我收到外国父母的大额赠与——需要申报吗？

美国对境外赠与及继承的申报规则

居住海外的父母可能汇款帮助购房或支付教育费用，亲属也可能留下遗产。在决定是否必须通知IRS之前，应确认受赠人的美国税务身份、赠与人身份、转移的性质及价值，以及是否涉及信托。赠与和继承是不同的交易，尽管两者均可能须申报。

应收集银行转账记录、赠与函或遗产文件、估值资料、过往申报及IRS往来函件。这些记录有助于确定收到了什么，以及哪些申报规则适用。

IRS会对外国父母的赠与征税吗？

外国父母的真实赠与通常不计入您的总收入。例如，真正的$200,000现金赠与，不会仅因通过境外电汇到账就自动成为应税收入。但是，获赠财产日后产生的收入可能需要纳税，而境外信托分配或受规则涵盖的弃籍人士作出的受涵盖赠与，须单独分析。第2801条可对符合条件的受涵盖赠与及遗赠征收转移税；可能需要Form 708。

即使赠与不计入收入，只要受赠人及转移符合申报标准，也可能需要Form 3520（报告境外信托交易及收到某些境外赠与的年度申报表）。须提交的报告缺失、不完整或不准确，可能导致罚款，即使该赠与没有应缴所得税。

何时必须申报外国父母的赠与？

美国人士从非居民外国人个人或境外遗产收到赠与或遗赠，在适用合计金额超过受赠人纳税年度内$100,000时，通常必须申报。应合计同一赠与人的赠与，以及您知道或有理由知道与该赠与人有关联，或按规则作为名义持有人或中间人行事的外国人士的赠与。无关联赠与人不会自动合并计算。若父母属于关联赠与人，母亲赠与$60,000、父亲赠与$50,000，通常会超过门槛。

需要了解的主要规则：

• 谁算“外国”人士：对于这项个人赠与人规则，父母必须是非居民外国人，而不是相关税务目的下的美国公民或居民。居住海外或持有外国国籍，本身并不决定身份。应审查绿卡、实质居留及相关特别规则。
• 哪些属于赠与或遗赠：从外国人士收到、被正确视为赠与或遗赠并从总收入排除的金钱或财产。例如可能包括现金、股票、房地产或继承所得。贷款、服务报酬或境外信托分配，不会自动成为第IV部分的赠与。代您支付的合资格学费或医疗费用，不属于此境外赠与申报定义。
• 合并计算规则：按照适用规则，将同一赠与人以及您知道或有理由知道有关联，或作为名义持有人或中间人行事的外国人士的相关赠与合并。不要自动合并所有无关联赠与人。
• 记录较小额转账：低于$100,000的赠与也可能计入适用的年度合计。一旦合计超过$100,000，第IV部分通常要求分别列明每项超过$5,000的赠与或遗赠。如果没有任何单项超过$5,000，应按说明注明该事实。合资格学费及医疗费用另有例外。

Form 3520是什么，需要哪些信息？

Form 3520涵盖某些境外信托交易、境外信托所有权及大额境外赠与或遗赠。非居民外国人父母作出的普通须申报赠与，通常应填在第IV部分。超过$100,000合计门槛后，第54行要求每项超过$5,000的赠与或遗赠的日期、说明及公平市场价值。这些栏通常不要求个人赠与人的身份，但您应保留赠与人及关系记录，并遵循其他适用要求。声称来自公司或合伙企业的赠与，以及名义持有人安排，适用不同的信息要求。

Form 3520是信息申报表，不计算普通赠与的所得税。但是，基础交易仍可能有单独的税务后果，尤其涉及信托时。有关问题请参阅本所的Form 3520代理服务资料。

未提交Form 3520有哪些罚款？

根据第6039F条，未及时或准确申报须报告的境外赠与，可能触发每持续一个月按未申报赠与金额的5%计算、最高25%的罚款。如果不合规源于合理理由而非故意疏忽，则不处罚款。IRS还可能确定收到款项的所得税后果。境外信托申报罚款依据其他条款产生，不应与这项第IV部分罚款混淆。

例如，$300,000须申报赠与的25%为$75,000。该计算说明潜在风险，并不表示自动核定罚款，也不是每个逾期申报案件的结果。请参阅本所的Form 3520罚款抗辩资料。

如果我以往年度没有申报怎么办？

有人可能发现，五年或十年前从中国、韩国、印度或其他国家的父母处收到的赠与从未申报。选择纠正申报的方法前，应审查每个受影响年度、受赠人及赠与人的身份、金额、现有记录及任何IRS联系。

