Titulaires de carte verte et dons étrangers : règles déclaratives américaines et exceptions fiscales

L’effet de la résidence fiscale américaine sur la déclaration des dons étrangers

Le critère de la carte verte confère généralement le statut de résident fiscal américain, avec des obligations portant sur les revenus mondiaux et les déclarations applicables. Les dates effectives de début de résidence, les règles conventionnelles et les exceptions légales nécessitent un examen distinct ; le statut fiscal n’est pas identique à la citoyenneté à tous égards. Ces obligations comprennent la déclaration des dons importants reçus de personnes étrangères.

Un don étranger peut nécessiter une déclaration informative distincte même si le bénéficiaire ne doit aucun impôt sur le revenu au titre du don lui-même. Les pénalités peuvent être importantes, mais les règles relatives au motif raisonnable et les autres règles applicables doivent être prises en compte. Ce guide explique les obligations déclaratives du bénéficiaire, les exceptions pertinentes et les possibilités d’examen des déclarations omises.

Qui est une « personne américaine » pour la déclaration des dons ?

Pour le formulaire 3520, un particulier ayant la qualité de personne américaine est généralement un citoyen américain ou un étranger résident. Les situations suivantes sont des fondements courants de ce statut ; les dates de résidence, les exceptions légales et l’effet de toute position conventionnelle doivent être évalués selon la règle déclarative applicable.

• Citoyens américains — par naissance ou naturalisation
• Résidents permanents légaux — généralement selon le critère de la carte verte ; vivre à l’étranger ou posséder une carte physique expirée ne suffit pas à établir la fin de la résidence fiscale. Examinez la date effective de début ou de fin ainsi que toute position conventionnelle applicable.
• Personnes satisfaisant au critère de présence substantielle — ce qui peut inclure les titulaires de visas H-1B, H-4, L-1 et O-1, selon les jours à comptabiliser et les exceptions applicables

Le critère de présence substantielle exige généralement au moins 31 jours de présence physique pendant l’année en cours et un total pondéré d’au moins 183 jours sur cette année et les deux précédentes : comptez tous les jours de l’année en cours, un tiers des jours de l’année précédente et un sixième des jours de l’année antérieure à celle-ci. Certains jours sont exclus, et l’exception du lien plus étroit, d’autres exceptions et les dispositions conventionnelles peuvent modifier le résultat. Consultez les directives de l’IRS sur la présence substantielle et les instructions du formulaire applicable.

Un titulaire de visa H-1B travaillant aux États-Unis peut satisfaire au critère de présence substantielle, mais le nombre d’années d’emploi ne suffit pas à établir le résultat. Déterminez son statut fiscal réel, puis examinez chaque obligation déclarative internationale selon ses propres règles.

Quand un don étranger déclenche une déclaration à l’IRS

Une personne américaine déclare généralement dans la partie IV du formulaire 3520 (déclaration annuelle des opérations avec des trusts étrangers et de la réception de certains dons étrangers) les dons ou legs dépassant 100 000 $ reçus d’un particulier étranger non résident ou d’une succession étrangère pendant l’année fiscale, en appliquant les règles de cumul entre personnes liées. Pour les dons allégués de sociétés de capitaux ou de sociétés de personnes étrangères, le seuil de 2026 est supérieur à 20 573 $, en cumulant toutes ces sociétés et les personnes étrangères liées concernées ; ce montant change chaque année. L’IRS peut requalifier les dons allégués de ces sociétés. Les distributions de trusts étrangers sont généralement déclarées en partie III selon d’autres règles. Consultez les directives de l’IRS sur les dons étrangers.

Points essentiels :

• Un don ou legs véritable est généralement exclu du revenu brut fédéral du bénéficiaire, mais les revenus produits ultérieurement par le bien peuvent être imposables. Les dons ou legs visés provenant de certaines personnes ayant renoncé à leur citoyenneté américaine ou mis fin à leur statut de résident de longue durée peuvent déclencher un impôt distinct à la charge du bénéficiaire au titre de la section 2801 et une déclaration sur le formulaire 708 ; cette disposition utilise une règle de résidence fondée sur le domicile.
• Ne pas déclarer un don étranger soumis à déclaration peut entraîner une pénalité allant jusqu’à 25% de sa valeur non déclarée, sous réserve du motif raisonnable et des autres règles applicables
• Pour le seuil de 100 000 $, cumulez les dons et legs du même particulier étranger non résident ou de la même succession étrangère, ainsi que de personnes étrangères dont vous savez ou avez des raisons de savoir qu’elles sont liées, y compris les arrangements applicables avec des prête-noms ou intermédiaires. Ne cumulez pas les dons de donateurs sans lien entre eux au seul motif qu’ils sont étrangers.
• Les espèces, biens immobiliers, titres et autres biens peuvent être pris en compte. Les frais de scolarité ou médicaux admissibles payés directement pour votre compte sont exclus de la définition du don étranger ; une somme qui vous est versée pour ces dépenses n’est pas automatiquement exclue. Une fois le seuil de 100 000 $ dépassé, identifiez séparément les dons ou legs dépassant 5 000 $, conformément aux instructions.

