ירושה מחו״ל ומיסוי בארצות הברית: מה צריך לדעת לפני קבלת ירושה

מתי ירושה מחו״ל יוצרת חובות מס בארצות הברית

קבלת ירושה מבן משפחה בחו״ל עשויה ליצור חובות דיווח בארצות הברית. אזרחי ארצות הברית וזרים הנחשבים לתושבים לצורכי מס, לרבות מי שעומדים במבחן הגרין קארד או במבחן הנוכחות המהותית, חייבים בדרך כלל לדווח על ירושות מחו״ל העומדות בתנאים החלים. מועדי תחילת התושבות, עמדות המבוססות על אמנות מס וחריגים דורשים בדיקה נפרדת. הנכס שהתקבל בירושה עצמו בדרך כלל אינו נכלל בהכנסה הברוטו לצורכי מס פדרלי, אך הטבות פרישה שהתקבלו בירושה, הכנסה המיוחסת למנוח והכנסה שמפיקים נכסי הירושה לאחר מכן עשויות להיות חייבות במס.

ההבחנה חשובה: אדם אמריקאי חייב בדרך כלל לדווח על מתנות והורשות בסכום העולה על $100,000 שקיבל בשנת המס מיחיד זר שאינו תושב או מעיזבון זר, תוך החלת כללי הצירוף החלים על צדדים קשורים. ייתכן שתידרש הגשת דיווח גם כאשר לא חל מס הכנסה פדרלי על הנכס שהתקבל בירושה. בנפרד, מתנות או הורשות מכוסות מאזרחים אמריקאים לשעבר או מתושבים לשעבר לטווח ארוך, הנמנים עם הקבוצות הקבועות בדין, עשויות להטיל מס על המקבל לפי סעיף 2801 וחובת דיווח בטופס 708; ההחרגה הרגילה ממס הכנסה אינה מכריעה בשאלה זו.

לפני בחירת דרך תגובה, בדקו את ההודעות הרלוונטיות, היסטוריית ההגשות, הרשומות והמועדים. העריכו סיוע מקצועי בהתאם לעובדות, לדין החל ולהיקף הייצוג המוסכם. מקורות קשורים: Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL).

טופס 3520: חובת הדיווח המרכזית

אדם אמריקאי המקבל בשנת מס מתנות או הורשות בסכום העולה על $100,000 מיחיד זר שאינו תושב או מעיזבון זר מדווח עליהן בדרך כלל בחלק IV של טופס 3520 (דוח שנתי על עסקאות עם נאמנויות זרות ועל קבלת מתנות זרות מסוימות). יש להחיל את כללי הצדדים הקשורים והמתווכים המפורטים להלן; אין לצרף מתנות מנותנים שאינם קשורים זה לזה רק משום שהם זרים. חלוקות מנאמנויות זרות שייכות בדרך כלל לחלק III וכפופות לכללים אחרים, לרבות חובת דיווח שאינה תלויה בסף המתנות הזה. עיינו בהוראות הרשמיות לטופס 3520.

פרטים מרכזיים על טופס 3520 בהקשר של ירושות

• סף: צרפו מתנות והורשות מאותו יחיד זר שאינו תושב או מאותו עיזבון זר, וכן מאנשים זרים שאתם יודעים או שיש לכם סיבה לדעת שהם קשורים, לרבות הסדרים רלוונטיים של מחזיקים עבור אחרים או מתווכים. הסף הוא סכום העולה על $100,000. לאחר שנחצה, יש לזהות בנפרד כל מתנה או הורשה העולה על $5,000, כנדרש בהוראות.
• מועד: יחיד ששנת המס שלו היא שנה קלנדרית מגיש בדרך כלל את טופס 3520 עד 15 באפריל בשנה שלאחר מכן, בהתאמות לסופי שבוע ולחגים רשמיים. אזרחי ארצות הברית או תושביה העומדים בתנאים, החיים ועובדים מחוץ לארצות הברית ולפוארטו ריקו או משרתים בשירות צבאי או ימי מחוץ לשטחים אלה, זכאים בדרך כלל להגיש עד 15 ביוני וחייבים לצרף את הצהרת הזכאות הנדרשת. ארכה להגשת דוח מס הכנסה מאריכה בדרך כלל גם את מועד הגשת טופס 3520, אך לא מעבר ל־15 באוקטובר. יש להגישו בנפרד מדוח מס ההכנסה ולכלול את כל הצרופות הנדרשות.
• קנס על אי־הגשה: מתנות או הורשות מחו״ל שלא דווחו עלולות לגרור קנס של 5% לחודש, עד 25% בסך הכול. סיבה סבירה והיעדר הזנחה מכוונת עשויים להקים חריג.

