Titulares de tarjeta de residencia y donaciones del extranjero: reglas de información y excepciones fiscales en Estados Unidos

Cómo afecta la residencia fiscal estadounidense a la declaración de donaciones del extranjero

El criterio de la tarjeta de residencia generalmente establece la condición de residente fiscal estadounidense, con obligaciones relativas a los ingresos mundiales y a la información exigida. Las fechas reales de inicio de la residencia, las reglas de los tratados y las excepciones legales requieren un análisis separado; la situación fiscal no equivale a la ciudadanía en todos sus aspectos. Esto incluye la obligación de declarar grandes donaciones recibidas de personas extranjeras.

Una donación del extranjero puede exigir una declaración informativa separada aunque el receptor no deba impuesto sobre la renta por la donación en sí. Las sanciones pueden ser considerables, pero deben tenerse en cuenta las reglas de causa razonable y las demás normas aplicables. Esta guía explica las obligaciones informativas del receptor, las excepciones pertinentes y las opciones para revisar declaraciones omitidas.

¿Quién es una «persona estadounidense» a efectos de declarar donaciones?

A efectos del Formulario 3520, una persona física estadounidense generalmente es un ciudadano estadounidense o un extranjero residente. A continuación se indican fundamentos habituales de esa condición; las fechas de residencia, las excepciones legales y el efecto de cualquier posición adoptada al amparo de un tratado deben evaluarse conforme a la regla informativa aplicable.

• Ciudadanos estadounidenses: por nacimiento o naturalización
• Residentes permanentes legales: generalmente conforme al criterio de la tarjeta de residencia; vivir en el extranjero o tener una tarjeta física caducada no demuestra por sí solo que haya terminado la residencia fiscal. Revise la fecha real de inicio o finalización y cualquier posición aplicable basada en un tratado.
• Personas que cumplen la prueba de presencia sustancial: pueden incluir a titulares de visas H-1B, H-4, L-1 y O-1, según los días computables y las excepciones aplicables

La prueba de presencia sustancial generalmente exige al menos 31 días de presencia física en el año en curso y un total ponderado de al menos 183 días entre ese año y los dos anteriores: se cuentan todos los días del año en curso, un tercio de los del año anterior y un sexto de los de dos años antes. Algunos días se excluyen, y la excepción de conexión más estrecha u otras excepciones y las disposiciones de los tratados pueden afectar el resultado. Utilice las directrices del IRS sobre presencia sustancial y las instrucciones del formulario aplicable.

Un titular de visa H-1B que trabaja en Estados Unidos puede cumplir la prueba de presencia sustancial, pero los años de empleo por sí solos no determinan el resultado. Establezca su situación fiscal real y evalúe después cada obligación de información internacional conforme a sus propias reglas.

Cuándo una donación del extranjero exige informar al IRS

Una persona estadounidense generalmente declara en la Parte IV del Formulario 3520 (declaración anual para informar sobre operaciones con fideicomisos extranjeros y la recepción de ciertas donaciones del extranjero) las donaciones o los legados que superen $100,000, recibidos de una persona física extranjera no residente o de una sucesión extranjera durante el año fiscal, aplicando las reglas de acumulación entre personas relacionadas. Para las supuestas donaciones de sociedades anónimas o sociedades de personas extranjeras, el umbral de 2026 es de más de $20,573 en el conjunto de todas esas sociedades y las personas extranjeras relacionadas que correspondan; el importe cambia anualmente. El IRS puede reclasificar las supuestas donaciones de esas sociedades. Las distribuciones de fideicomisos extranjeros generalmente se declaran en la Parte III conforme a reglas distintas. Consulte las directrices del IRS sobre donaciones del extranjero.

Puntos clave:

• Una donación o un legado genuino generalmente está excluido del ingreso bruto federal del receptor, pero los ingresos que produzca posteriormente el bien pueden ser imponibles. Las donaciones o los legados sujetos a las reglas especiales para ciertas personas que renunciaron a la ciudadanía estadounidense o pusieron fin a su condición de residentes de larga duración pueden generar un impuesto separado a cargo del receptor conforme a la sección 2801 y la obligación de presentar el Formulario 708; esa disposición utiliza una regla de residencia basada en el domicilio.
• No declarar una donación del extranjero cuya declaración sea obligatoria puede generar una sanción de hasta el 25% del valor no declarado, con sujeción a la causa razonable y las demás reglas aplicables
• Para el criterio de $100,000, acumule las donaciones y los legados de la misma persona física extranjera no residente o sucesión extranjera y de personas extranjeras que usted sepa, o tenga motivos para saber, que están relacionadas, incluidos los acuerdos aplicables con personas que actúan por cuenta de otras o como intermediarias. No acumule las donaciones de donantes no relacionados solo porque sean extranjeros.
• Pueden computarse el efectivo, los inmuebles, los valores y otros bienes. Los importes de matrícula o gastos médicos que cumplan los requisitos y se paguen directamente en su nombre se excluyen de la definición de donación del extranjero; un pago hecho a usted para cubrir esos gastos no se excluye automáticamente. Una vez superado el umbral de $100,000, identifique por separado las donaciones o los legados que superen $5,000, conforme a las instrucciones.

