外国の両親から多額の贈与を受けました。報告は必要ですか。

外国からの贈与と相続に関する米国の報告規則

海外に住む両親が住宅購入や教育のために送金したり、親族が遺産を残したりすることがあります。IRSへの報告が必要かを判断する前に、受領者の米国税務上の地位、贈与者の地位、移転の性質と価額、信託の関与を確認してください。贈与と相続は異なる取引ですが、どちらも報告対象となり得ます。

銀行送金記録、贈与確認書や遺産書類、評価資料、過去の申告書、IRSとの通信を集めてください。これらは受け取った内容と適用される報告規則の確認に役立ちます。

外国の両親からの贈与にIRSは課税しますか。

外国の親からの真正な贈与は、通常、総所得に含まれません。例えば、実際の$200,000の現金贈与が海外送金で届いたというだけで、自動的に課税所得になるわけではありません。ただし、贈与財産から後に生じる所得は課税され得ます。外国信託の分配や、対象となる国外離脱者からの対象贈与は、個別の分析が必要です。第2801条は、要件を満たす対象贈与・遺贈に移転税を課すことがあり、Form 708が必要な場合があります。

贈与が所得から除外されても、受領者と移転が報告基準を満たす場合は、Form 3520（外国信託との取引および一定の外国贈与の受領に関する年次申告書）が必要となることがあります。必要な報告の欠落、不備、不正確さは、贈与に所得税がかからなくても制裁金につながり得ます。

外国の両親からの贈与はいつ報告しなければなりませんか。

米国人等は、非居住外国人個人または外国の遺産財団からの贈与・遺贈について、該当する合計額が受領者の課税年度中に$100,000を超える場合、原則として報告します。同じ贈与者からの贈与と、その贈与者に関連する、または規則上の名義人・仲介者として行動すると知っている、もしくは知る理由がある外国人等からの贈与を合算してください。無関係な贈与者が自動的に合算されるわけではありません。両親が関連する贈与者に当たる場合、母から$60,000、父から$50,000の贈与は通常、基準額を超えます。

理解すべき主な規則：

• 「外国」に該当する人：この個人贈与者の規則では、親が非居住外国人であり、該当する税務目的上の米国市民・居住者ではないことが必要です。海外居住や外国籍だけでは地位は決まりません。グリーンカード、実質的滞在日数、関連する特別規則を確認してください。
• 贈与・遺贈に該当するもの：外国人等から受け取った金銭・財産で、適正に贈与または遺贈として扱い、総所得から除外するものです。現金、株式、不動産、相続などが例です。貸付、役務の対価、外国信託の分配が、自動的にPart IVの贈与になるわけではありません。本人に代わって行われる適格な授業料・医療費支払は、この外国贈与報告の定義から除外されます。
• 合算規則：適用規則に従い、同じ贈与者と、関連する、または名義人・仲介者として行動すると知っている、もしくは知る理由がある外国人等の該当贈与を合算してください。無関係なすべての贈与者を自動的に合算しないでください。
• 少額の移転も記録する：$100,000未満の贈与も、該当する年間合計額に算入されることがあります。合計額が$100,000を超えると、Part IVでは通常、$5,000を超える各贈与・遺贈を個別に特定します。単独で$5,000を超えるものがなければ、その旨を記す指示に従ってください。適格な授業料・医療費支払には別個の例外があります。

Form 3520とは何で、何を記載しますか。

Form 3520は、一定の外国信託取引、外国信託の所有、多額の外国贈与・遺贈を対象とします。非居住外国人の両親からの通常の報告対象贈与は、原則としてPart IVに記載します。$100,000の合計基準額を超えると、54行目で、$5,000を超える各贈与・遺贈の日付、説明、公正市場価額が求められます。これらの欄では通常、個人贈与者の身元は求められませんが、贈与者や関係性の記録を保管し、追加の適用要件にも従ってください。会社・パートナーシップからの贈与とされるものや名義人の取り決めには、異なる情報要件があります。

Form 3520は情報申告書であり、通常の贈与に対する所得税を計算するものではありません。ただし、特に信託が関与する場合、元の取引に別の税務上の影響が生じ得ます。関連事項については、当事務所のForm 3520の代理業務に関する資料を参照してください。

Form 3520を提出しない場合の罰則は何ですか。

第6039F条により、報告対象の外国贈与を期限内または正確に報告しなかった場合、違反が続く月ごとに未報告贈与額の5%、最高25%の制裁金が生じる可能性があります。違反が合理的理由によるもので、故意の懈怠によらなければ、制裁金は課されません。IRSは受領による所得税上の影響を判断することもできます。外国信託報告の制裁金は別の条項に基づくため、このPart IVの制裁金と混同しないでください。

例として、$300,000の報告対象贈与の25%は$75,000です。この計算は潜在的なリスクを示すもので、自動的な賦課や、すべての期限後提出の結果を示すものではありません。当事務所のForm 3520制裁金への対応資料を参照してください。

過去の年度に提出を忘れていた場合はどうしますか。

五年または十年前に中国、韓国、インド、その他の国の両親から受けた贈与を、一度も報告していなかったと気づくことがあります。是正方法を選ぶ前に、対象年度ごとに、受領者と贈与者の地位、金額、入手可能な記録、IRSからの接触を確認してください。

