Seuils du formulaire 3520 pour 2025 : montants et tableau 2020–2026

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Si vous avez reçu de l’argent ou des biens d’une personne étrangère pendant l’année fiscale 2025, déterminez si le transfert constitue un don ou un legs à déclarer et si le seuil applicable de la partie IV du formulaire 3520 a été dépassé. Les seuils ne permettent pas de trancher toutes les obligations liées au formulaire 3520, notamment celles concernant les trusts étrangers. L’omission d’une déclaration obligatoire de don étranger peut exposer le bénéficiaire à une pénalité pouvant atteindre 25 %, sous réserve des règles d’allégement et de traitement applicables.

Ce guide porte sur l’année fiscale 2025 et conserve une comparaison des seuils publiés pour 2020–2026. Il explique les ajustements annuels, le cumul et la déclaration détaillée. Utilisez le montant correspondant à l’année de réception ; le montant de 2026 ne remplace pas le seuil de 2025 lors de l’examen d’un don reçu en 2025.

Seuils de déclaration du formulaire 3520 pour 2025

Selon la section 6039F de l’IRC et les instructions de l’IRS relatives au formulaire 3520, les personnes américaines déclarent généralement les dons ou legs étrangers concernés dans la partie IV lorsque le total pertinent dépasse les montants ci-dessous. Appliquez les règles propres à la catégorie du donateur et aux personnes liées, ainsi que les exceptions. Les paiements admissibles de frais de scolarité ou de soins médicaux effectués pour le compte d’une personne sont exclus de cette définition du don ; les distributions de trusts étrangers relèvent de règles déclaratives distinctes.

Origine du don étranger	Seuil de déclaration pour 2025
Particulier étranger non-résident ou succession étrangère	100 000 $ selon les directives déclaratives habituelles de l’IRS pour les particuliers et les successions
Société étrangère ou société de personnes étrangère	20 116 $ (ajusté chaque année en fonction de l’inflation)

Le seuil de 100 000 $ applicable aux particuliers et aux successions provient de directives administratives, notamment de l’avis 97-34, et non d’un montant de 100 000 $ inscrit directement dans la section 6039F. La loi prévoit un montant initial de 10 000 $ soumis à un ajustement au coût de la vie. Le tableau utilise les directives déclaratives habituelles de l’IRS et les montants annuels publiés pour les sociétés et sociétés de personnes ; la proposition de 2024 est examinée séparément ci-dessous.

Règle de déclaration détaillée : lorsque le total applicable aux particuliers et aux successions dépasse 100 000 $, identifiez séparément les dons ou legs supérieurs à 5 000 $. Si aucun ne dépasse 5 000 $, les instructions exigent de l’indiquer selon les modalités prévues, et non de renoncer au dépôt. Pour la catégorie des sociétés et sociétés de personnes, déclarez chaque don composant le total lorsque le seuil global applicable est dépassé.

Tableau historique des seuils (2020–2026)

Le montant déclaratif publié pour les sociétés et sociétés de personnes a augmenté pour chacune des années présentées. La colonne des particuliers et successions reflète les directives habituelles fixant le seuil à 100 000 $. Chaque procédure fiscale fournit le montant applicable aux sociétés et sociétés de personnes pour l’année fiscale indiquée.

Année fiscale	Seuil pour les particuliers étrangers et les successions étrangères	Seuil pour les sociétés et sociétés de personnes étrangères	Source de l’IRS
2020	100 000 $	16 649 $	Procédure fiscale 2019-44
2021	100 000 $	16 815 $	Procédure fiscale 2020-45
2022	100 000 $	17 339 $	Procédure fiscale 2021-45
2023	100 000 $	18 567 $	Procédure fiscale 2022-38
2024	100 000 $	19 570 $	Procédure fiscale 2023-34
2025	100 000 $	20 116 $	Procédure fiscale 2024-40
2026	100 000 $	20 573 $	Procédure fiscale 2025-32

Le seuil publié pour les sociétés et sociétés de personnes est passé de 16 649 $ pour 2020 à 20 116 $ pour 2025, soit une hausse d’environ 20,8 %. Les montants complets sont conservés dans le tableau.

Fonctionnement de l’ajustement à l’inflation

La section 6039F(d) ajuste le montant légal initial de 10 000 $ au moyen des règles relatives au coût de la vie visées à la section 1(f)(3), avec 1995 comme année de référence. Il s’agit d’un calcul d’indexation légal, et non d’une hausse supposée à taux fixe ni d’une simple consigne de comparaison directe entre le C-CPI-U actuel et 1995. Utilisez le montant annuel publié par l’IRS plutôt qu’une estimation.

Vous n’avez pas à effectuer ce calcul vous-même : l’IRS publie le montant définitif chaque année. Pour trouver le seuil d’une année fiscale donnée :

1. Rendez-vous sur IRS.gov/InflationAdjustment
2. Sélectionnez le communiqué correspondant à l’année fiscale concernée
3. Cliquez sur le lien de la procédure fiscale (Revenue Procedure)
4. Recherchez « Section 6039F » ou « Notice of Large Gifts Received from Foreign Persons »

Le passage de 16 649 $ pour 2020 à 20 116 $ pour 2025 représente 3 467 $, soit environ 20,8 %. Ce calcul décrit les seuils publiés ; il ne détermine pas quelles années d’inflation précises ont causé cette variation.

Règle de cumul applicable aux personnes liées

Les règles de cumul diffèrent selon la catégorie du donateur. Les règles relatives aux personnes liées et aux prête-noms comptent pour les dons de particuliers ou de successions. Pour les transferts présentés comme des dons de sociétés et sociétés de personnes, les instructions habituelles de l’IRS exigent un cumul entre ces entités même si elles ne sont pas liées.