הקנס על אי־דיווח על מתנות זרות אינו מחייב הפרה מכוונת, אך עשוי לחול חריג בשל סיבה סבירה.

החריג החשוב: מורישים שהם אנשים אמריקאים

הורשה המתקבלת ישירות מאדם אמריקאי אינה מפעילה בדרך כלל את הוראת הדיווח על מתנות זרות רק משום שאותו אדם התגורר בחו״ל. יש לבחון בנפרד אם החלוקה מגיעה מעיזבון זר או מנאמנות זרה ואם חלה קטגוריית דיווח אחרת של טופס 3520; אזרחות אמריקאית של המוריש אינה פטור גורף לכל עסקה של נאמנות זרה או עיזבון זר.

לעיזבון עשויות להיות חובות נפרדות בקשר למס העיזבון האמריקאי. מבחינת המקבל, יש לזהות את הנותן בפועל או את העיזבון או הנאמנות המבצעים את החלוקה, ואת קטגוריית הדיווח החלה.

FBAR ו־FATCA: מה קורה לאחר קבלת הכסף

חובות הדיווח אינן מסתיימות בטופס 3520. לאחר קבלת ירושה מחו״ל, ייתכן שיחולו שתי דרישות דיווח נוספות, בהתאם לאופן ולמקום שבהם מוחזקים הכספים.

FBAR (טופס FinCEN 114)

אדם אמריקאי חייב בדרך כלל להגיש FBAR אם יש לו זיקה פיננסית, סמכות חתימה או סמכות אחרת בחשבונות פיננסיים זרים החייבים בדיווח, אשר ערכם המצטבר עולה על $10,000 במועד כלשהו במהלך השנה הקלנדרית. חשבון בנק או חשבון ברוקראז׳ זר שהתקבל בירושה עשוי להיכלל; פנסיות זרות והסדרים אחרים דורשים ניתוח נפרד. חלים חריגים, ולכן קבלת נכס בירושה אינה יוצרת אוטומטית חובת הגשת FBAR.

• מועד: 15 באפריל שלאחר השנה הקלנדרית המדווחת, עם ארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר ללא בקשה; יש לבדוק הקלות רלוונטיות בשל אסונות
• הגשה אלקטרונית באמצעות מערכת BSA E-Filing (לא יחד עם דוח המס)
• קנסות: לפי פסק הדין Bittner, הפרות FBAR שאינן מכוונות נמדדות לכל דוח ולא לכל חשבון; תקרות הקנס החוקיות החלות מותאמות לאינפלציה. לחריג של סיבה סבירה יש תנאים משלו. על הפרות מכוונות חלים כללי קנסות אחרים, וייתכנו גם עונשים פליליים. סכום מרבי אינו מוטל אוטומטית.

קבעו מתי רכשתם זיקה פיננסית החייבת בדיווח, סמכות חתימה או סמכות אחרת, וכללו את החשבון בבדיקת ה־FBAR השנתית הרלוונטית. גיל החשבון אינו מבטל את חובתכם האפשרית, וחובתכם אינה בהכרח מחליפה חובה נפרדת של עיזבון, נאמנות או אדם אחר.

FATCA (טופס 8938)

יחיד הנכלל בקבוצות המוגדרות וחייב להגיש דוח מס הכנסה עשוי להידרש גם לטופס 8938 כאשר השווי הכולל של נכסים פיננסיים זרים מוגדרים עולה על הסף החל. ליחיד שאינו נשוי ומתגורר בארצות הברית, מדובר בדרך כלל ביותר מ־$50,000 ביום האחרון של שנת המס או ביותר מ־$75,000 במועד כלשהו במהלכה. הספים משתנים לפי המעמד לצורך הגשת דוח המס ותושבות בחו״ל העומדת בתנאים, וייתכנו חריגים או כללים לגבי דיווח כפול. אם אין חובה להגיש דוח מס הכנסה, בדרך כלל אין חובה להגיש טופס 8938. הוא נפרד מ־FBAR; האחד אינו מחליף את האחר. עיינו בהוראות לטופס 8938.

