Ausländische Erbschaften und US-Steuern: Was Sie vor der Annahme einer Erbschaft wissen sollten

Wann eine ausländische Erbschaft US-Steuerpflichten auslöst

Eine Erbschaft von einem Familienmitglied im Ausland kann US-Meldepflichten auslösen. US-Staatsbürger und steuerlich ansässige Ausländer, darunter Personen, die den Green-Card-Test oder den Substantial Presence Test erfüllen, müssen erfasste ausländische Erbschaften grundsätzlich melden. Der Beginn der steuerlichen Ansässigkeit, abkommensrechtliche Positionen und Ausnahmen sind gesondert zu prüfen. Das geerbte Vermögen selbst ist grundsätzlich vom bundessteuerlichen Bruttoeinkommen ausgenommen. Geerbte Altersversorgungsleistungen, dem Verstorbenen zuzurechnende Einkünfte und später vom geerbten Vermögen erzielte Erträge können jedoch steuerpflichtig sein.

Die Unterscheidung ist wichtig: Eine US-Person muss Schenkungen und Vermächtnisse von einer nichtansässigen ausländischen natürlichen Person oder einem ausländischen Nachlass grundsätzlich melden, wenn sie im Steuerjahr 100.000 $ übersteigen; dabei gelten die Zusammenrechnungsregeln für verbundene Personen. Eine Meldung kann erforderlich sein, obwohl auf das geerbte Vermögen keine US-Bundeseinkommensteuer anfällt. Daneben können erfasste Schenkungen oder Vermächtnisse bestimmter ehemaliger US-Staatsbürger oder langfristig Aufenthaltsberechtigter eine Empfängersteuer nach Section 2801 und eine Meldung auf Formular 708 auslösen; die gewöhnliche einkommensteuerliche Ausnahme klärt diese Frage nicht.

Prüfen Sie die einschlägigen Mitteilungen, bisherigen Erklärungen und sonstigen Einreichungen, Unterlagen und Fristen, bevor Sie über eine Reaktion entscheiden. Beurteilen Sie professionelle Unterstützung anhand des Sachverhalts, des geltenden Rechts und des vereinbarten Vertretungsumfangs. Weiterführende Informationen: Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL).

Formular 3520: die zentrale Meldepflicht

Eine US-Person, die in einem Steuerjahr mehr als 100.000 $ an Schenkungen oder Vermächtnissen von einer nichtansässigen ausländischen natürlichen Person oder einem ausländischen Nachlass erhält, meldet diese grundsätzlich in Teil IV des Formulars 3520 (Jahresmeldung über Transaktionen mit ausländischen Trusts und den Erhalt bestimmter ausländischer Schenkungen). Wenden Sie die nachstehenden Regeln für verbundene Personen und Vermittler an; rechnen Sie Zuwendungen nicht verbundener Geber nicht allein deshalb zusammen, weil diese ausländisch sind. Ausschüttungen aus ausländischen Trusts gehören grundsätzlich in Teil III und unterliegen anderen Regeln, einschließlich Meldepflichten, die nicht von dieser Schenkungsschwelle abhängen. Siehe die amtliche Anleitung zu Formular 3520.