Exemples hypothétiques : quand le formulaire 3520 peut être exigé

Les exemples hypothétiques suivants illustrent les règles. Ils supposent des dons ou legs véritables et le statut fiscal indiqué ; les trusts, les expatriés visés par les règles particulières et d’autres circonstances spécifiques nécessitent une analyse distincte.

Exemple 1 : une résidente permanente légale (LPR) reçoit un don de 200 000 $ de sa grand-mère étrangère non résidente (NRA)

Maria est titulaire d’une carte verte et résidente fiscale américaine dans le New Jersey. Sa grand-mère, citoyenne et résidente de Colombie, étrangère non résidente ne relevant pas des règles particulières sur les expatriés, lui donne directement 200 000 $ pour l’achat d’un logement. Selon ces faits supposés, Maria doit déclarer le don sur le formulaire 3520. Le don ne constitue généralement pas un revenu imposable fédéral pour Maria, mais une absence de déclaration sans justification admise pourrait entraîner jusqu’à 50 000 $ de pénalités (25% du don), sans que cette somme soit automatiquement établie.

Exemple 2 : un titulaire de visa hérite d’un bien étranger de son père étranger non résident (NRA)

Raj est titulaire d’un visa H-1B, travaille aux États-Unis depuis trois ans et, selon les faits supposés, est résident américain au titre du critère de présence substantielle lorsqu’il reçoit l’héritage. Son père, citoyen et résident indien, étranger non résident ne relevant pas des règles particulières sur les expatriés, décède et lui laisse directement, par une succession étrangère, un bien à Mumbai évalué à 600 000 $. Dans ces hypothèses, Raj doit déclarer le legs sur le formulaire 3520. Détenir un visa plutôt qu’une carte verte n’exonère pas à lui seul un étranger résident de cette obligation.

Exemple 3 : un donateur vivant à l’étranger qui reste une personne américaine

Wei est titulaire d’une carte verte en Californie. Sa mère possède aussi une carte verte et vit en Chine pendant la majeure partie de l’année. Supposons qu’elle reste une étrangère résidente américaine pour la règle applicable à la déclaration des dons étrangers et qu’elle donne directement à Wei 300 000 $ prélevés sur ses propres actifs. Le compte bancaire chinois et sa résidence à l’étranger ne font pas, à eux seuls, de ce don un don étranger aux fins de la partie IV du formulaire 3520. Selon ces faits supposés, Wei ne déclare pas ce don direct en partie IV. Les obligations distinctes de sa mère relatives à l’impôt sur les donations et au formulaire 709 nécessitent leur propre analyse : la résidence en matière de droits de donation repose sur le domicile et n’est pas identique à la résidence pour l’impôt sur le revenu.

Identifiez le donateur effectif et son statut, ainsi que l’éventuelle intervention d’une succession ou d’un trust. Un don direct d’une personne américaine est généralement hors du champ de la déclaration des dons étrangers en partie IV, mais cela n’exonère pas d’autres opérations distinctes avec des trusts étrangers ni les autres catégories déclaratives du formulaire 3520.

Pénalités de déclaration des dons sur le formulaire 3520 et motif raisonnable

Ne pas déclarer un don étranger en partie IV dans les délais et avec exactitude peut entraîner une pénalité de 5% du montant non déclaré pour chaque mois de persistance du manquement, jusqu’à 25%. Pour un don non déclaré de 200 000 $, le maximum prévu par cette règle est de 50 000 $ ; ce n’est pas nécessairement la somme établie. Aucune pénalité de ce type ne s’applique si le manquement était dû à un motif raisonnable et non à une négligence délibérée. L’IRS peut aussi déterminer les conséquences du don non déclaré en matière d’impôt sur le revenu.

Les directives actuelles de l’IRS sur les déclarations tardives indiquent que les déclarations de motif raisonnable jointes aux formulaires 3520 et 3520-A seront examinées avant l’établissement d’une pénalité. Suivez les instructions de dépôt pertinentes et inscrivez la mention requise lorsque vous présentez une telle déclaration. Cette procédure ne supprime pas l’obligation déclarative et ne garantit aucun allègement ; les pénalités concernant les trusts étrangers diffèrent de celles des dons de la partie IV.