Ejemplos hipotéticos: cuándo puede exigirse el Formulario 3520

Los siguientes ejemplos hipotéticos ilustran las reglas. Presuponen donaciones o legados genuinos y la situación fiscal indicada; los fideicomisos, los expatriados sujetos a las reglas especiales y otros hechos particulares requieren un análisis separado.

Ejemplo 1: una residente permanente legal (LPR) recibe una donación de $200,000 de su abuela extranjera no residente (NRA)

Maria es titular de una tarjeta de residencia y residente fiscal estadounidense en Nueva Jersey. Su abuela, ciudadana y residente de Colombia que es extranjera no residente y no está sujeta a las reglas especiales para expatriados, le dona directamente $200,000 para comprar una vivienda. Según estos hechos hipotéticos, Maria debe declarar la donación en el Formulario 3520. La donación generalmente no constituye ingreso imponible federal para Maria, pero no declararla sin una justificación admitida podría generar hasta $50,000 en sanciones (el 25% de la donación), sin que ese importe se imponga automáticamente.

Ejemplo 2: un titular de visa hereda un inmueble extranjero de su padre extranjero no residente (NRA)

Raj tiene una visa H-1B y ha trabajado en Estados Unidos durante tres años; conforme a los hechos supuestos, es residente estadounidense según la prueba de presencia sustancial cuando recibe la herencia. Su padre, ciudadano y residente de India que es extranjero no residente y no está sujeto a las reglas especiales para expatriados, fallece y le deja directamente, a través de una sucesión extranjera, un inmueble en Mumbai valorado en $600,000. Bajo estos supuestos, Raj debe declarar el legado en el Formulario 3520. Tener una visa en vez de una tarjeta de residencia no exime por sí solo a un extranjero residente de esta obligación informativa.

Ejemplo 3: un donante que vive en el extranjero y sigue siendo una persona estadounidense

Wei tiene una tarjeta de residencia y vive en California. Su madre también tiene una tarjeta de residencia y pasa la mayor parte del año en China. Supongamos que sigue siendo extranjera residente estadounidense a efectos de la regla aplicable a la información sobre donaciones del extranjero y dona a Wei $300,000 directamente de su propio patrimonio. La cuenta bancaria china y su residencia en el extranjero no convierten por sí solas esta transferencia en una donación extranjera a efectos de la Parte IV del Formulario 3520. Según esos hechos supuestos, Wei no declara esta donación directa en la Parte IV. Las obligaciones separadas de su madre relativas al impuesto sobre donaciones y al Formulario 709 requieren su propio análisis: la residencia para el impuesto sobre donaciones se basa en el domicilio y no equivale a la residencia para el impuesto sobre la renta.

Identifique al donante real y su situación, así como si interviene una sucesión o un fideicomiso. Una donación directa de una persona estadounidense generalmente queda fuera de la información sobre donaciones extranjeras de la Parte IV, pero eso no exime operaciones distintas con fideicomisos extranjeros ni otras categorías de información del Formulario 3520.

Sanciones por declaración de donaciones en el Formulario 3520 y causa razonable

No declarar una donación del extranjero en la Parte IV de forma oportuna y correcta puede generar una sanción del 5% del importe no declarado por cada mes que continúe el incumplimiento, hasta el 25%. Para una donación de $200,000 no declarada, el máximo según esta regla es de $50,000; no es necesariamente el importe que se impondrá. Esta sanción no se aplica si el incumplimiento se debió a causa razonable y no a negligencia deliberada. El IRS también puede determinar las consecuencias de una donación no declarada para el impuesto sobre la renta.