Wichtige Einzelheiten zu Formular 3520 bei Erbschaften

• Schwelle: Rechnen Sie Schenkungen und Vermächtnisse derselben nichtansässigen ausländischen natürlichen Person oder desselben ausländischen Nachlasses sowie ausländischer Personen zusammen, von denen Sie wissen oder Grund zu der Annahme haben, dass sie miteinander verbunden sind. Berücksichtigen Sie dabei einschlägige Strohmann- oder Vermittlervereinbarungen. Die Schwelle liegt bei mehr als 100.000 $. Nach Überschreiten sind einzelne Schenkungen oder Vermächtnisse über 5.000 $ nach Maßgabe der Anleitung gesondert auszuweisen.
• Frist: Eine natürliche Person mit kalendergleichem Steuerjahr reicht Formular 3520 grundsätzlich bis zum 15. April des Folgejahres ein; Wochenenden und gesetzliche Feiertage werden berücksichtigt. Qualifizierte US-Staatsbürger oder Ansässige, die außerhalb der Vereinigten Staaten und Puerto Ricos leben und arbeiten oder außerhalb dieser Gebiete Militär- oder Marinedienst leisten, haben grundsätzlich bis zum 15. Juni Zeit und müssen die vorgeschriebene Erklärung zur Berechtigung beifügen. Eine Fristverlängerung für die Einkommensteuererklärung verlängert grundsätzlich auch die Frist für Formular 3520, höchstens bis zum 15. Oktober. Reichen Sie es getrennt von der Einkommensteuererklärung und mit sämtlichen erforderlichen Anlagen ein.
• Sanktion bei Nichtabgabe: Nicht gemeldete ausländische Schenkungen oder Vermächtnisse können mit 5% pro Monat, insgesamt höchstens 25%, belegt werden. Ein angemessener Entschuldigungsgrund und das Fehlen vorsätzlicher Nachlässigkeit können eine Ausnahme begründen.

Die Sanktion wegen unterlassener Meldung ausländischer Schenkungen setzt keinen vorsätzlichen Verstoß voraus; eine Ausnahme wegen eines angemessenen Entschuldigungsgrundes kann jedoch greifen.

Die wichtige Ausnahme: Erblasser mit US-Personenstatus

Ein unmittelbar von einer US-Person erhaltenes Vermächtnis löst die Vorschrift zur Meldung ausländischer Schenkungen grundsätzlich nicht allein deshalb aus, weil die Person im Ausland lebte. Prüfen Sie gesondert, ob die Ausschüttung aus einem ausländischen Nachlass oder Trust stammt und ob eine andere Meldekategorie des Formulars 3520 gilt. Die US-Staatsbürgerschaft des Erblassers ist keine pauschale Befreiung für sämtliche Transaktionen ausländischer Trusts oder Nachlässe.

Für den Nachlass können eigenständige US-Nachlasssteuerpflichten bestehen. Als Empfänger sollten Sie den tatsächlichen Zuwendenden beziehungsweise den ausschüttenden Nachlass oder Trust und die einschlägige Meldekategorie bestimmen.

FBAR und FATCA: Was nach dem Erhalt des Geldes geschieht

Die Meldepflichten enden nicht mit Formular 3520. Nach dem Erhalt einer ausländischen Erbschaft können zwei weitere Meldepflichten gelten, je nachdem, wie und wo die Mittel gehalten werden.

FBAR (FinCEN-Formular 114)

Eine US-Person muss grundsätzlich einen FBAR einreichen, wenn sie eine finanzielle Beteiligung oder eine Unterschrifts- oder sonstige Verfügungsbefugnis in Bezug auf meldepflichtige ausländische Finanzkonten hat, deren Gesamtwert zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr 10.000 $ übersteigt. Ein geerbtes ausländisches Bank- oder Brokerkonto kann mitzählen; ausländische Altersvorsorge und andere Gestaltungen sind gesondert zu analysieren. Es gelten Ausnahmen, weshalb der Erwerb eines Vermögenswerts durch Erbschaft nicht automatisch eine FBAR-Pflicht begründet.

• Frist: 15. April nach dem Meldekalenderjahr, mit automatischer Verlängerung bis zum 15. Oktober ohne Antrag; prüfen Sie einschlägige Katastrophenerleichterungen
• Elektronische Einreichung über das BSA E-Filing System (nicht zusammen mit Ihrer Steuererklärung)
• Sanktionen: Nicht vorsätzliche FBAR-Verstöße werden nach Bittner pro Meldung und nicht pro Konto bemessen; die einschlägigen gesetzlichen Höchstbeträge werden inflationsbereinigt. Für die Ausnahme wegen eines angemessenen Entschuldigungsgrundes gelten eigene Voraussetzungen. Vorsätzliche Verstöße unterliegen anderen Sanktionsregeln; auch strafrechtliche Sanktionen können in Betracht kommen. Ein Höchstbetrag wird nicht automatisch festgesetzt.

