Herencias del extranjero e impuestos estadounidenses: lo que debe saber antes de aceptar una herencia

Cuándo una herencia del extranjero genera obligaciones fiscales en Estados Unidos

Recibir una herencia de un familiar en el extranjero puede generar obligaciones de información en Estados Unidos. Los ciudadanos estadounidenses y los extranjeros residentes, incluidas las personas que cumplen el criterio de la tarjeta de residencia o la prueba de presencia sustancial, generalmente deben declarar las herencias del extranjero que cumplan los requisitos aplicables. Las fechas de inicio de la residencia, las posiciones adoptadas al amparo de tratados y las excepciones requieren un análisis separado. Los bienes heredados en sí generalmente están excluidos del ingreso bruto federal, pero las prestaciones de jubilación heredadas, los ingresos correspondientes a una persona fallecida y los ingresos que posteriormente produzcan los bienes heredados pueden estar sujetos a impuestos.

La distinción es importante: una persona estadounidense generalmente debe declarar las donaciones y los legados que superen $100,000, recibidos de una persona física extranjera no residente o de una sucesión extranjera durante el año fiscal, aplicando las reglas de acumulación entre personas relacionadas. Puede exigirse la declaración aunque no se deba impuesto federal sobre la renta por los bienes heredados. Por separado, las donaciones o los legados sujetos a las reglas especiales para ciertos antiguos ciudadanos estadounidenses o residentes de larga duración pueden generar un impuesto a cargo del receptor conforme a la sección 2801 y la obligación de presentar el Formulario 708; la exclusión ordinaria del impuesto sobre la renta no resuelve esa cuestión.

Revise las notificaciones pertinentes, el historial de declaraciones y otras presentaciones, los documentos y los plazos antes de elegir cómo responder. Evalúe la asistencia profesional según los hechos, la legislación aplicable y el alcance acordado de la representación. Recursos relacionados: Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL).

Formulario 3520: el requisito principal de información

Una persona estadounidense que reciba más de $100,000 en donaciones o legados de una persona física extranjera no residente o de una sucesión extranjera durante un año fiscal generalmente los declara en la Parte IV del Formulario 3520 (declaración anual para informar sobre operaciones con fideicomisos extranjeros y la recepción de ciertas donaciones del extranjero). Aplique las reglas sobre personas relacionadas e intermediarios que se explican a continuación; no sume las donaciones de donantes no relacionados solo porque sean extranjeros. Las distribuciones de fideicomisos extranjeros generalmente corresponden a la Parte III y están sujetas a reglas distintas, incluida la obligación de informar sin depender de este umbral de donaciones. Consulte las instrucciones oficiales del Formulario 3520.

Aspectos clave del Formulario 3520 para las herencias

• Umbral: Acumule las donaciones y los legados de la misma persona física extranjera no residente o sucesión extranjera y de personas extranjeras que usted sepa, o tenga motivos para saber, que están relacionadas, incluidos los acuerdos aplicables con personas que actúan por cuenta de otras o como intermediarias. El umbral es de más de $100,000. Una vez superado, identifique por separado cada donación o legado que supere $5,000, según exijan las instrucciones.
• Plazo: Una persona física cuyo año fiscal coincide con el año natural generalmente presenta el Formulario 3520 a más tardar el 15 de abril del año siguiente, con los ajustes por fines de semana y días festivos legales. Los ciudadanos o residentes estadounidenses que reúnan los requisitos y vivan y trabajen fuera de Estados Unidos y Puerto Rico, o presten servicio militar o naval fuera de esos territorios, generalmente tienen hasta el 15 de junio y deben adjuntar la declaración exigida para acreditar su elegibilidad. Una prórroga para presentar la declaración del impuesto sobre la renta generalmente amplía el plazo del Formulario 3520 hasta una fecha no posterior al 15 de octubre. Preséntelo por separado de la declaración del impuesto sobre la renta e incluya todos los anexos exigidos.
• Sanción por falta de presentación: Las donaciones o los legados del extranjero no declarados pueden generar una sanción del 5% mensual, hasta un total del 25%. La existencia de causa razonable y la ausencia de negligencia deliberada pueden dar lugar a una excepción.

La sanción por no informar sobre donaciones del extranjero no exige que la infracción sea deliberada, pero puede aplicarse una excepción por causa razonable.

Una excepción importante: causantes que son personas estadounidenses

Un legado recibido directamente de una persona estadounidense generalmente no activa la disposición sobre información de donaciones del extranjero por el mero hecho de que esa persona viviera fuera del país. Evalúe por separado si la distribución procede de una sucesión o un fideicomiso extranjero y si corresponde otra categoría de información del Formulario 3520; la ciudadanía estadounidense del causante no constituye una exención general para todas las operaciones de fideicomisos o sucesiones extranjeras.

La sucesión puede tener obligaciones separadas relativas al impuesto federal estadounidense sobre el patrimonio sucesorio. Como receptor, identifique al donante real o a la sucesión o el fideicomiso que realiza la distribución y la categoría de información aplicable.

