Héritage étranger et fiscalité américaine : ce qu’il faut savoir avant d’accepter une succession

Quand un héritage étranger crée des obligations fiscales aux États-Unis

Recevoir un héritage d’un membre de sa famille à l’étranger peut créer des obligations déclaratives aux États-Unis. Les citoyens américains et les étrangers résidents, notamment les personnes satisfaisant au critère de la carte verte ou au critère de présence substantielle, doivent généralement déclarer les héritages étrangers remplissant les conditions applicables. Les dates de début de résidence, les positions fondées sur une convention fiscale et les exceptions nécessitent un examen distinct. Les biens hérités eux-mêmes sont généralement exclus du revenu brut fédéral, mais les prestations de retraite héritées, les revenus afférents à une personne décédée et les revenus produits ultérieurement par les biens hérités peuvent être imposables.

Cette distinction est importante : une personne américaine doit généralement déclarer les dons et legs dépassant 100 000 $ reçus d’un particulier étranger non résident ou d’une succession étrangère au cours de l’année fiscale, en appliquant les règles de cumul concernant les personnes liées. Une déclaration peut être exigée même si aucun impôt fédéral sur le revenu n’est dû sur les biens hérités. Par ailleurs, les dons ou legs visés par les règles applicables à certains anciens citoyens américains ou résidents de longue durée peuvent déclencher un impôt à la charge du bénéficiaire au titre de la section 2801 et une déclaration sur le formulaire 708 ; l’exclusion ordinaire en matière d’impôt sur le revenu ne règle pas cette question.

Examinez les avis pertinents, l’historique des déclarations et autres dépôts, les pièces et les échéances avant de choisir une réponse. Évaluez l’assistance professionnelle en fonction des faits, du droit applicable et du périmètre convenu de la représentation. Ressources connexes : Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL).

Formulaire 3520 : l’obligation déclarative principale

Une personne américaine qui reçoit plus de 100 000 $ de dons ou legs d’un particulier étranger non résident ou d’une succession étrangère au cours d’une année fiscale les déclare généralement dans la partie IV du formulaire 3520 (déclaration annuelle des opérations avec des trusts étrangers et de la réception de certains dons étrangers). Appliquez les règles ci-dessous concernant les personnes liées et les intermédiaires ; ne cumulez pas les dons de donateurs sans lien entre eux au seul motif qu’ils sont étrangers. Les distributions de trusts étrangers relèvent généralement de la partie III et obéissent à d’autres règles, notamment à des obligations déclaratives indépendantes de ce seuil de dons. Consultez les instructions officielles du formulaire 3520.

Points essentiels du formulaire 3520 pour les héritages

• Seuil : Cumulez les dons et legs provenant du même particulier étranger non résident ou de la même succession étrangère, ainsi que de personnes étrangères dont vous savez ou avez des raisons de savoir qu’elles sont liées, y compris dans le cadre des arrangements applicables avec des prête-noms ou intermédiaires. Le seuil est supérieur à 100 000 $. Une fois ce seuil dépassé, identifiez séparément chaque don ou legs dépassant 5 000 $, conformément aux instructions.
• Échéance : Un particulier dont l’exercice correspond à l’année civile dépose généralement le formulaire 3520 au plus tard le 15 avril de l’année suivante, sous réserve des reports pour les week-ends et jours fériés légaux. Les citoyens ou résidents américains remplissant les conditions, qui vivent et travaillent hors des États-Unis et de Porto Rico ou accomplissent un service militaire ou naval hors de ces territoires, disposent généralement d’un délai jusqu’au 15 juin et doivent joindre la déclaration d’éligibilité requise. Une prorogation du délai de dépôt de la déclaration de revenus prolonge généralement celui du formulaire 3520, au plus tard jusqu’au 15 octobre. Déposez-le séparément de la déclaration de revenus, avec toutes les pièces jointes requises.
• Pénalité pour défaut de dépôt : Les dons ou legs étrangers non déclarés peuvent entraîner une pénalité de 5% par mois, plafonnée à 25% au total. Un motif raisonnable et l’absence de négligence délibérée peuvent permettre une exception.