Ermitteln Sie, wann Sie eine meldepflichtige finanzielle Beteiligung oder eine Unterschrifts- oder sonstige Verfügungsbefugnis erworben haben, und beziehen Sie das Konto in die jeweilige jährliche FBAR-Prüfung ein. Das Alter des Kontos beseitigt Ihre mögliche Pflicht nicht, und Ihre Verpflichtung ersetzt nicht zwangsläufig eine eigenständige Verpflichtung des Nachlasses, Trusts oder einer anderen Person.

FATCA (Formular 8938)

Eine natürliche Person aus dem gesetzlich bestimmten Personenkreis, die eine Einkommensteuererklärung abgeben muss, benötigt unter Umständen zusätzlich Formular 8938, wenn der Gesamtwert ihrer erfassten ausländischen Finanzvermögenswerte die einschlägige Schwelle übersteigt. Für eine unverheiratete, in den USA lebende Person bedeutet dies grundsätzlich mehr als 50.000 $ am letzten Tag des Steuerjahres oder mehr als 75.000 $ zu irgendeinem Zeitpunkt während dieses Jahres. Die Schwellen unterscheiden sich nach Veranlagungsstatus und qualifiziertem Auslandswohnsitz; Ausnahmen oder Regeln zur Vermeidung doppelter Meldungen können gelten. Ist keine Einkommensteuererklärung erforderlich, ist grundsätzlich auch Formular 8938 nicht erforderlich. Es ist vom FBAR getrennt; keines ersetzt das andere. Siehe die Anleitung zu Formular 8938.

Ausländische Immobilien: eine häufige Erbschaft, die Fragen aufwirft

Eine mögliche Erbschaft ist ein Familienhaus im Ausland. Beispielsweise verstirbt ein Elternteil in Italien, Mexiko, Indien oder auf den Philippinen und hinterlässt einem in den USA lebenden Kind eine Immobilie. Dieses Beispiel ist hypothetisch; das Ergebnis hängt vom Steuerstatus der Beteiligten und der tatsächlichen Nachlass- oder Trustgestaltung ab.

Folgendes sollten Sie wissen:

• Direkt geerbte ausländische Immobilien können auf Formular 3520 meldepflichtig sein, wenn eine US-Person sie als Vermächtnis von einer nichtansässigen ausländischen natürlichen Person oder einem ausländischen Nachlass erhält und die einschlägige Summe für verbundene Personen 100.000 $ übersteigt
• Ausländische Immobilien werden NICHT im FBAR gemeldet – Grundbesitz ist kein Finanzkonto
• Über eine Gesellschaft oder andere Einheit gehaltene ausländische Immobilien: Meldepflichtiger Vermögenswert kann die Beteiligung an der ausländischen Einheit sein, vorbehaltlich der Regeln für Formular 8938 und der Ausnahmen zur Vermeidung doppelter Meldungen. Direkt gehaltener Grundbesitz wird nicht als solcher auf Formular 8938 gemeldet.
• Mieteinnahmen aus der Immobilie müssen grundsätzlich gemeldet werden, und zwar von einem US-Staatsbürger oder Ansässigen als Teil seines weltweiten Einkommens, gewöhnlich auf Schedule E, unter Berücksichtigung abzugsfähiger Ausgaben und weiterer Regeln. Umfangreiche Dienstleistungen oder eine andere Eigentümerstruktur können andere Erklärungspflichten auslösen.
• Wenn Sie die Immobilie verkaufen: Es kann ein Gewinn oder Verlust entstehen. Die steuerliche Basis geerbter Vermögenswerte entspricht grundsätzlich dem Verkehrswert im Todeszeitpunkt, vorbehaltlich einer alternativen Bewertung und weiterer Ausnahmen. Bestimmen Sie die einschlägige Basis und spätere Anpassungen, bevor Sie den steuerlichen Gewinn oder Verlust berechnen.