מקרקעין בחו״ל: ירושה נפוצה היוצרת בלבול

ירושה אפשרית היא בית המשפחה בחו״ל. לדוגמה, הורה באיטליה, במקסיקו, בהודו או בפיליפינים נפטר ומשאיר נכס לילדו המתגורר בארצות הברית. זוהי דוגמה היפותטית; התוצאה תלויה במעמד המס של הצדדים ובהסדר העיזבון או הנאמנות בפועל.

אלה הדברים שצריך לדעת:

• מקרקעין זרים שהתקבלו ישירות בירושה עשויים להיות חייבים בדיווח בטופס 3520 כאשר אדם אמריקאי מקבל אותם כהורשה מיחיד זר שאינו תושב או מעיזבון זר, והסכום המצטבר הרלוונטי של הצדדים הקשורים עולה על $100,000
• אין מדווחים על מקרקעין זרים ב־FBAR — נכס מקרקעין אינו חשבון פיננסי
• מקרקעין זרים המוחזקים באמצעות ישות: הנכס החייב בדיווח עשוי להיות הזכות בישות הזרה, בכפוף לכללי טופס 8938 ולחריגים לדיווח כפול. מקרקעין המוחזקים ישירות אינם מדווחים כשלעצמם בטופס 8938.
• בדרך כלל יש לדווח על הכנסות שכירות מהנכס בידי אזרח או תושב ארצות הברית כחלק מהכנסתו העולמית, לרוב בנספח E, בכפוף להוצאות מותרות ולכללים אחרים. מתן שירותים מהותיים או הסדר בעלות שונה עשויים לחייב דיווח אחר.
• אם תמכרו את הנכס: עשוי להיווצר רווח או הפסד. בסיס המס של נכס שהתקבל בירושה הוא בדרך כלל שווי השוק ההוגן במועד הפטירה, בכפוף להערכת שווי חלופית ולחריגים אחרים. קבעו את הבסיס החל ואת ההתאמות המאוחרות לפני חישוב הרווח או ההפסד לצורכי מס.

חילופי מידע וכלי אכיפה אחרים עשויים לספק ל־IRS מידע על נכסים פיננסיים זרים. דיווח לפי FATCA אינו מבסס דיווח אוטומטי על כל העברת נכס או השתתפות גורפת של כל המדינות.

לוח זמנים מעשי: מתי להיעזר בעורך דין לענייני מס

המועד האידיאלי להתייעץ עם עורך דין למיסוי בינלאומי הוא לפני קבלת הירושה, או ברגע שנודע לכם שאתם מוטבים. להלן לוח זמנים מעשי:

1. לאחר שנודע על הירושה: זהו את האדם, העיזבון או הנאמנות המבצעים את החלוקה, את זכויותיכם בנכסים, את ראיות השווי ואת מועדי הקבלה הרלוונטיים. שקלו לקבל ייעוץ לפני ביצוע העברה או חלוקה שאינכם מבינים.
2. לפני העברת הכספים לארצות הברית: שמרו מסמכי עיזבון, הערכות שווי ורישומי בנק המעידים על מקור הכספים ועל הבעלות בהם. יעד ההעברה אינו קובע אם יש לדווח על הירושה שבבסיסה או על החשבון הזר. בדקו את העסקה עם היועץ ועם המוסד הפיננסי; ודאו אם קיימות חובות דיווח נפרדות לפני העברת הכספים.
3. לפני מועד ההגשה החל: הכינו טופס 3520 מלא וכל דיווח נדרש אחר. אל תניחו שהליך הסדרת עיזבון שטרם הסתיים דוחה אוטומטית את הדיווח על נכסים שכבר התקבלו; בחנו את מועדי הקבלה ואת האפשרויות התקפות לקבלת ארכה.
4. אם החמצתם מועדים קודמים: בדקו את העובדות לפני בחירה בהגשה מאוחרת רגילה, בהליכי הציות המקוצרים להגשת דוחות או בהליך הגילוי מרצון של ה־IRS (אנגלית). תנאי הזכאות והטיפול בקנסות שונים, ואף מסלול אינו מבטיח הקלה או חסינות.