La pénalité relative à la déclaration des dons étrangers ne suppose pas une infraction délibérée, mais une exception pour motif raisonnable peut s’appliquer.

L’exception importante : les défunts ayant la qualité de personne américaine

Un legs reçu directement d’une personne américaine ne déclenche généralement pas la disposition relative à la déclaration des dons étrangers au seul motif que cette personne vivait à l’étranger. Examinez séparément si la distribution provient d’une succession ou d’un trust étranger et si une autre catégorie déclarative du formulaire 3520 s’applique ; la citoyenneté américaine du défunt n’exonère pas globalement toutes les opérations de trusts ou de successions étrangers.

La succession peut avoir des obligations distinctes en matière d’impôt américain sur les successions. Pour le bénéficiaire, il convient d’identifier le donateur effectif ou la succession ou le trust effectuant la distribution, ainsi que la catégorie déclarative applicable.

FBAR et FATCA : que se passe-t-il après réception des fonds ?

Les obligations déclaratives ne s’arrêtent pas au formulaire 3520. Une fois l’héritage étranger reçu, deux obligations supplémentaires peuvent s’appliquer selon le mode et le lieu de détention des fonds.

FBAR (formulaire FinCEN 114)

Une personne américaine doit généralement déposer un FBAR si elle détient un intérêt financier, un pouvoir de signature ou une autre autorité sur des comptes financiers étrangers déclarables dont la valeur cumulée dépasse 10 000 $ à un moment quelconque de l’année civile. Un compte bancaire ou de courtage étranger hérité peut entrer dans ce calcul ; les retraites étrangères et autres dispositifs nécessitent leur propre analyse. Des exceptions existent : hériter d’un actif ne crée donc pas automatiquement une obligation de déposer un FBAR.

• Échéance : Le 15 avril suivant l’année civile déclarée, avec prorogation automatique au 15 octobre sans demande ; vérifiez les mesures d’allègement applicables en cas de catastrophe
• Dépôt électronique via le système BSA E-Filing (et non avec votre déclaration fiscale)
• Pénalités : Selon l’arrêt Bittner, les infractions non délibérées au FBAR sont décomptées par déclaration plutôt que par compte ; les plafonds légaux applicables sont ajustés à l’inflation. L’exception pour motif raisonnable comporte ses propres conditions. Les infractions délibérées relèvent d’autres règles de pénalité, et des sanctions pénales peuvent s’appliquer. Le maximum n’est pas automatiquement infligé.

Déterminez à quelle date vous avez acquis un intérêt financier déclarable, un pouvoir de signature ou une autre autorité, et incluez le compte dans l’analyse FBAR de l’année concernée. L’ancienneté du compte ne supprime pas votre éventuelle obligation, et celle-ci ne remplace pas nécessairement une obligation distincte de la succession, du trust ou d’une autre personne.

FATCA (formulaire 8938)

Un particulier appartenant aux catégories spécifiées et tenu de déposer une déclaration de revenus peut également devoir déposer le formulaire 8938 lorsque la valeur totale de ses actifs financiers étrangers spécifiés dépasse le seuil applicable. Pour une personne non mariée vivant aux États-Unis, cela signifie généralement plus de 50 000 $ le dernier jour de l’année fiscale ou plus de 75 000 $ à un moment quelconque de celle-ci. Les seuils varient selon la situation déclarative et une résidence à l’étranger remplissant les conditions requises ; des exceptions ou des règles évitant les déclarations en double peuvent s’appliquer. Si aucune déclaration de revenus n’est exigée, le formulaire 8938 ne l’est généralement pas non plus. Il est distinct du FBAR : l’un ne remplace pas l’autre. Consultez les instructions du formulaire 8938.