Examinez les avis pertinents, l’historique des déclarations, les pièces et les échéances avant de choisir une réponse. Évaluez l’assistance professionnelle en fonction des faits, du droit applicable et du périmètre convenu de la représentation. Ressources connexes : pénalités du formulaire 3520.

Pourquoi une déclaration peut être exigée alors que le don n’est pas un revenu

Un don peut être exclu du revenu brut fédéral tout en nécessitant une déclaration informative. L’obligation déclarative et l’éventuelle imposition de l’opération sous-jacente sont des questions distinctes.

Le formulaire 3520 fournit des informations sur des trusts étrangers spécifiés et sur certains dons ou legs de personnes étrangères. Les règles déclaratives dépendent du bénéficiaire, du donateur et de l’opération, et pas seulement de l’arrivée de fonds sur un compte bancaire américain. Les dons allégués d’entités étrangères peuvent nécessiter une analyse complémentaire et être requalifiés par l’IRS.

Un don légitime et documenté n’est pas dispensé de déclaration au seul motif qu’il n’est pas un revenu imposable. Déterminez si le seuil et les autres conditions de dépôt sont remplis, puis déposez la déclaration complète requise.

Entre deux systèmes juridiques

Un don familial provenant du Japon, d’Inde, de Chine ou de Colombie peut être habituel selon les usages locaux tout en créant une obligation de déclaration informative américaine. Les règles étrangères et américaines doivent être examinées séparément ; une qualification en droit étranger ne détermine pas, à elle seule, le traitement américain.

Conservez les preuves du statut du donateur, de l’origine et de l’objet du don, des dates, des valeurs et des éventuels liens entre donateurs. Vérifiez les règles déclaratives américaines même si un conseiller étranger a confirmé la conformité au droit local.

Comment se mettre en conformité après l’omission du formulaire 3520

Si vous avez reçu des dons étrangers au cours d’années antérieures sans déposer le formulaire 3520, les options dépendent de l’ensemble de votre situation de conformité fiscale :

• Procédures de dépôt des déclarations informatives internationales tardives — les contribuables qui ne font l’objet ni d’un contrôle civil ni d’une enquête pénale de l’IRS et n’ont pas déjà été contactés au sujet de ces déclarations tardives doivent utiliser les procédures ordinaires de dépôt. Les formulaires 3520 et 3520-A suivent leurs propres instructions. Si vous invoquez un motif raisonnable, joignez l’exposé des faits et inscrivez « Reasonable Cause Statement attached » en haut de la première page ; les directives actuelles indiquent que cet exposé, pour ces formulaires, sera examiné avant l’établissement des pénalités. Les pénalités ne sont pas automatiquement annulées.
• Procédures simplifiées de mise en conformité déclarative — les contribuables éligibles doivent certifier que l’omission de revenus, le non-paiement de l’impôt et l’absence de dépôt des déclarations informatives requises, y compris les FBAR, n’étaient pas délibérés, et remplir toutes les conditions de la procédure applicable aux résidents américains ou de l’étranger. Un contrôle civil de l’IRS concernant une année quelconque ou une enquête pénale exclut la participation. Le traitement des pénalités varie selon la procédure, et les pénalités déjà établies sur des déclarations tardives ou rectificatives antérieures ne sont pas automatiquement annulées.
• Procédure de divulgation volontaire de l’IRS — les contribuables ayant commis un manquement délibéré et risquant des poursuites pénales peuvent envisager cette procédure de la division des enquêtes criminelles de l’IRS. Elle exige une divulgation en temps utile, sincère et complète, une coopération et le respect des exigences de paiement. Elle ne garantit pas l’immunité contre les poursuites pénales. Pour en savoir plus, consultez la procédure de divulgation volontaire (Anglais).

Examinez rapidement les déclarations omises et les échéances applicables avec un conseiller. Le moment choisi peut influer sur l’éligibilité, mais une démarche volontaire ne garantit pas un meilleur résultat et n’empêche pas les pénalités, un contrôle ou des poursuites. Choisissez la voie adaptée aux faits et aux exigences actuelles.

Questions fréquentes : dons étrangers aux titulaires de carte verte ou de visa

Dois-je payer un impôt sur un don de mes parents à l’étranger ?