Las directrices actuales del IRS sobre declaraciones fuera de plazo indican que las declaraciones de causa razonable adjuntas a los Formularios 3520 y 3520-A se considerarán antes de imponer una sanción. Siga las instrucciones de presentación correspondientes e incluya la anotación exigida al presentar esa declaración. Este procedimiento no elimina la obligación informativa ni garantiza alivio, y las sanciones sobre fideicomisos extranjeros difieren de las aplicables a donaciones de la Parte IV.

Revise las notificaciones pertinentes, el historial de declaraciones, los documentos y los plazos antes de elegir cómo responder. Evalúe la asistencia profesional según los hechos, la legislación aplicable y el alcance acordado de la representación. Recursos relacionados: sanciones del Formulario 3520.

Por qué puede exigirse una declaración aunque la donación no sea ingreso

Una donación puede estar excluida del ingreso bruto federal y aun así exigir una declaración informativa. La obligación de informar y los impuestos que puedan recaer sobre la operación subyacente son cuestiones separadas.

El Formulario 3520 proporciona información sobre determinados fideicomisos extranjeros y ciertas donaciones o legados de personas extranjeras. Las reglas informativas se aplican en función del receptor, el donante y la operación, no simplemente porque el dinero entre en una cuenta bancaria estadounidense. Las supuestas donaciones de entidades extranjeras pueden requerir análisis adicional y el IRS puede reclasificarlas.

Una donación legítima y documentada no queda exenta de información solo porque no sea ingreso imponible. Determine si se cumplen el umbral y las demás condiciones de presentación y, después, presente la declaración completa exigida.

Entre dos sistemas jurídicos

Una donación familiar de Japón, India, China o Colombia puede ser habitual según las costumbres locales y aun así generar una obligación de presentar una declaración informativa en Estados Unidos. Las reglas extranjeras y estadounidenses deben considerarse por separado; la calificación conforme al derecho extranjero no determina por sí sola el tratamiento estadounidense.

Conserve pruebas de la situación del donante, del origen y la finalidad de la donación, de las fechas, los valores y las relaciones entre donantes. Compruebe las reglas de presentación estadounidenses aunque un asesor extranjero haya confirmado el cumplimiento de la legislación local.

Cómo regularizar el cumplimiento si omitió el Formulario 3520

Si recibió donaciones del extranjero en años anteriores y no presentó el Formulario 3520, las opciones dependen del conjunto de su situación de cumplimiento fiscal:

• Procedimientos de presentación de declaraciones informativas internacionales fuera de plazo: los contribuyentes que no estén bajo auditoría civil o investigación penal del IRS y que aún no hayan sido contactados sobre esas declaraciones fuera de plazo deben utilizar los procedimientos ordinarios de presentación. Los Formularios 3520 y 3520-A siguen sus propias instrucciones. Si alega causa razonable, adjunte la exposición de hechos y escriba “Reasonable Cause Statement attached” en la parte superior de la primera página; las directrices actuales indican que esa declaración para estos formularios se considerará antes de imponer sanciones. Las sanciones no se condonan automáticamente.
• Procedimientos simplificados de cumplimiento de declaraciones: los contribuyentes elegibles deben certificar que las omisiones de ingresos, de pago de impuestos y de presentación de las declaraciones informativas exigidas, incluidos los FBAR, no fueron deliberadas y deben cumplir todas las condiciones del procedimiento aplicable a residentes en Estados Unidos o en el extranjero. Una auditoría civil del IRS relativa a cualquier año o una investigación penal impiden participar. El tratamiento de las sanciones varía según el procedimiento, y las sanciones ya impuestas por declaraciones previas fuera de plazo o modificadas no se eliminan automáticamente.
• Práctica de divulgación voluntaria del IRS: los contribuyentes con incumplimiento deliberado y posible exposición penal pueden considerar esta práctica de la División de Investigación Criminal del IRS. Exige una divulgación oportuna, veraz y completa, cooperación y cumplimiento de los requisitos de pago. No garantiza inmunidad frente al enjuiciamiento penal. Obtenga más información sobre la práctica de divulgación voluntaria (Inglés).

Revise sin demora con un asesor las declaraciones omitidas y los plazos aplicables. El momento de actuar puede afectar la elegibilidad, pero actuar voluntariamente no garantiza un resultado mejor ni evita sanciones, auditorías o enjuiciamiento penal. Elija la vía adecuada a los hechos y los requisitos actuales.

Preguntas frecuentes: donaciones del extranjero para titulares de tarjetas de residencia y visas

¿Debo pagar impuestos por una donación de mis padres en el extranjero?