Informationsaustausch und andere Durchsetzungsinstrumente können dem IRS Informationen über ausländische Finanzvermögenswerte liefern. FATCA-Meldungen bedeuten weder, dass jede Vermögensübertragung automatisch gemeldet wird, noch, dass sämtliche Länder teilnehmen.

Praktischer Zeitplan: Wann Sie einen Steueranwalt einschalten sollten

Der ideale Zeitpunkt, einen Anwalt für internationales Steuerrecht zu konsultieren, ist vor der Annahme der Erbschaft – oder sobald Sie erfahren, dass Sie begünstigt sind. Hier ein praktischer Zeitplan:

1. Nachdem Sie von der Erbschaft erfahren haben: Bestimmen Sie die ausschüttende Person, den Nachlass oder Trust, Ihre Rechte an den Vermögenswerten, Bewertungsnachweise und maßgebliche Empfangsdaten. Ziehen Sie Beratung in Betracht, bevor Sie eine Übertragung oder Ausschüttung vornehmen, die Sie nicht verstehen.
2. Vor einer Überweisung in die USA: Bewahren Sie Nachlassunterlagen, Bewertungen und Bankbelege auf, aus denen Herkunft und Eigentum der Mittel hervorgehen. Das Ziel einer Überweisung bestimmt nicht, ob die zugrunde liegende Erbschaft oder das Auslandskonto meldepflichtig ist. Besprechen Sie die Transaktion mit Ihrem Berater und Finanzinstitut; klären Sie vor dem Transfer etwaige eigenständige Meldepflichten.
3. Vor der maßgeblichen Abgabefrist: Bereiten Sie ein vollständiges Formular 3520 und alle weiteren erforderlichen Meldungen vor. Gehen Sie nicht davon aus, dass eine laufende Nachlassabwicklung die Meldung bereits erhaltener Vermögenswerte automatisch aufschiebt; prüfen Sie Empfangsdaten und wirksame Fristverlängerungsmöglichkeiten.
4. Wenn Sie frühere Fristen versäumt haben: Prüfen Sie den Sachverhalt, bevor Sie zwischen regulärer verspäteter Einreichung, den vereinfachten Verfahren zur Herstellung der Erklärungskonformität und der Voluntary Disclosure Practice des IRS (Englisch) wählen. Zugangsvoraussetzungen und Sanktionsfolgen unterscheiden sich; kein Weg garantiert Erleichterungen oder Immunität.

Was geschieht, wenn Sie die Abgabefrist bereits versäumt haben?

Wenn Sie in einem früheren Jahr eine ausländische Erbschaft erhalten haben, prüfen Sie, ob Formular 3520, ein FBAR oder eine andere Meldung erforderlich war und ob diese vollständig und fristgerecht eingereicht wurde. Sammeln Sie frühere Erklärungen, Kontounterlagen und IRS-Schriftverkehr, bevor Sie einen Berichtigungsweg wählen.

Der IRS bietet mehrere Wege zur Herstellung der steuerlichen Konformität:

