境外遗产与美国税务：接受遗产前需要了解的事项

境外遗产何时产生美国税务义务

继承境外亲属的遗产可能产生美国申报义务。美国公民和居民外国人，包括符合绿卡测试或实质居留测试的人士，通常必须申报符合条件的境外遗产。居民身份起始日期、税收协定立场和例外情况需要另行审查。所继承的财产本身通常不计入联邦总收入，但继承的退休福利、归属于被继承人的收入以及遗产日后产生的收入可能需要纳税。

这一区别十分重要：美国人士在一个纳税年度内，从非居民外国人个人或境外遗产财团收到总额超过$100,000的赠与和遗赠，通常必须申报，并适用关联人士合并计算规则。即使继承的财产无需缴纳联邦所得税，也可能需要申报。另外，来自某些前美国公民或前长期居民、属于规定范围的赠与或遗赠，可能触发第2801条规定的受赠人税及708表申报义务；一般所得税排除规则并不能解决这一问题。

在选择应对方式之前，请审查相关通知、申报历史、记录和截止日期。应根据事实、适用法律和约定的代理范围评估专业协助。相关资源：Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL)。

3520表：核心申报要求

美国人士在一个纳税年度内，从非居民外国人个人或境外遗产财团收到超过$100,000的赠与或遗赠，通常应在3520表（与境外信托的交易及收到某些境外赠与的年度申报表）第IV部分申报。请适用下述关联人士和中间人规则；不要仅因捐赠人均来自境外，就合并计算互无关联的捐赠人的赠与。境外信托分配通常应在第III部分申报，并适用不同规则，其中包括不以这一赠与门槛为条件的申报要求。请参阅3520表官方说明。

遗产相关3520表的重要细节

• 门槛：应合并计算来自同一非居民外国人个人或境外遗产财团的赠与和遗赠，以及来自您知道或有理由知道相互关联的境外人士的赠与和遗赠，包括适用的名义持有人或中间人安排。门槛是超过$100,000。超过门槛后，应按说明要求，分别列明每笔超过$5,000的赠与或遗赠。
• 截止日期：采用日历年度的个人通常应最迟于次年4月15日提交3520表，遇周末或法定节假日则相应顺延。符合条件的美国公民或居民，如在美国及波多黎各境外生活和工作，或在上述境外地区服兵役（包括海军服役），通常可延至6月15日，并须附上所要求的资格声明。所得税申报延期通常也会延长3520表的申报期限，但最迟不得超过10月15日。该表应与所得税申报表分开提交，并附上所有规定附件。
• 未申报罚款：未申报的境外赠与或遗赠可能产生每月5%、合计最高25%的罚款。有合理理由且不存在故意疏忽时，可能适用例外。

境外赠与申报罚款并不以故意违规为前提，但可能适用合理理由例外。

重要例外：被继承人为美国人士

直接从美国人士取得的遗赠，通常不会仅因该人士曾居住境外而触发境外赠与申报规定。应另行判断分配是否来自境外遗产财团或信托，以及是否适用3520表的其他申报类别；被继承人具有美国公民身份，并不意味着所有境外信托或遗产交易都获得全面豁免。

遗产财团可能承担单独的美国遗产税义务。作为接收人，应查明实际捐赠人或进行分配的遗产财团或信托，以及适用的申报类别。

FBAR与FATCA：收到款项后会怎样

申报义务并不止于3520表。收到境外遗产后，根据资金的持有方式和地点，还可能适用另外两项申报要求。

FBAR（FinCEN 114表）

美国人士如在须申报的境外金融账户中拥有财务权益、签字权或其他权限，通常须提交FBAR，条件是这些账户的合计价值在日历年度内任何时间超过$10,000。继承的境外银行或证券经纪账户可能计入其中；境外养老金及其他安排需要单独分析。规则设有例外，因此继承资产并不自动意味着必须提交FBAR。

• 截止日期：申报所涉日历年度的次年4月15日，无需申请即可自动延至10月15日；请核查适用的灾害救济措施
• 通过BSA E-Filing系统以电子方式提交（不随纳税申报表提交）
• 罚款：根据Bittner判决，非故意FBAR违规按每份报告而非每个账户计算；适用的法定最高金额随通胀调整。合理理由例外有其自身要求。故意违规适用不同的罚款规则，也可能面临刑事处罚。最高罚款额并不代表会自动按该数额处罚。

应确定您何时取得须申报的财务权益、签字权或其他权限，并在相应年度的FBAR分析中纳入该账户。账户存在时间长并不会免除您可能承担的义务，您的义务也不一定取代遗产财团、信托或其他人士的单独义务。

FATCA（8938表）

必须提交所得税申报表的特定个人，如所持特定境外金融资产总值超过适用门槛，可能还需要提交8938表。对于居住在美国的无配偶个人，通常是指纳税年度最后一天超过$50,000，或该年度任何时间超过$75,000。门槛因报税身份及是否符合境外居住条件而异，并可能适用例外或重复申报规则。如无需提交所得税申报表，通常也无需提交8938表。该表与FBAR相互独立，不能彼此替代。请参阅8938表说明。