מה קורה אם כבר החמצתם את מועד ההגשה

אם קיבלתם ירושה מחו״ל בשנה קודמת, בדקו אם נדרשו טופס 3520, FBAR או דיווח אחר, ואם הוגשו במלואם ובמועד. אספו דוחות קודמים, רישומי חשבונות והתכתבויות עם ה־IRS לפני בחירת מסלול תיקון.

ה־IRS מציע כמה מסלולים להסדרת הציות:

• הליכי ציות מקוצרים להגשת דוחות: נישומים זכאים שההפרה שלהם לא הייתה מכוונת עשויים לקבל את הטיפול המוגדר בקנסות רק אם מתקיימים כל תנאי ההליך הרלוונטי לתושבי ארצות הברית או למתגוררים בחו״ל, לרבות האישור הנדרש. ביקורת מס אזרחית של ה־IRS לגבי שנה כלשהי או חקירה פלילית שוללות זכאות. קנסות שכבר הוטלו על הגשות מאוחרות או מתוקנות קודמות אינם מתבטלים אוטומטית. חוסר ידיעה בלבד אינו מקים זכאות; עיינו במדריך שלנו לקנסות הקשורים לטופס 3520.
• הליך גילוי מרצון (VDP): נישומים שהפרו את החובות במכוון ועלולים להיחשף להליך פלילי יכולים לשקול הליך זה של חטיבת החקירות הפליליות ב־IRS. הוא מחייב גילוי בזמן, אמיתי ומלא, שיתוף פעולה והסדרי תשלום בהתאם לכללים החלים. הוא אינו מבטיח חסינות מפני העמדה לדין.
• סיבה סבירה: לקנס על אי־דיווח על מתנות זרות יש חריג כאשר ההפרה נבעה מסיבה סבירה ולא מהזנחה מכוונת. הסבירו את העובדות בפועל ואת הראיות התומכות; עצם שכירת מכין דוחות או אי־ידיעת הכלל אינם מקימים זכאות להקלה. לגבי טופס 3520 מאוחר המוגש עם הצהרה בדבר סיבה סבירה, הוראות ה־IRS העדכניות מנחות לכתוב בראש העמוד הראשון “Reasonable Cause Statement attached”.

נישומים שאינם נתונים לביקורת מס אזרחית או לחקירה פלילית של ה־IRS, ושטרם פנו אליהם בעניין דוחות מידע בינלאומיים שלא הוגשו במועד, צריכים לפעול לפי הליכי ההגשה הרגילים של ה־IRS לאותם דוחות. על טפסים 3520 ו־3520-A מאוחרים חלות הוראות ההגשה הייחודיות להם. ניתן לצרף הצהרה בדבר סיבה סבירה; הנחיות ה־IRS העדכניות קובעות שהצהרות כאלה לגבי טפסים אלה ייבחנו לפני הטלת קנס, אך ההקלה אינה מובטחת. הגשות מתוקנות אינן מעניקות כשלעצמן חסינות מהעמדה לדין. עיינו בהנחיות ה־IRS לדוחות מידע מאוחרים.

התמודדות עם אבל ועם חובות מס במקביל

לפני בחירת דרך תגובה, בדקו את ההודעות הרלוונטיות, היסטוריית ההגשות, הרשומות והמועדים. העריכו סיוע מקצועי בהתאם לעובדות, לדין החל ולהיקף הייצוג המוסכם.

שמרו תיק מסודר של הצוואה או מסמכי העיזבון, התכתבויות עם מנהל העיזבון, הערכות שווי, מועדי קבלה ודפי חשבונות זרים. רשומות אלה יכולות לסייע להבחין בין נכסי הירושה להכנסות שנוצרו לאחר מכן ולזהות את הדיווחים והמועדים החלים.

הגנו על עצמכם: פעלו עכשיו

אם קיבלתם, או אתם צפויים לקבל, ירושה מבן משפחה זר, הצעד החשוב ביותר הוא להבין את חובותיכם לפני שמצטברים קנסות. קנסות על דוחות מידע בינלאומיים עלולים להיות משמעותיים. חובות הדיווח, החריגים והליכי התיקון החלים תלויים בעובדות.

צרו קשר עם Segal, Cohen & Landis, P.C. כדי לדון בירושה מחו״ל ובשאלות הדיווח בארצות הברית, בעבודה הנדרשת ובהיקף הייצוג המוצע.

בקשו פגישת ייעוץ מקוונת (אנגלית) ואשרו את פרטי הקשר המתאימים ואת תנאי ההתקשרות.