国外からの相続が米国の税務上の義務を生じさせる場合
国外の家族から相続を受けると、米国で報告義務が生じる場合があります。米国市民および居住外国人は、グリーンカード・テストや実質的滞在日数テストを満たす人を含め、通常、要件に該当する国外からの相続を報告しなければなりません。居住者となる開始日、租税条約に基づく取扱い、例外は別途検討する必要があります。相続財産そのものは通常、連邦税上の総所得から除外されますが、相続した退職給付、被相続人に係る所得、相続財産がその後に生む所得には課税される場合があります。
この区別は重要です。米国税法上の米国人（U.S. person）は通常、課税年度中に非居住外国人の個人または国外の遺産財団から受けた贈与・遺贈が$100,000を超える場合、関連者間の合算規則を適用して報告しなければなりません。相続財産について連邦所得税が生じなくても、報告が必要となることがあります。これとは別に、一定の元米国市民または元長期居住者からの対象となる贈与・遺贈には、2801条に基づく受領者への課税およびフォーム708の報告義務が生じる場合があります。通常の所得税上の除外規定だけでは、この問題は解決しません。
対応方法を選ぶ前に、関連する通知、申告・提出履歴、記録、期限を確認してください。専門家の支援は、事実、適用法、合意した代理の範囲に照らして検討します。関連情報：Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL)。
フォーム3520：中心となる報告義務
米国人が課税年度中に非居住外国人の個人または国外の遺産財団から$100,000を超える贈与・遺贈を受けた場合、通常はフォーム3520（国外信託との取引および一定の国外贈与の受領に関する年次報告書）のパートIVで報告します。以下の関連者および仲介者に関する規則を適用してください。贈与者が国外にいるという理由だけで、関連のない贈与者からの贈与を合算してはいけません。国外信託からの分配は通常パートIIIの対象で、異なる規則が適用されます。その報告義務には、この贈与基準額を条件としないものもあります。フォーム3520の公式説明書をご確認ください。
相続に関するフォーム3520の重要事項
- 基準額：同一の非居住外国人の個人または国外の遺産財団からの贈与・遺贈と、関連者であると知っている、または知るべき理由がある国外の者からの贈与・遺贈を合算します。適用対象となる名義人・仲介者の仕組みも含まれます。基準は$100,000を超えることです。超えた場合は、説明書の指示に従い、$5,000を超える各贈与・遺贈を個別に記載します。
- 期限：暦年を課税年度とする個人は、通常、翌年4月15日までにフォーム3520を提出します。週末・法定祝日に当たる場合は調整されます。米国およびプエルトリコの外で居住し働いている、またはその国外地域で軍務（海軍での任務を含む）に就いている、要件を満たす米国市民・居住者は、通常6月15日まで提出でき、所定の資格説明書を添付しなければなりません。所得税申告の提出期限延長により、通常フォーム3520の期限も延びますが、最長でも10月15日までです。所得税申告書とは別に提出し、必要な添付書類をすべて含めてください。
- 未提出の罰則：報告していない国外贈与・遺贈には、月5%、合計で最大25%の罰金が課される場合があります。合理的な理由があり、故意の怠慢がなければ、例外が適用されることがあります。
国外贈与の報告に関する罰金は、故意の違反を要件としませんが、合理的な理由による例外が適用される場合があります。
重要な例外：被相続人が米国人である場合
米国人から直接受ける遺贈は、その人が国外に住んでいたという理由だけでは、通常、国外贈与の報告規定の対象にはなりません。分配が国外の遺産財団または信託から行われるのか、フォーム3520の別の報告区分が適用されるのかを別途確認してください。被相続人の米国市民権は、国外信託・遺産に関するあらゆる取引を一律に免除するものではありません。
遺産財団には、別途米国の遺産税に関する義務が生じる場合があります。受領者は、実際の贈与者、または分配を行う遺産財団・信託と、適用される報告区分を特定する必要があります。
FBARとFATCA：資金を受け取った後に生じること
報告義務はフォーム3520だけでは終わりません。国外から相続を受けた後は、資金の保有方法と場所により、さらに二つの報告義務が適用される場合があります。
FBAR（FinCENフォーム114）
