根据《海外账户税收合规法案》（Foreign Account Tax Compliance Act，FATCA），包括海外居民在内的美国公民，其海外资产价值超过适用门槛时，通常须向美国国税局（IRS）申报。这项义务是在既有海外金融账户申报（Foreign Bank Account Report，FBAR）义务之外的额外要求。未履行必要申报义务的纳税人可能面临罚款，但须考虑适用的例外情形。
本文探讨了FATCA的申报和报告要求,包括哪些人需要申报以及涉及哪些类型的海外资产,以及与不合规相关的罚款。
FATCA申报要求
FATCA旨在通过要求披露美国公民持有的境外账户及海外资产来打击逃税。根据FATCA，某些美国人士须随美国所得税申报表一并提交Form 8938（Statement of Specified Foreign Financial Assets），向IRS申报海外资产。
Form 8938适用于应申报权益超过适用门槛的特定个人和特定美国境内实体。特定个人包括美国公民及符合条件的居民外国人；某些非居民选择和美国属地规则也可能适用。只有符合详细法规条件的美国境内实体才属于特定境内实体。持有外国实体10%的权益，本身并不会使该实体成为美国人士，也不会单独产生Form 8938申报义务。其他国际税务表格可能另有申报要求。如果某一纳税年度无需提交所得税申报表，即使资产价值超过申报门槛，也无需提交Form 8938。
FBAR通常适用于在一个日历年度内任一时点合计价值超过$10,000的应申报海外金融账户。Form 8938还涵盖某些未在账户中持有的资产，并采用不同的申报门槛。
以下门槛适用于特定个人，取决于报税身份以及是否符合海外居住条件。特定美国境内实体适用不同规则，还须考虑申报义务的例外情形。
- 居住在美国的未婚纳税人：纳税年度最后一天$50,000，或年内任一时点$75,000；
- 居住在美国并联合申报的已婚纳税人： 年末超过$100,000，或年内任一时点超过$150,000。已婚分别申报者适用$50,000/$75,000的门槛。
- 居住在海外的未婚纳税人：纳税年度最后一天$200,000，或年内任一时点$300,000；
- 符合海外居住条件并联合申报的已婚纳税人： 年末超过$400,000，或年内任一时点超过$600,000。已婚分别申报者适用$200,000/$300,000的门槛。适用较高的海外门槛，必须满足相应的税务住所及居住或实际停留条件。
该法案将"特定海外金融资产"定义为包括:
- 在海外金融机构持有的海外账户;
- 未在金融账户中持有的海外股票和证券;
- 海外合伙企业权益;
- 海外共同基金;
- 海外对冲基金和私募股权基金;
- 为投资而持有、未在金融账户中持有，且发行人或交易对手不是美国人士的金融工具或金融合同；
- 被视为信托所有人的特定人士通常须申报该信托的特定海外金融资产，但可能适用例外，包括及时提交Form 3520/3520-A的情形
许多资产不属于FATCA申报范围，例如在账户之外持有的外币、个人财产或贵金属，以及外国政府的社会保障或类似计划中的权益。此外，已及时在指定其他表格中申报的资产可能无需在Form 8938中重复详细申报，但通常仍须计入申报门槛，并在Part IV中注明其他表格。仅提交FBAR并不能享有这一例外。建议咨询税务律师，判断您的海外权益是否产生FATCA申报义务。相反，特定美国境内实体在判断门槛时，应剔除已在所列表格中申报且符合条件的资产价值。
海外资产估值以评估FATCA要求
IRS就如何正确对您的特定海外金融资产进行估值以确定其是否超过适用于您的门槛提供了指导。
一般规则是使用资产在报告纳税年度内最高公平市场价值的合理估计。只要其中的价值合理接近资产在纳税年度内的最大值,依赖金融账户报表是可以接受的。依赖来自可靠来源的公开可用信息也是可以接受的。如果没有金融报表或可靠的公开可用信息可用于估算最大资产价值,对资产公平市场价值的合理估计即可。
您的税务律师或税务专业人士可以协助您确定您的海外权益和资产是否超过FATCA门槛并触发申报要求。
FATCA不合规的严厉罚款
未提交必须申报的Form 8938，可能产生最初$10,000的罚款；收到IRS通知后仍持续不申报，还可能产生最高$50,000的额外罚款。对于因未披露资产而产生、并符合相关条件的少缴税款，可能适用40%的罚款。合理原因规则和具体事实都很重要，并非所有情形都会自动受罚。
遗漏必须提供的国际税务信息可能延长所得税核定期间；存在合理原因时，延长期限可能仅适用于相关项目。漏报超过$5,000、归属于特定海外金融资产的收入，可能触发六年的税款核定期间。税款和罚款的时效须分别分析。
鉴于罚款金额可能很高,建议与税务律师沟通,以确定您是否需要按照FATCA要求申报Form 8938,以及如何补救任何不合规问题。
您需要税务律师吗?
税务律师可以帮助您判断海外金融权益是否产生FATCA下的Form 8938申报义务，并查明是否已有罚款被核定及其金额。
律师可以判断更正申报或合规程序是否适合具体事实。简化程序包括面向美国境内和海外居住者的离岸申报途径，适用于符合资格且不合规行为属非故意的纳税人。仅仅居住在海外，并不足以符合资格。
如果自愿披露和简化申报合规程序不适用,税务律师可以确定您是否有可行的罚款减免请求。如果纳税人能够证明任何未能披露是由于合理原因而非故意疏忽,则不会因未能申报Form 8938而被处以罚款。
Segal, Cohen & Landis (SCL)经验丰富的税务律师通过提供以下服务,帮助拥有海外金融权益、账户和资产的客户:
- 就FATCA申报要求提供咨询;
- 协助完成和提交Form 8938;
- 通过参与简化合规程序实现申报合规以及避免或减少罚款。
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于2026年10月2日核查的资料：IRS的Form 8938填报说明及IRS的FBAR指引。