FBAR y FATCA: qué ocurre después de recibir el dinero

Las obligaciones de información no terminan con el Formulario 3520. Después de recibir una herencia del extranjero, pueden aplicarse otros dos requisitos de información según cómo y dónde se mantengan los fondos.

FBAR (Formulario 114 de FinCEN)

Una persona estadounidense generalmente debe presentar un FBAR si tiene un interés financiero o facultad de firma u otra autoridad sobre cuentas financieras extranjeras declarables cuyo valor total supere $10,000 en cualquier momento del año natural. Una cuenta bancaria o de corretaje extranjera heredada puede computarse; las pensiones extranjeras y otros instrumentos requieren un análisis propio. Existen excepciones, por lo que heredar un activo no genera automáticamente la obligación de presentar un FBAR.

• Plazo: El 15 de abril siguiente al año natural al que corresponde la información, con prórroga automática hasta el 15 de octubre sin necesidad de solicitarla; compruebe las medidas de alivio aplicables por desastres
• Se presenta electrónicamente a través del sistema BSA E-Filing (no junto con la declaración de impuestos)
• Sanciones: Las infracciones no deliberadas del FBAR se computan por declaración conforme a Bittner, y no por cuenta; los máximos legales aplicables se ajustan por inflación. La excepción por causa razonable tiene sus propios requisitos. Las infracciones deliberadas están sujetas a reglas sancionadoras distintas y pueden dar lugar a sanciones penales. El máximo no se impone automáticamente.

Determine cuándo adquirió un interés financiero declarable o facultad de firma u otra autoridad e incluya la cuenta en el análisis anual del FBAR que corresponda. La antigüedad de la cuenta no elimina su posible obligación, y esta no sustituye necesariamente una obligación separada de la sucesión, el fideicomiso u otra persona.

FATCA (Formulario 8938)

Una persona física comprendida en las categorías especificadas y obligada a presentar una declaración del impuesto sobre la renta puede necesitar también el Formulario 8938 cuando el valor total de sus activos financieros extranjeros especificados supere el umbral aplicable. Para una persona no casada que viva en Estados Unidos, esto generalmente significa más de $50,000 el último día del año fiscal o más de $75,000 en cualquier momento de ese año. Los umbrales varían según el estado civil a efectos de la declaración y la residencia en el extranjero que cumpla los requisitos, y pueden aplicarse excepciones o reglas sobre información duplicada. Si no se exige una declaración del impuesto sobre la renta, generalmente tampoco se exige el Formulario 8938. Es independiente del FBAR; uno no sustituye al otro. Consulte las instrucciones del Formulario 8938.

Bienes inmuebles en el extranjero: una herencia frecuente que genera confusión

Una posible herencia es una vivienda familiar en el extranjero. Por ejemplo, un progenitor en Italia, México, India o Filipinas fallece y deja un inmueble a un hijo que reside en Estados Unidos. Este ejemplo es hipotético; el resultado depende de la situación fiscal de las partes y de la estructura real de la sucesión o el fideicomiso.

Esto es lo que debe saber:

• Los bienes inmuebles extranjeros heredados directamente pueden tener que declararse en el Formulario 3520 cuando una persona estadounidense los recibe como legado de una persona física extranjera no residente o de una sucesión extranjera y el total aplicable entre personas relacionadas supera $100,000
• Los bienes inmuebles extranjeros NO se declaran en el FBAR: un inmueble no es una cuenta financiera
• Bienes inmuebles extranjeros mantenidos a través de una entidad: El activo declarable puede ser la participación en la entidad extranjera, con sujeción a las reglas del Formulario 8938 y las excepciones por información duplicada. Los inmuebles de titularidad directa no se declaran por sí mismos en el Formulario 8938.
• Los ingresos por alquiler del inmueble generalmente deben declararse por un ciudadano o residente estadounidense como ingresos mundiales, habitualmente en el Anexo E, con sujeción a los gastos deducibles y otras reglas. La prestación de servicios sustanciales o una estructura de propiedad distinta puede exigir otra forma de declaración.
• Si vende el inmueble: Puede producirse una ganancia o una pérdida. La base fiscal de los bienes heredados generalmente es su valor justo de mercado en la fecha del fallecimiento, con sujeción a la valoración alternativa y otras excepciones. Determine la base aplicable y los ajustes posteriores antes de calcular la ganancia o pérdida fiscal.

El intercambio de información y otros instrumentos de control pueden proporcionar al IRS información sobre activos financieros extranjeros. La información exigida por FATCA no implica que se declare automáticamente cada transmisión de bienes ni que participen todos los países.