米国人は通常、FBARを提出しなければなりません。これは、報告対象となる国外金融口座について経済的利益、署名権限またはその他の権限を有し、その口座の合計価額が暦年中のいずれかの時点で$10,000を超える場合に適用されます。相続した国外の銀行口座や証券口座が対象となる場合があります。国外年金やその他の仕組みは個別の検討が必要です。例外があるため、資産を相続しただけでFBARの提出義務が自動的に確定するわけではありません。
- 期限：報告対象の暦年の翌年4月15日。申請不要で10月15日まで自動延長されます。適用される災害救済措置も確認してください
- BSA E-Filingシステムを通じて電子提出します（税務申告書とは別です）
- 罰則：Bittner判決により、故意でないFBAR違反は口座単位ではなく報告書単位で判断されます。適用される法定上限額は物価上昇に合わせて調整されます。合理的な理由による例外には独自の要件があります。故意の違反には異なる罰則規定が適用され、刑事罰の対象にもなり得ます。上限額が自動的に課されるわけではありません。
報告対象となる経済的利益、署名権限またはその他の権限をいつ取得したかを確認し、その口座を該当年度のFBARの検討に含めてください。口座が古くから存在することは、あなたに生じ得る義務を免除しません。また、あなたの義務が、遺産財団・信託・その他の者の別個の義務を必ずしも置き換えるわけではありません。
FATCA（フォーム8938）
所得税申告書の提出義務がある一定の個人は、特定国外金融資産の合計価額が適用基準額を超える場合、フォーム8938も必要になることがあります。米国に居住する婚姻関係にない個人では、通常、課税年度末日に$50,000を超えるか、年度中のいずれかの時点で$75,000を超える場合です。基準額は申告資格区分や所定の国外居住要件によって異なり、例外または重複報告に関する規則が適用される場合があります。所得税申告書が不要であれば、通常フォーム8938も不要です。FBARとは別のもので、相互に代用できません。フォーム8938の説明書をご確認ください。
| 要件 | FBAR（FinCEN 114） | FATCA（フォーム8938） |
|---|---|---|
| 基準額 | 報告対象口座の合計が暦年中のいずれかの時点で$10,000を超える場合 | 米国居住の婚姻関係にない申告者：年末に$50,000を超えるか、いずれかの時点で$75,000を超える場合。その他の基準額や条件も適用されます |
| 提出先 | FinCEN（電子提出） | IRS（提出義務のある年次所得税申告書に添付） |
| 対象 | 報告対象となる国外金融口座。利益・権限の有無と例外が重要です | 特定国外金融資産。適用される例外があります |
| 未提出に対する民事上の罰金（異なる規則が適用） | 故意でないFBAR違反：報告書単位。物価調整される法定上限額と該当する例外があります | フォーム8938未提出の初回罰金は$10,000。IRSの通知後も違反が続く場合は最大$50,000の追加罰金。合理的な理由に関する規則が適用されます |
国外不動産：混乱を招きやすい一般的な相続財産
相続財産の一例が国外の家族の自宅です。例えば、イタリア、メキシコ、インド、フィリピンにいる親が亡くなり、米国に住む子に不動産を残すケースです。これは仮定の例であり、実際の結果は当事者の税務上の地位と具体的な遺産・信託の仕組みによって異なります。
知っておくべき点は次のとおりです。
- 直接相続した国外不動産は、フォーム3520の報告対象となる場合があります。米国人が非居住外国人の個人または国外の遺産財団から遺贈として受け取り、関連者に関する適用合計額が$100,000を超える場合です
- 国外不動産はFBARには報告しません。不動産は金融口座ではないためです
- 法人等を通じて保有する国外不動産：報告対象資産は国外法人等に対する持分となる場合があり、フォーム8938の規則と重複報告の例外が適用されます。直接保有する不動産そのものはフォーム8938では報告しません。
- 不動産の賃貸収入は通常、報告が必要です。米国市民または居住者は全世界所得として、通常はスケジュールEに記載し、認められる経費やその他の規則を適用します。相当のサービスを提供する場合や所有形態が異なる場合は、別の報告方法が必要になることがあります。
- 不動産を売却する場合：利益または損失が生じることがあります。相続財産の税務上の基準価額は通常、死亡時の公正市場価額ですが、代替評価やその他の例外があります。課税上の利益・損失を計算する前に、適用される基準価額とその後の調整を確認してください。
情報交換やその他の執行手段を通じて、IRSが国外金融資産に関する情報を入手する場合があります。FATCAの報告制度は、すべての財産移転が自動的に報告されることや、すべての国が参加していることを意味しません。