Immobilier étranger : un héritage courant qui suscite des interrogations

Un héritage peut consister en une maison familiale à l’étranger. Par exemple, un parent en Italie, au Mexique, en Inde ou aux Philippines décède et laisse un bien à son enfant établi aux États-Unis. Cet exemple est hypothétique ; le résultat dépend de la situation fiscale des parties et de l’organisation réelle de la succession ou du trust.

Voici ce qu’il faut savoir :

• Un bien immobilier étranger hérité directement peut devoir être déclaré sur le formulaire 3520 lorsqu’une personne américaine le reçoit comme legs d’un particulier étranger non résident ou d’une succession étrangère et que le cumul applicable aux personnes liées dépasse 100 000 $
• Les biens immobiliers étrangers ne sont PAS déclarés sur le FBAR : un immeuble n’est pas un compte financier
• Immobilier étranger détenu par l’intermédiaire d’une entité : L’actif déclarable peut être la participation dans l’entité étrangère, sous réserve des règles du formulaire 8938 et des exceptions évitant les doubles déclarations. Un bien immobilier détenu directement n’est pas déclaré en tant que tel sur le formulaire 8938.
• Les revenus locatifs du bien doivent généralement être déclarés par un citoyen ou résident américain au titre de ses revenus mondiaux, habituellement sur l’annexe E, sous réserve des charges admises et des autres règles. Des services substantiels ou une organisation différente de la propriété peuvent nécessiter d’autres modalités déclaratives.
• Si vous vendez le bien : Un gain ou une perte peut en résulter. La base fiscale d’un bien hérité correspond généralement à sa juste valeur de marché au décès, sous réserve de l’évaluation alternative et d’autres exceptions. Déterminez la base applicable et les ajustements ultérieurs avant de calculer le gain ou la perte fiscale.

Les échanges d’informations et d’autres outils de contrôle peuvent fournir à l’IRS des renseignements sur les actifs financiers étrangers. Les déclarations FATCA ne signifient pas que chaque transfert de biens est automatiquement déclaré ni que tous les pays participent.

Calendrier pratique : quand faire appel à un avocat fiscaliste

Le moment idéal pour consulter un avocat en fiscalité internationale est avant d’accepter l’héritage, ou dès que vous apprenez que vous en êtes bénéficiaire. Voici un calendrier pratique :

1. Dès que vous apprenez l’existence de l’héritage : Identifiez la personne, la succession ou le trust qui effectue la distribution, vos droits sur les actifs, les justificatifs d’évaluation et les dates de réception pertinentes. Envisagez de demander conseil avant un transfert ou une distribution dont vous ne comprenez pas les conséquences.
2. Avant de transférer les fonds aux États-Unis : Conservez les documents successoraux, les évaluations et les relevés bancaires établissant l’origine et la propriété des fonds. La destination d’un transfert ne détermine pas si l’héritage sous-jacent ou le compte étranger doit être déclaré. Examinez l’opération avec votre conseiller et votre établissement financier ; confirmez les éventuelles obligations déclaratives distinctes avant de déplacer les fonds.
3. Avant l’échéance déclarative applicable : Préparez un formulaire 3520 complet et les autres déclarations requises. Ne supposez pas qu’un règlement successoral en cours reporte automatiquement la déclaration des biens déjà reçus ; examinez les dates de réception et les possibilités valables de prorogation.
4. Si vous avez manqué des échéances antérieures : Examinez les faits avant de choisir un dépôt tardif selon la procédure ordinaire, les procédures simplifiées de mise en conformité déclarative ou la procédure de divulgation volontaire de l’IRS (Anglais). L’éligibilité et le traitement des pénalités diffèrent, et aucune voie ne garantit un allègement ou une immunité.

Que faire si l’échéance de dépôt est déjà dépassée ?