Un don véritable d’un parent est généralement exclu de votre revenu brut fédéral, mais les revenus produits ultérieurement par le bien peuvent être imposables. Une personne américaine déclare généralement les dons ou legs dépassant 100 000 $ reçus d’un particulier étranger non résident ou d’une succession étrangère, selon les règles de cumul entre personnes liées. Le défaut de déclaration peut entraîner des pénalités allant jusqu’à 25%, sous réserve du motif raisonnable. Les expatriés visés par les règles particulières, les trusts étrangers et les autres dispositifs spéciaux nécessitent une analyse fiscale et déclarative distincte.

L’obligation déclarative s’applique-t-elle aux titulaires de visa étudiant F-1 ?

Cela dépend. Un étudiant F-1 remplissant les conditions et respectant substantiellement les exigences de son visa exclut généralement ses jours de présence du critère de présence substantielle pendant la période applicable de cinq années civiles. Des années antérieures d’exemption peuvent compter. L’exclusion au-delà de cette période peut rester possible si l’étudiant établit l’absence requise d’intention de résider de façon permanente et le maintien du respect des conditions ; elle ne cesse pas simplement dans tous les cas. L’exclusion des jours nécessite généralement le formulaire 8843. Si les jours doivent être comptés, déterminez si le critère réel de résidence est rempli, puis appliquez les règles du formulaire 3520. La qualité de « personne exemptée » ne signifie pas une exonération de tous les impôts américains.

Que faire si j’ai reçu un don étranger en espèces sans justificatif ?

Déterminez si le don était déclarable et reconstituez aussi exactement que possible les informations requises à partir des échanges avec le donateur, des pièces bancaires ou de transfert, des dates et des évaluations. L’absence de pièces ne supprime pas une obligation de dépôt, et des informations sciemment incomplètes ou inexactes peuvent créer d’autres difficultés. Un avocat fiscaliste peut aider à évaluer les preuves disponibles, les instructions de dépôt et toute position fondée sur un motif raisonnable.

Mon conjoint est citoyen américain, mais je ne le suis pas. Dois-je déclarer les dons étrangers ?

Le mariage avec un citoyen américain ne détermine pas, à lui seul, votre obligation de déclaration des dons étrangers en partie IV. Si vous êtes un étranger non résident selon les règles applicables au formulaire 3520, un don que vous recevez personnellement ne crée généralement pas cette obligation pour vous. Examinez votre citoyenneté ou résidence, le bénéficiaire effectif et la propriété du don, ainsi que l’effet et la portée de toute option de traitement comme résident. Ne supposez pas que la seule déclaration commune de revenus règle toutes les obligations informatives distinctes.

Existe-t-il un seuil du formulaire 3520 pour les héritages ?

Oui. Pour une personne américaine, les dons et legs d’un particulier étranger non résident ou d’une succession étrangère relèvent généralement du seuil supérieur à 100 000 $ et des règles de cumul entre personnes liées. Une distribution de trust étranger obéit à des règles distinctes et ne bénéficie pas de ce seuil de dons. Notre guide du seuil du formulaire 3520 explique ces distinctions ; utilisez les instructions officielles et le seuil applicable à l’année fiscale de l’opération.

Parlez à un avocat fiscaliste qui comprend les questions fiscales des immigrants

Avant l’échéance, confirmez si un formulaire 3520 distinct est requis. Un particulier dont l’exercice correspond à l’année civile dépose généralement sa déclaration au plus tard le 15 avril de l’année suivante, sous réserve des ajustements pour les week-ends et jours fériés légaux. Les citoyens ou résidents américains remplissant les conditions, qui vivent et travaillent hors des États-Unis et de Porto Rico ou accomplissent un service militaire ou naval hors de ces territoires, peuvent disposer d’un délai jusqu’au 15 juin et doivent joindre la déclaration requise. Une prorogation du délai de dépôt de la déclaration de revenus prolonge généralement celui du formulaire 3520, au plus tard jusqu’au 15 octobre. Vérifiez les conditions précises applicables à l’étranger et déposez le formulaire complet séparément de la déclaration de revenus selon les instructions officielles.

Si vous avez reçu des dons ou héritages de votre famille à l’étranger, ou devez examiner des déclarations d’années antérieures, discutez avec un avocat des faits pertinents et du périmètre proposé de son intervention. Avant de communiquer des informations sensibles, demandez comment s’appliquent la confidentialité et les éventuelles protections juridiques des échanges ; ne supposez pas que toute conversation ou pièce de préparation fiscale est couverte par le privilège de confidentialité.

Contactez Segal, Cohen & Landis (SCL) dès aujourd’hui (Anglais) pour une consultation confidentielle sur vos obligations de déclaration des dons étrangers.