Una donación genuina de un progenitor generalmente está excluida de su ingreso bruto federal, pero los ingresos posteriores del bien pueden ser imponibles. Una persona estadounidense generalmente declara las donaciones o los legados que superen $100,000, recibidos de una persona física extranjera no residente o de una sucesión extranjera, conforme a las reglas de acumulación entre personas relacionadas. No informar puede generar sanciones de hasta el 25%, con sujeción a la causa razonable. Los expatriados sujetos a las reglas especiales, los fideicomisos extranjeros y otros acuerdos particulares requieren un análisis fiscal e informativo separado.

¿Se aplica la obligación informativa a los titulares de visas de estudiante F-1?

Depende. Un estudiante F-1 que reúna los requisitos y cumpla sustancialmente las condiciones de su visa generalmente excluye sus días de presencia de la prueba de presencia sustancial durante el período aplicable de cinco años naturales. Pueden computarse años exentos anteriores. Puede permitirse la exclusión después de ese período si el estudiante acredita la ausencia exigida de intención de residir permanentemente y el cumplimiento continuado; no expira sin más en todos los casos. Excluir días generalmente requiere el Formulario 8843. Si deben computarse días, determine si se cumple realmente la prueba de residencia y aplique después las reglas del Formulario 3520. «Persona exenta» no significa exención de todos los impuestos estadounidenses.

¿Qué ocurre si recibí una donación del extranjero en efectivo y no tengo documentación?

Determine si la donación debía declararse y reconstruya la información exigida con la mayor precisión posible utilizando comunicaciones del donante, registros bancarios o de transferencias, fechas y valoraciones. La falta de documentos no elimina una obligación de presentación, y proporcionar conscientemente información incompleta o incorrecta puede crear problemas adicionales. Un abogado tributario puede ayudar a evaluar las pruebas disponibles, las instrucciones de presentación y una posible alegación de causa razonable.

Mi cónyuge es ciudadano estadounidense, pero yo no. ¿Debo declarar donaciones del extranjero?

Casarse con un ciudadano estadounidense no determina por sí solo su obligación de declarar donaciones extranjeras en la Parte IV. Si es extranjero no residente conforme a las reglas aplicables al Formulario 3520, una donación que reciba personalmente generalmente no genera esa obligación para usted. Revise su ciudadanía o residencia, el receptor real y la titularidad de la donación, así como el efecto y el alcance de cualquier elección de tratamiento como residente. No suponga que presentar conjuntamente el impuesto sobre la renta resuelve por sí solo todas las reglas separadas de información.

¿Existe un umbral del Formulario 3520 para las herencias?

Sí. Para una persona estadounidense, las donaciones y los legados de una persona física extranjera no residente o de una sucesión extranjera generalmente utilizan el umbral de más de $100,000 y las reglas de acumulación entre personas relacionadas. Una distribución de un fideicomiso extranjero sigue reglas separadas y no está amparada por ese umbral de donaciones. Nuestra guía del umbral del Formulario 3520 explica las diferencias; utilice las instrucciones oficiales y el umbral aplicable al año fiscal de la operación.

Hable con un abogado tributario que conozca los asuntos fiscales de los inmigrantes

Antes del plazo de presentación, confirme si se exige un Formulario 3520 separado. Una persona física cuyo año fiscal coincide con el año natural generalmente presenta la declaración a más tardar el 15 de abril del año siguiente, con ajustes por fines de semana y días festivos legales. Los ciudadanos o residentes estadounidenses que reúnan los requisitos y vivan y trabajen fuera de Estados Unidos y Puerto Rico, o presten servicio militar o naval fuera de ellos, pueden tener hasta el 15 de junio y deben adjuntar la declaración exigida. Una prórroga para presentar el impuesto sobre la renta generalmente amplía el plazo del Formulario 3520 hasta una fecha no posterior al 15 de octubre. Compruebe las condiciones precisas para residentes en el extranjero y presente el formulario completo por separado de la declaración del impuesto sobre la renta, conforme a las instrucciones oficiales.

Si recibió donaciones o herencias de familiares en el extranjero, o necesita revisar declaraciones de años anteriores, hable con un abogado sobre los hechos relevantes y el alcance propuesto de la asistencia. Antes de compartir información sensible, pregunte cómo se aplican la confidencialidad y cualquier protección del secreto profesional que corresponda; no suponga que toda conversación o documento de preparación de impuestos está protegido.

Contacte hoy con Segal, Cohen & Landis (SCL) (Inglés) para una consulta confidencial sobre sus obligaciones de informar de donaciones del extranjero.