Si vous avez reçu un héritage étranger au cours d’une année antérieure, vérifiez si un formulaire 3520, un FBAR ou une autre déclaration était requis et s’il a été déposé intégralement et dans les délais. Rassemblez vos déclarations antérieures, les pièces relatives aux comptes et la correspondance de l’IRS avant de choisir une voie de régularisation.

L’IRS propose plusieurs voies de mise en conformité :

• Procédures simplifiées de mise en conformité déclarative : Les contribuables éligibles dont le manquement n’est pas délibéré ne peuvent bénéficier du traitement prévu des pénalités que si toutes les conditions de la procédure applicable aux résidents des États-Unis ou de l’étranger sont remplies, y compris la certification requise. Un contrôle civil de l’IRS concernant une année quelconque ou une enquête pénale rend le contribuable inéligible. Les pénalités déjà établies sur des déclarations tardives ou rectificatives antérieures ne sont pas automatiquement annulées. L’ignorance à elle seule n’établit pas l’éligibilité ; consultez notre guide des pénalités du formulaire 3520.
• Procédure de divulgation volontaire (VDP) : Les contribuables ayant commis un manquement délibéré et risquant des poursuites pénales peuvent envisager cette procédure de la division des enquêtes criminelles de l’IRS. Elle exige une divulgation en temps utile, sincère et complète, une coopération et des modalités de paiement conformes aux règles applicables. Elle ne garantit pas l’immunité contre les poursuites pénales.
• Motif raisonnable : La pénalité relative à la déclaration des dons étrangers comporte une exception lorsque le manquement est dû à un motif raisonnable et non à une négligence délibérée. Expliquez les faits réels et les éléments justificatifs ; le simple recours à un préparateur de déclarations ou l’ignorance de la règle n’établit pas le droit à un allègement. Pour un formulaire 3520 tardif accompagné d’une déclaration de motif raisonnable, les instructions actuelles de l’IRS demandent d’inscrire « Reasonable Cause Statement attached » en haut de la première page.

Les contribuables qui ne font l’objet ni d’un contrôle civil ni d’une enquête pénale de l’IRS et qui n’ont pas déjà été contactés au sujet de déclarations informatives internationales tardives doivent suivre les procédures ordinaires de dépôt de l’IRS pour ces déclarations. Les formulaires 3520 et 3520-A tardifs suivent leurs propres instructions de dépôt. Une déclaration de motif raisonnable peut être jointe ; les directives actuelles de l’IRS indiquent que ces déclarations, pour ces formulaires, seront examinées avant l’établissement des pénalités, sans garantir d’allègement. Les déclarations régularisées n’accordent pas en elles-mêmes d’immunité contre les poursuites pénales. Consultez les directives de l’IRS sur les déclarations informatives tardives.

Faire face au deuil et aux obligations fiscales en même temps

Examinez les avis pertinents, l’historique des déclarations et autres dépôts, les pièces et les échéances avant de choisir une réponse. Évaluez l’assistance professionnelle en fonction des faits, du droit applicable et du périmètre convenu de la représentation.

Tenez un dossier organisé du testament ou des documents successoraux, des échanges avec l’exécuteur testamentaire, des évaluations, des dates de réception et des relevés de comptes étrangers. Ces pièces peuvent aider à distinguer les biens hérités des revenus ultérieurs et à déterminer les déclarations et échéances applicables.

Protégez-vous : agissez dès maintenant

Si vous avez reçu, ou pensez recevoir, un héritage d’un membre étranger de votre famille, la mesure la plus importante consiste à comprendre vos obligations avant que les pénalités ne s’accumulent. Les pénalités relatives aux déclarations informatives internationales peuvent être importantes. Les obligations déclaratives, exceptions et procédures de régularisation applicables dépendent des faits.

Contactez Segal, Cohen & Landis, P.C. pour discuter de votre héritage étranger et de vos questions déclaratives américaines, du travail nécessaire et du périmètre d’une éventuelle représentation.

Demandez une consultation en ligne (Anglais) et confirmez les coordonnées appropriées ainsi que les conditions de l’intervention.