期限後提出が必要な場合もありますが、適切な手続は事実関係に左右されます。書類提出前に適格性と起こり得る結果を確認してください。考えられる方法には以下があります。

• 期限後の国際情報申告書提出手続：IRSの民事税務調査や刑事捜査の対象ではなく、期限後申告についてまだ連絡を受けていない納税者は、IRSの通常の提出手続に従ってください。期限後のForm 3520と3520-Aは、原則として修正所得税申告書に添付するのではなく、それぞれ独自の指示に従います。個別の事実に基づく合理的理由説明書を添付できます。現在のIRS指針では、Form 3520と3520-Aの説明書は制裁金賦課前に検討するとされています。最初のページの上部に「Reasonable Cause Statement attached」と記載してください。救済は保証されません。
• 簡易申告遵守手続：適格な納税者は非故意の行為であることを証明し、他のすべての条件を満たす必要があります。贈与様式の提出漏れだけでは適格性は成立しません。国内向けと国外向けの手続は、申告書提出要件や制裁金の扱いなどが異なります。対象となる所得税申告期間は通常3年、FBAR期間は6年で、該当する期限が過ぎたものです。支払うべき税金と利息は残ります。所定の罰則救済が既に賦課された制裁金を自動的に取り消すわけではありません。
• IRS自主開示制度（VDP）：故意の不遵守がある適格な納税者の場合、適時で真実かつ完全な開示は訴追判断に影響することがあります。免責、受理、罰則救済は保証されず、適格性と協力の要件が適用されます。当事務所の自主開示資料とIRSの最新指針を確認してください。
• 通常の期限後提出は特別な免責制度ではありません：適格な手続外で期限後のForm 3520や修正申告書を提出しても、それだけで罰則や訴追から保護されることはありません。「静かな開示」がVDPの要件を満たすと考えず、行動前に適切な提出方法を検討してください。

よくある事例：どのような場合に問題になりますか。

以下は米国の受領者と、非居住外国人の両親からの真正な贈与、または外国遺産財団からの遺贈を前提とします。実際の事実に合算規則と例外を適用してください。

• 頭金の援助：両親が米国での住宅購入を助けるために$150,000を贈与として送金します。上記の前提では、この贈与は$100,000の報告基準額を超えます。
• 教育資金：両親が授業料と生活費のために$120,000を送ります。少額の送金に分けても、該当する合計額は$100,000を超えます。一方、適格教育機関に直接支払う適格授業料は外国贈与報告の定義から除外されます。本人への送金や、住居費、食費、書籍代の支払には、その直接授業料の除外は適用されません。
• 相続：外国遺産財団からの遺贈は、該当合計額が$100,000を超えるとForm 3520が必要な場合があります。相続は生存する親からの贈与ではなく、外国信託を通じた分配には別の報告規則が適用されます。
• 事業開始資金：両親が返済や持分取得を求めず、事業のために本人へ真正な贈与をします。基準額と記録を確認してください。事業への直接移転、貸付、投資では、受領者と取引について異なる分析が必要となる場合があります。
• 不動産：親が不動産を贈与します。その公正市場価額と他の関連贈与が報告基準額を超えることがあります。評価、後の所得や売却、贈与者の別個の税務義務も確認が必要です。

Form 3520の提出期限はいつですか。

暦年を課税年度とする個人のForm 3520は、通常4月15日が期限です。通常の期限日に米国とプエルトリコの外で生活し、事業所または勤務地もそこにある米国市民・居住者、またはそれらの地域外で軍務・海軍の任務に就く米国市民・居住者には、6月15日が適用される場合があります。必要な説明書を添付しなければなりません。適正な所得税申告期限の延長は、通常Form 3520の提出期限を10月15日まで延長します。裁量による所得税の12月15日までの延長は、Form 3520の提出期限をそこまで延長しません。週末、祝日、救済規則で日付が変わることがあります。Form 3520はForm 1040と別に提出し、最新の指示にある住所に郵送してください。所得税ソフトが作成・提出済みだとは考えないでください。

よくある質問

外国の両親からの贈与は税金に影響しますか。

真正な贈与は通常、総所得から除外されますが、報告義務や別個の税務規則は適用され得ます。非居住外国人個人または外国遺産財団と関連する外国人等からの贈与が合算規則上$100,000を超える場合、米国の受領者はForm 3520を検討しなければなりません。外国の会社・パートナーシップからの贈与とされるものには、別の低い年間基準額があり、再分類されることもあります。外国信託分配と対象国外離脱者の贈与は、別途分析が必要です。

両親が複数の少額送金に分けた場合はどうですか。

各送金を個別に扱わず、年間合算規則を適用してください。同じ非居住外国人の親から$12,000の適格贈与を十回受けると、合計$120,000で$100,000の基準額を超えます。少額送金に分けても、そのForm 3520義務はなくなりません。

両親が米国在住の移民の場合はどうですか。

親が該当する所得税報告規則上の米国市民または居住者であれば、移民であることや資金が海外口座から来たことだけでは、外国贈与にはなりません。関連する例外を含め、親の実際の地位を確認してください。贈与者には別個の贈与税義務が生じ得ます。贈与税の居住者判定は通常、所得税の居住者判定とは異なるドミサイルに従います。

Form 3520の制裁金を免除してもらえますか。

報告漏れが合理的理由によるもので、故意の懈怠ではないと立証すれば、合理的理由による救済が可能な場合があります。裏付け記録を付けた完全な事実説明を用意し、IRS通知の期限までに回答してください。現在のIRS期限後申告指針は、Form 3520に添付した合理的理由説明書を賦課前に検討するとしていますが、救済の保証や既存制裁金の消滅を意味しません。

外国の両親から多額の贈与を受けましたか。Segal, Cohen & Landis (SCL)にご相談ください

当事務所の国際税務弁護士は、移転、報告義務、過去の提出、是正方法を確認できます。業務範囲と料金を話し合ってください。代理業務は罰則救済を保証するものではありません。

IRSの外国贈与指針、Form 3520の指示、期限後申告手続、該当する場合はForm 708の指示をご確認ください。ご自身の状況について、当事務所にお問い合わせください (英語)。