• Vereinfachte Verfahren zur Herstellung der Erklärungskonformität: Berechtigte Steuerpflichtige mit nicht vorsätzlichen Verstößen können die vorgesehene Sanktionsbehandlung nur erhalten, wenn sämtliche Bedingungen des einschlägigen Verfahrens für in den USA oder im Ausland Ansässige erfüllt sind, einschließlich der erforderlichen Bestätigung. Eine zivilrechtliche IRS-Steuerprüfung für irgendein Jahr oder strafrechtliche Ermittlungen schließen die Teilnahme aus. Bereits festgesetzte Sanktionen auf frühere verspätete oder berichtigte Erklärungen werden nicht automatisch aufgehoben. Unkenntnis allein begründet keine Teilnahmeberechtigung; siehe unseren Leitfaden zu Sanktionen bei Formular 3520.
• Voluntary Disclosure Practice (VDP): Steuerpflichtige mit vorsätzlichen Verstößen und möglichem strafrechtlichem Risiko können dieses Offenlegungsverfahren der IRS-Strafverfolgungsabteilung in Betracht ziehen. Es erfordert eine rechtzeitige, wahrheitsgemäße und vollständige Offenlegung, Kooperation und Zahlungsvereinbarungen nach den geltenden Regeln. Immunität vor Strafverfolgung wird nicht garantiert.
• Angemessener Entschuldigungsgrund: Bei der Sanktion wegen unterlassener Meldung ausländischer Schenkungen gilt eine Ausnahme, wenn das Versäumnis auf einem angemessenen Entschuldigungsgrund und nicht auf vorsätzlicher Nachlässigkeit beruht. Erläutern Sie die tatsächlichen Umstände und Belege; allein die Beauftragung eines Erstellers von Steuererklärungen oder Unkenntnis der Regel begründet keine Erleichterung. Für ein verspätetes Formular 3520 mit beigefügter Erklärung zum Entschuldigungsgrund verlangen die aktuellen IRS-Anweisungen den Vermerk „Reasonable Cause Statement attached“ oben auf der ersten Seite.

Steuerpflichtige, bei denen weder eine zivilrechtliche IRS-Steuerprüfung noch strafrechtliche Ermittlungen laufen und die noch nicht wegen verspäteter internationaler Informationsmeldungen kontaktiert wurden, sollten für diese Meldungen die regulären IRS-Einreichungsverfahren befolgen. Für verspätete Formulare 3520 und 3520-A gelten deren eigene Einreichungsanleitungen. Eine Erklärung zum angemessenen Entschuldigungsgrund kann beigefügt werden; nach den aktuellen IRS-Hinweisen werden solche Erklärungen bei diesen Formularen vor einer Sanktionsfestsetzung geprüft, eine Erleichterung ist jedoch nicht garantiert. Berichtigte Einreichungen allein gewähren keine Immunität vor Strafverfolgung. Siehe die IRS-Hinweise zu verspäteten Informationsmeldungen.

Trauer und steuerliche Pflichten gleichzeitig bewältigen

Prüfen Sie die einschlägigen Mitteilungen, bisherigen Erklärungen und sonstigen Einreichungen, Unterlagen und Fristen, bevor Sie über eine Reaktion entscheiden. Beurteilen Sie professionelle Unterstützung anhand des Sachverhalts, des geltenden Rechts und des vereinbarten Vertretungsumfangs.

Führen Sie eine geordnete Akte mit Testament oder Nachlassunterlagen, Schriftverkehr mit dem Nachlassabwickler, Bewertungen, Empfangsdaten und Auslandskontoauszügen. Diese Unterlagen können dabei helfen, geerbtes Vermögen von späteren Einkünften zu unterscheiden und die geltenden Meldungen und Fristen zu bestimmen.

Schützen Sie sich: Handeln Sie jetzt

Wenn Sie eine Erbschaft von einem ausländischen Familienmitglied erhalten haben oder erwarten, ist der wichtigste Schritt, Ihre Pflichten zu verstehen, bevor Sanktionen auflaufen. Sanktionen für internationale Informationsmeldungen können erheblich sein. Die einschlägigen Meldepflichten, Ausnahmen und Berichtigungsverfahren hängen vom Sachverhalt ab.

Kontaktieren Sie Segal, Cohen & Landis, P.C., um Ihre ausländische Erbschaft und Fragen zu US-Meldepflichten, die erforderlichen Arbeiten und den Umfang einer möglichen Vertretung zu besprechen.

Fordern Sie online eine Beratung an (Englisch) und bestätigen Sie die passenden Kontaktdaten und Mandatsbedingungen.