可能需要逾期申报，但正确程序取决于事实。在提交文件前，应审查资格及可能的后果。潜在途径包括：

• 逾期国际信息申报表提交程序：未受到IRS民事税务审查或刑事调查，且未就逾期申报表收到联系的纳税人，应遵循IRS正常申报程序。逾期Form 3520及3520-A应依各自说明提交，而非通常附于更正所得税申报表。可附上基于具体事实的合理理由说明。IRS现行指引表示，会在核定罚款前考虑Form 3520及3520-A的此类说明；应在首页顶部写上“Reasonable Cause Statement attached”（附有合理理由说明）。减免并无保证。
• 简化申报合规程序：合资格纳税人必须声明确认行为属非故意，并满足其他所有条件；仅遗漏赠与表格并不能确立资格。境内及境外程序有所不同，包括报税表提交要求及罚款处理。涵盖的报税期间通常为3年，FBAR期间为6年，且这些期间的相关截止日期均已过。应缴税款及利息仍须支付；规定的罚款减免不会自动撤销此前已核定的罚款。
• IRS自愿披露机制（VDP）：对于存在故意不合规行为的合资格纳税人，及时、真实且完整的披露可能影响起诉决定。它不保证豁免、获接受或罚款减免；资格及配合要求仍适用。请参阅本所的自愿披露资料及IRS最新指引。
• 普通逾期申报并非特别赦免：在符合条件的程序之外提交逾期Form 3520或更正申报表，本身并不能免受罚款或起诉。不要认为“悄然披露”符合自愿披露机制要求；行动之前应评估适当申报途径。

常见情形：什么时候会遇到这个问题？

以下示例假设受赠人为美国人士，且为非居民外国人父母的真实赠与，或境外遗产的遗赠。应将合并计算及例外规则应用于实际事实。

• 首付款帮助：父母电汇$150,000赠与，帮助您购买美国住房。在上述假设下，该赠与超过$100,000申报门槛。
• 教育资助：父母寄给您$120,000，用于学费和生活费。即使分成较小额转账，适用合计仍超过$100,000。相比之下，直接向符合条件的教育机构支付的合资格学费，不属于境外赠与申报定义；寄给您的款项，以及食宿或书籍费用，不享有该直接支付学费的排除待遇。
• 继承：境外遗产的遗赠，在适用合计超过$100,000时可能需要Form 3520。继承不同于在世父母作出的赠与，通过境外信托分配则适用独立申报规则。
• 创业资金：父母真实赠款给您用于经营，不要求偿还，也不取得股权。应审查门槛及记录。直接转给企业的款项、贷款或投资，可能需要对接收人及交易另作分析。
• 房地产：父母赠与您房产。其公平市场价值连同其他相关赠与可能超过申报门槛；还须审查估值、后续收入或出售，以及赠与人单独的税务义务。

Form 3520何时到期？

对于采用日历年度的个人，Form 3520通常于4月15日到期。对于在正常截止日居住于美国及波多黎各以外、并在当地设有营业地点或任职地点的美国公民或居民，或在这些地区之外执行军队或海军任务的美国公民或居民，可能适用6月15日的日期；必须随表附上规定说明。有效的所得税申报延期通常将Form 3520延至10月15日。酌情批准至12月15日的所得税延期，不会将Form 3520也延至该日。周末、假日及适用宽限规则可能影响日期。Form 3520应与Form 1040分开提交，并邮寄到最新说明中的地址。不要认为所得税软件已经准备或提交该表。

常见问题

外国父母的赠与会影响我的税款吗？

真实赠与通常不计入总收入，但申报及独立税务规则仍可能适用。如果非居民外国人个人或境外遗产及关联外国人士的赠与，按合并规则超过$100,000，美国受赠人须考虑Form 3520。声称来自境外公司或合伙企业的赠与，有单独且较低的年度门槛，也可能被重新定性。境外信托分配及受规则涵盖的弃籍人士赠与，须单独分析。

如果父母分多笔较小额转账汇款呢？

应应用年度合并规则，而非孤立看待每笔转账。同一非居民外国人父亲或母亲作出的十笔合资格$12,000赠与，总额为$120,000，超过$100,000门槛。将赠与拆成较小额转账，并不能消除这项Form 3520义务。

如果父母是居住美国的移民呢？

如果父母根据相关所得税申报规则属于美国公民或居民，其赠与不会仅因曾移民，或资金来自海外账户而变成境外赠与。应确认父母的实际身份及相关例外。赠与人可能适用单独的赠与税义务；赠与税居民身份通常以住所为依据，与所得税居民身份不同。

我能获得Form 3520罚款豁免吗？

如果您能证明申报不合规出于合理理由而非故意疏忽，可能获得合理理由减免。应准备完整的事实说明及佐证记录，并在IRS通知的期限内回复。IRS现行逾期申报指引规定，在核定罚款前考虑随Form 3520附上的合理理由说明，但这不保证减免，也不会消除现有罚款。

收到外国父母的大额赠与？联系Segal, Cohen & Landis (SCL)

本所的国际税务律师可以审查转移、申报义务、以往申报及可能的纠正途径。请讨论工作范围及费用；委托代理并不保证罚款减免。

请查阅IRS境外赠与指引、Form 3520说明、逾期申报程序，以及适当时的Form 708说明。请联系我们 (英语)讨论您的情况。