境外房地产：容易引起困惑的一类常见遗产

一种可能的遗产是境外的家庭住宅。例如，在意大利、墨西哥、印度或菲律宾的父母去世，将房产留给在美国生活的子女。这是一个假设例子；实际结果取决于各方的税务身份及具体的遗产或信托安排。

您需要了解以下事项：

• 直接继承的境外房地产可能需要在3520表中申报，前提是美国人士从非居民外国人个人或境外遗产财团取得该遗赠，且适用的关联人士合计金额超过$100,000
• 境外房地产不在FBAR中申报——不动产不是金融账户
• 通过实体持有的境外房地产：须申报的资产可能是境外实体权益，适用8938表规则及重复申报例外。直接持有的房地产本身不在8938表中申报。
• 美国公民或居民通常须将该房产的租金收入作为全球收入申报，一般使用附表E，并适用允许扣除的费用及其他规则。提供实质性服务或采用不同的所有权安排，可能需要采用其他申报方式。
• 如果您出售该房产：可能产生收益或亏损。继承财产的计税基础通常为死亡时的公平市场价值，但须考虑替代估值及其他例外。在计算应税收益或亏损之前，应确定适用的计税基础及后续调整。

信息交换及其他执法工具可能向IRS提供境外金融资产信息。FATCA申报并不意味着每一笔财产转让都会自动申报，也不意味着所有国家均参与。

实用时间安排：何时聘请税务律师

咨询国际税务律师的理想时点是接受遗产之前，或在得知自己是受益人后尽快咨询。以下是实用的时间安排：

1. 得知将获遗产后：查明进行分配的个人、遗产财团或信托、您对资产享有的权利、估值证据及相关接收日期。在进行自己不理解的转账或分配之前，应考虑征求意见。
2. 将资金转入美国之前：保存证明资金来源及所有权的遗产文件、估值资料和银行记录。转账目的地不能决定相关遗产或境外账户是否需要申报。请与顾问及金融机构审查交易，并在转移资金前确认任何单独的申报义务。
3. 适用申报截止日期之前：准备完整的3520表及其他规定报告。不要认为遗产仍在处理就会自动推迟已收到财产的申报；应评估接收日期及有效的延期选择。
4. 如果已错过以前的截止日期：在选择常规逾期申报、简化申报合规程序或IRS自愿披露程序 (英语)之前，应审查事实。各途径的资格及罚款处理方式不同，任何途径都不保证减免或豁免追诉。

如果已经错过申报期限，会发生什么

如果您在以前年度收到境外遗产，应审查是否需要提交3520表、FBAR或其他报告，以及是否完整、按时提交。在选择补正途径之前，请收集以前的报税资料、账户记录及IRS往来函件。

IRS提供多种恢复合规的途径：

• 简化申报合规程序：符合资格、并非故意违规的纳税人，只有满足适用的美国境内居民或境外程序的全部条件（包括提交规定认证），才可获得规定的罚款待遇。如果IRS已就任何年度启动民事税务审查，或纳税人正受到刑事调查，则不具备资格。此前针对逾期或修正申报已作出的罚款核定不会自动撤销。仅仅不知道规定并不能证明符合资格；请参阅我们的3520表罚款指南。
• 自愿披露程序（VDP）：存在故意不合规行为且可能面临刑事责任的纳税人，可以考虑IRS刑事调查部门的这一程序。根据适用规则，该程序要求及时、真实、完整披露，配合调查并作出付款安排。它不保证免于刑事起诉。
• 合理理由：如果未申报境外赠与是由于合理理由，而非故意疏忽，则相关罚款存在例外。应解释实际事实并提供支持证据；仅聘用报税人员或不知道规定并不足以获得减免。对于附有合理理由声明的逾期3520表，IRS现行说明要求在第一页顶部写上“Reasonable Cause Statement attached”。

未受到IRS民事税务审查或刑事调查、且尚未因逾期国际信息申报而被联系的纳税人，应按IRS常规申报程序提交相关报告。逾期的3520表和3520-A表应遵循各自的申报说明。可以附上合理理由声明；IRS现行指引表示，在核定罚款前会考虑这些表格所附的此类声明，但不保证减免。补正申报本身并不提供免受刑事起诉的保障。请参阅IRS逾期信息申报指引。

同时面对丧亲之痛与税务合规

在选择应对方式之前，请审查相关通知、申报历史、记录和截止日期。应根据事实、适用法律和约定的代理范围评估专业协助。

请有序保存遗嘱或遗产文件、与遗嘱执行人的通信、估值资料、接收日期及境外账户对账单。这些记录有助于区分继承财产与其后产生的收入，并确定适用的报告和期限。

保护自己：现在就采取行动

如果您已经或预计将从境外亲属处继承遗产，最重要的行动是在罚款产生之前了解自己的义务。国际信息申报罚款可能十分高昂。适用的申报义务、例外及补正程序均取决于具体事实。

联系Segal, Cohen & Landis, P.C.，讨论您的境外遗产及美国申报问题、所需工作和拟议代理的范围。

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