実務上の流れ：税務弁護士に相談するタイミング
国際税務弁護士への相談に最も適した時期は、相続を受ける前、または自分が受益者であると分かった時点でできるだけ早くです。実務上の流れは次のとおりです。
- 相続について知った後：分配を行う人・遺産財団・信託、資産に対する自分の権利、評価の証拠、関連する受領日を確認します。理解できていない移転や分配を行う前に、助言を受けることを検討してください。
- 資金を米国へ移す前：資金の出所と所有者を示す遺産関連書類、評価資料、銀行記録を保存してください。送金先によって、その基となる相続や国外口座の報告要否が決まるわけではありません。顧問と金融機関に取引を確認してもらい、資金を動かす前に別個の報告義務がないか確認します。
- 適用される提出期限の前：完全なフォーム3520と、必要なその他の報告書を準備します。遺産処理が続いていれば既に受領した財産の報告も自動的に延期されるとは考えないでください。受領日と有効な期限延長の選択肢を検討します。
- 過去の期限を逃した場合：通常の期限後提出、簡素化申告遵守手続、またはIRSの自主開示手続 (英語)を選ぶ前に、事実を確認してください。適格要件や罰金の取扱いは異なり、どの方法も救済や免責を保証しません。
既に提出期限を逃している場合
過去の年度に国外から相続を受けた場合は、フォーム3520、FBAR、その他の報告書が必要だったか、完全な内容で期限内に提出したかを確認してください。是正方法を選ぶ前に、過去の申告書、口座記録、IRSとの往復書簡を集めます。
IRSは適正な申告状態に戻すための複数の方法を設けています。
- 簡素化申告遵守手続：故意でない違反について適格性を有する納税者は、必要な認証を含め、適用される米国居住者向けまたは国外居住者向け手続の全条件を満たす場合に限り、所定の罰金の取扱いを受けられます。いずれかの年度についてIRSの民事税務調査が開始されている場合や、刑事捜査の対象となっている場合は利用できません。以前の期限後申告・修正申告に対して既に課された罰金は、自動的には取り消されません。知らなかったというだけでは適格性は認められません。フォーム3520の罰則ガイドもご覧ください。
- 自主開示手続（VDP）：故意の不遵守があり、刑事責任を問われる可能性がある納税者は、IRS刑事捜査部門のこの手続を検討できます。適用規則に従い、適時の、真実かつ完全な開示、協力、支払の取決めが必要です。刑事訴追の免除を保証するものではありません。
- 合理的な理由：国外贈与の報告に関する罰金には、不履行が合理的な理由によるもので、故意の怠慢でない場合の例外があります。実際の事実と裏付ける証拠を説明してください。申告書作成者を雇ったことや規則を知らなかったことだけでは救済は認められません。合理的な理由の説明書を添付して期限後のフォーム3520を提出する場合、IRSの現行説明書は最初のページの上部に「Reasonable Cause Statement attached」と記載するよう指示しています。
IRSの民事税務調査や刑事捜査を受けておらず、期限後の国際情報申告についてまだ連絡を受けていない納税者は、それらの申告についてIRSの通常の提出手続に従う必要があります。期限後のフォーム3520と3520-Aは、それぞれ固有の提出説明に従います。合理的な理由の説明書を添付することができます。IRSの現行指針では、これらのフォームに添付された説明書は罰金の賦課前に検討するとされていますが、救済は保証されません。是正した申告を提出しても、それだけで刑事訴追を免れるわけではありません。IRSの期限後情報申告に関する指針をご確認ください。
悲嘆と税務上の対応に同時に向き合う
対応方法を選ぶ前に、関連する通知、申告・提出履歴、記録、期限を確認してください。専門家の支援は、事実、適用法、合意した代理の範囲に照らして検討します。
遺言書や遺産関連書類、遺言執行者との通信、評価資料、受領日、国外口座の明細を整理して保管してください。これらの記録は、相続財産とその後の所得を区別し、適用される報告と期限を特定するのに役立ちます。
自分を守るために、今行動を
国外の家族から相続を受けた、または受ける見込みがある場合、最も重要な行動は、罰金が累積する前に自分の義務を理解することです。国際情報申告の罰金は多額になる場合があります。適用される報告義務、例外、是正手続は事実関係によって異なります。
Segal, Cohen & Landis, P.C.にご連絡ください。国外からの相続と米国の報告に関する疑問、必要な作業、予定される代理の範囲についてご相談いただけます。
オンラインで相談をお申し込みください (英語)。適切な連絡先と依頼条件をご確認ください。