses y a los extranjeros residentes que reúnen los requisitos; también se aplican ciertas opciones para no residentes y reglas territoriales. Solo las entidades nacionales que cumplen los criterios reglamentarios detallados se consideran entidades nacionales especificadas. Ser propietario del 10% de una entidad extranjera no convierte por sí solo a esa entidad en una persona estadounidense ni genera por sí solo una obligación de presentar el Form 8938. Otros formularios internacionales pueden exigirse por separado. Si no tiene obligación de presentar una declaración del impuesto sobre la renta para el año fiscal, tampoco debe presentar el Form 8938, aunque el valor de sus activos supere el umbral de declaración.

El FBAR generalmente se refiere a cuentas financieras extranjeras declarables cuyo valor agregado supera $10,000 en cualquier momento del año calendario. El Form 8938 también abarca determinados activos que no se mantienen en cuentas y utiliza umbrales diferentes.

Los siguientes umbrales corresponden a las personas físicas especificadas y dependen del estado civil para efectos de la declaración y del cumplimiento de los requisitos de residencia en el extranjero. Las entidades nacionales especificadas están sujetas a reglas diferentes. También deben considerarse las excepciones a la obligación de presentar la declaración.

• Contribuyentes no casados que viven en los Estados Unidos: $50,000 el último día del año fiscal o $75,000 en cualquier momento durante el año;
• Contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta y viven en Estados Unidos: más de $100,000 al cierre del año o $150,000 en cualquier momento. Los casados que presentan declaraciones separadas utilizan los umbrales de $50,000/$75,000.
• Contribuyentes no casados que viven en el extranjero: $200,000 el último día del año fiscal o $300,000 en cualquier día del año;
• Contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta y cumplen los requisitos para considerarse residentes en el extranjero: más de $400,000 al cierre del año o $600,000 en cualquier momento. Los casados que presentan declaraciones separadas utilizan $200,000/$300,000. Los umbrales más altos para residentes en el extranjero exigen cumplir las condiciones aplicables de domicilio tributario y de residencia o presencia física.

La Ley define los "Activos Financieros Extranjeros Especificados" como aquellos que incluyen:

• Cuentas extranjeras mantenidas en instituciones financieras extranjeras;
• Acciones y valores extranjeros no mantenidos en una cuenta financiera;
• Participaciones en entidades extranjeras tratadas como sociedades de personas (partnerships);
• Fondos mutuos extranjeros;
• Fondos de inversión libre (hedge funds) y fondos de capital privado extranjeros;
• Instrumentos o contratos financieros mantenidos para inversión, fuera de una cuenta financiera, cuyo emisor o contraparte no sea una persona estadounidense;
• Una persona especificada considerada propietaria de un fideicomiso generalmente declara los activos financieros extranjeros especificados de este, salvo las excepciones aplicables, incluida la presentación oportuna del Form 3520/3520-A

Muchos activos están excluidos de FATCA, como las divisas, los bienes personales o los metales preciosos mantenidos fuera de una cuenta, y los derechos en un sistema de seguridad social o programa similar de un gobierno extranjero. Asimismo, los activos declarados oportunamente en determinados otros formularios pueden quedar exentos de la declaración detallada en el Form 8938, aunque generalmente siguen computándose para su umbral de presentación y deben identificarse los otros formularios en la Parte IV. La presentación del FBAR por sí sola no concede esta excepción. Se recomienda consultar a un abogado tributario para determinar si sus intereses en el extranjero requieren una declaración bajo FATCA. En cambio, las entidades nacionales especificadas excluyen, al calcular el umbral, los activos que reúnen las condiciones y que ya se declararon en los formularios enumerados.

Valuación de activos extranjeros para evaluar los requisitos de FATCA

El IRS establece orientaciones sobre cómo asignar correctamente un valor a sus activos financieros extranjeros especificados con el fin de determinar si superan el umbral aplicable.

La regla general es usar una estimación razonable del valor de mercado justo más alto del activo durante el año fiscal en que se declara. Es aceptable basarse en los estados de cuenta financieros siempre que los valores en ellos aproximen razonablemente el valor máximo del activo durante el año fiscal. También es aceptable basarse en información disponible públicamente de fuentes confiables. Si no hay estados de cuenta financieros ni información pública confiable disponible para aproximar el valor máximo del activo, bastará con una estimación razonable del valor de mercado justo.

Su abogado tributario o profesional fiscal puede ayudarle a determinar si sus intereses y activos extranjeros superan los umbrales de FATCA y generan requisitos de presentación.

Sanciones severas por incumplimiento de FATCA

No presentar un Form 8938 obligatorio puede generar una sanción inicial de $10,000 y hasta $50,000 en sanciones adicionales por persistir en el incumplimiento después de una notificación del IRS. Puede aplicarse una sanción del 40% a un pago insuficiente de impuestos atribuible a un activo no divulgado cuando se cumplen las condiciones legales. Las reglas sobre causa razonable y los hechos del caso son relevantes; las sanciones no son automáticas en todos los casos.

La omisión de información internacional obligatoria puede extender el plazo para determinar el impuesto sobre la renta; una causa razonable puede limitar la extensión a las partidas relacionadas. Omitir más de $5,000 de ingresos atribuibles a activos financieros extranjeros especificados puede activar un plazo de determinación de seis años. Los plazos relativos al impuesto y a las sanciones requieren análisis separados.

Dado que las sanciones pueden ser excesivas, es prudente hablar con un abogado tributario para determinar si está obligado a presentar Form 8938 según FATCA y cómo remediar cualquier problema de incumplimiento.

¿Necesita un abogado tributario?

Un abogado tributario puede ayudarle a determinar si sus intereses financieros en el extranjero requieren presentar el Form 8938 bajo FATCA y qué sanciones podrían haberse impuesto ya.

Un abogado puede evaluar si una declaración correctiva o un procedimiento de cumplimiento se ajusta a los hechos. Los procedimientos simplificados incluyen vías para contribuyentes residentes en Estados Unidos y en el extranjero que cumplen los requisitos y cuyo incumplimiento no fue intencional; vivir en el extranjero no basta por sí solo para ser elegible.

Si los procedimientos de divulgación voluntaria y de presentación simplificada de cumplimiento no aplican, un abogado tributario puede determinar si usted tiene una solicitud viable de condonación de sanciones. Si el contribuyente puede demostrar que cualquier incumplimiento en la divulgación se debe a causa razonable y no a negligencia deliberada, no se impondrá ninguna penalidad por no presentar Form 8938.

Los experimentados abogados tributarios de Segal, Cohen & Landis (SCL) han ayudado a clientes con intereses, cuentas y activos financieros en el extranjero proporcionando los siguientes servicios:

• Asesoramiento sobre los requisitos de presentación bajo FATCA;
• Asistencia con la preparación y presentación de Form 8938;
• Cumplimiento de presentación y evitación o reducción de sanciones mediante la participación en un procedimiento de cumplimiento simplificado.

Si está interesado en tener una consulta gratuita con uno de nuestros abogados socios (Inglés) sobre su asunto fiscal, no dude en contactarnos al (310) 285-3999. Con gusto le asesoraremos sobre cómo podemos resolver su caso y cuánto costaría.

Fuentes verificadas el 2 de octubre de 2026: instrucciones del IRS para el Form 8938 y guía del IRS sobre el FBAR.