Cronograma práctico: cuándo recurrir a un abogado tributario

El momento ideal para consultar a un abogado especializado en fiscalidad internacional es antes de aceptar la herencia, o tan pronto como sepa que es beneficiario. Este es un cronograma práctico:

1. Al enterarse de la herencia: Identifique a la persona, sucesión o fideicomiso que realizará la distribución, sus derechos sobre los activos, las pruebas de valoración y las fechas de recepción pertinentes. Considere obtener asesoramiento antes de realizar una transferencia o distribución que no comprenda.
2. Antes de transferir fondos a Estados Unidos: Conserve los documentos sucesorios, las valoraciones y los registros bancarios que acrediten el origen y la titularidad de los fondos. El destino de una transferencia no determina si debe declararse la herencia subyacente o la cuenta extranjera. Revise la operación con su asesor y su entidad financiera; confirme las obligaciones de información separadas antes de mover los fondos.
3. Antes del plazo de presentación aplicable: Prepare un Formulario 3520 completo y los demás informes exigidos. No suponga que una sucesión en trámite aplaza automáticamente la declaración de bienes ya recibidos; evalúe las fechas de recepción y las opciones válidas de prórroga.
4. Si incumplió plazos anteriores: Revise los hechos antes de optar por la presentación ordinaria fuera de plazo, los procedimientos simplificados de cumplimiento de declaraciones o la práctica de divulgación voluntaria del IRS (Inglés). La elegibilidad y el tratamiento de las sanciones difieren, y ninguna vía garantiza alivio ni inmunidad.

Qué ocurre si ya incumplió el plazo de presentación

Si recibió una herencia del extranjero en un año anterior, revise si se exigía el Formulario 3520, el FBAR u otro informe y si se presentó completo y dentro del plazo. Reúna sus declaraciones anteriores, los registros de las cuentas y la correspondencia del IRS antes de elegir una vía de subsanación.

El IRS ofrece varias vías para regularizar el cumplimiento:

• Procedimientos simplificados de cumplimiento de declaraciones: Los contribuyentes elegibles cuyo incumplimiento no fue deliberado pueden recibir el tratamiento sancionador previsto únicamente si cumplen todas las condiciones del procedimiento aplicable a residentes en Estados Unidos o en el extranjero, incluida la certificación exigida. Una auditoría civil del IRS correspondiente a cualquier año o una investigación penal impiden acceder al procedimiento. Las sanciones impuestas anteriormente por declaraciones previas fuera de plazo o modificadas no se eliminan automáticamente. El desconocimiento, por sí solo, no acredita la elegibilidad; consulte nuestra guía de sanciones del Formulario 3520.
• Práctica de divulgación voluntaria (VDP): Los contribuyentes con incumplimiento deliberado y posible exposición penal pueden considerar esta práctica de la División de Investigación Criminal del IRS. Exige una divulgación oportuna, veraz y completa, cooperación y acuerdos de pago conforme a las reglas aplicables. No garantiza inmunidad frente al enjuiciamiento penal.
• Causa razonable: La sanción por no informar sobre donaciones del extranjero contempla una excepción cuando el incumplimiento se debió a causa razonable y no a negligencia deliberada. Explique los hechos reales y las pruebas que los respaldan; contratar a un preparador o desconocer la regla no basta para obtener alivio. Para un Formulario 3520 fuera de plazo presentado con una declaración de causa razonable, las instrucciones actuales del IRS indican que se escriba “Reasonable Cause Statement attached” en la parte superior de la primera página.

Los contribuyentes que no estén siendo objeto de una auditoría civil o investigación penal del IRS y que aún no hayan sido contactados sobre declaraciones informativas internacionales fuera de plazo deben seguir los procedimientos ordinarios de presentación del IRS para esas declaraciones. Los Formularios 3520 y 3520-A fuera de plazo siguen sus propias instrucciones de presentación. Puede adjuntarse una declaración de causa razonable; las directrices actuales del IRS indican que esas declaraciones para estos formularios se considerarán antes de imponer sanciones, pero no se garantiza el alivio. Las declaraciones subsanadas no otorgan por sí mismas inmunidad frente al enjuiciamiento penal. Consulte las directrices del IRS sobre declaraciones informativas fuera de plazo.

Afrontar el duelo y el cumplimiento fiscal al mismo tiempo

Revise las notificaciones pertinentes, el historial de declaraciones y otras presentaciones, los documentos y los plazos antes de elegir cómo responder. Evalúe la asistencia profesional según los hechos, la legislación aplicable y el alcance acordado de la representación.

Mantenga un archivo organizado con el testamento o los documentos sucesorios, las comunicaciones con el albacea, las valoraciones, las fechas de recepción y los extractos de cuentas extranjeras. Estos documentos pueden ayudar a distinguir los bienes heredados de los ingresos posteriores y a identificar los informes y plazos aplicables.

Protéjase: actúe ahora

Si ha recibido, o espera recibir, una herencia de un familiar extranjero, la medida más importante que puede tomar es comprender sus obligaciones antes de que se acumulen sanciones. Las sanciones relativas a declaraciones informativas internacionales pueden ser considerables. Las obligaciones de información, las excepciones y los procedimientos de subsanación aplicables dependen de los hechos.

Contacte con Segal, Cohen & Landis, P.C. para hablar sobre su herencia del extranjero y sus dudas sobre la información exigida en Estados Unidos, el trabajo necesario y el alcance de una posible representación.

Solicite una consulta en línea (Inglés) y confirme los datos de contacto apropiados y las condiciones del encargo profesional.