Pour les particuliers étrangers et les successions étrangères : cumulez les dons ou legs de différents particuliers étrangers non-résidents ou de différentes successions étrangères si vous savez ou avez des raisons de savoir qu’ils sont liés, ou que l’un agit comme prête-nom ou intermédiaire pour un autre. Appliquez le seuil de 100 000 $ au total pertinent.

Pour les sociétés et sociétés de personnes étrangères : cumulez les transferts présentés comme des dons de toutes les sociétés et sociétés de personnes étrangères, ainsi que les dons de personnes étrangères dont vous savez ou avez des raisons de savoir qu’elles sont liées à ces entités. Les sociétés et sociétés de personnes donatrices n’ont pas à être liées entre elles. Pour 2025, le seuil applicable est de 20 116 $.

Exemple pour 2025 : vous recevez des transferts présentés comme des dons de 8 000 $ de la société étrangère A et de 14 000 $ de la société étrangère B, toutes deux filiales de la même société mère étrangère. Le total de 22 000 $ dépasse 20 116 $ : les deux doivent donc être déclarés. Selon les instructions habituelles de l’IRS, le cumul produit le même résultat même si les deux sociétés ne sont pas liées. La qualification des paiements doit également être examinée.

Examinez les notifications pertinentes, l’historique des dépôts, les documents et les échéances avant de choisir une réponse. Évaluez l’aide professionnelle selon les faits, le droit applicable et le périmètre de représentation convenu. Ressources connexes : page consacrée aux déclarations relatives à l’étranger auprès de l’IRS (Anglais).

Cas limites : lorsque le don se situe autour du seuil

Dons reçus pendant une partie de l’année

Pour un bénéficiaire dont l’année fiscale correspond à l’année civile 2025, des transferts présentés comme des dons de sociétés de 10 000 $ en novembre et de 12 000 $ en décembre totalisent 22 000 $ et dépassent le seuil de 20 116 $. Les deux montants entrent dans le cumul annuel même si aucun ne dépasse individuellement le seuil. Les autres montants de personnes liées ou d’entités devant être inclus sont également à prendre en compte.

Dons reçus sur plusieurs années

Appliquez le seuil de chaque année fiscale aux sommes reçues cette année-là : le montant des sociétés et sociétés de personnes était de 19 570 $ pour 2024 et de 20 116 $ pour 2025. Une déclaration omise pour 2024 constitue une question distincte, à examiner selon sa propre échéance, ses prolongations, l’historique des dépôts et les règles de pénalités. Ne présumez pas qu’elle reste ouverte indéfiniment ni qu’une pénalité est automatiquement établie ; le taux mensuel légal, le plafond de 25 %, les dispositions d’allégement et la politique de traitement actuelle doivent être pris en compte.

Dons de sociétés étrangères faisant l’objet d’une requalification

L’IRS peut requalifier, au titre de la section 672(f)(4), un paiement qualifié de don par une société ou une société de personnes étrangère. Le fait d’être en dessous d’un seuil de déclaration du formulaire 3520 ne rend pas à lui seul la somme reçue exonérée d’impôt. Examinez la substance de l’opération et les éventuelles obligations d’impôt sur le revenu ou de déclaration distincte. Ressource connexe : représentation lors d’un contrôle de l’IRS.

Dons entraînant un léger dépassement du seuil

Lorsque le total pertinent dépasse le seuil, suivez les instructions de déclaration détaillée applicables. Pour les dons de particuliers ou de successions, identifiez séparément les dons ou legs supérieurs à 5 000 $ ; si aucun ne dépasse 5 000 $, indiquez-le conformément aux instructions. Pour la catégorie des sociétés et sociétés de personnes, déclarez individuellement les dons composant le total. Atteindre exactement un seuil n’équivaut pas à le dépasser.

Pénalités en cas de dépassement de l’échéance

Selon la section 6039F(c) de l’IRC, l’absence de déclaration dans les délais des dons étrangers concernés peut entraîner les conséquences légales suivantes, sous réserve de l’exception et des procédures applicables :

• Déterminer les conséquences en matière d’impôt sur le revenu de la somme non déclarée selon les faits ; un don véritable ne devient pas automatiquement un revenu imposable du seul fait qu’un formulaire a été déposé en retard
• Appliquer une pénalité mensuelle de 5 % du montant du don pour chaque mois pendant lequel le manquement persiste
• Plafonner le total des pénalités à 25 % de la valeur totale du don non déclaré

L’exception pour motif raisonnable prévue à la section 6039F exige de montrer que le manquement résulte d’un motif raisonnable et non d’une négligence délibérée. L’allégement dépend des faits ; le montant du don ne suffit pas à établir ou à exclure l’exception. La politique actuelle de l’IRS a mis fin à l’établissement automatique des pénalités lors du dépôt tardif des déclarations de dons en partie IV, mais les obligations déclaratives et les pénalités potentielles demeurent. En cas d’omission, déterminez rapidement la réponse appropriée ; une déclaration spontanée ou une aide professionnelle ne garantit ni un coût moindre ni l’annulation d’une pénalité.

Questions fréquentes

Le seuil de 100 000 $ pour les particuliers est-il également indexé sur l’inflation ?

Les instructions habituelles de l’IRS retiennent 100 000 $ pour les dons ou legs admissibles de particuliers étrangers non-résidents et de successions étrangères. Ce seuil administratif plus élevé n’est pas le montant applicable aux sociétés et sociétés de personnes, ajusté chaque année. La proposition de 2024 décrivait d’autres dispositions d’ajustement à l’inflation ; ne combinez pas des dispositions proposées choisies avec les instructions habituelles sans respecter les conditions de recours à cette proposition.

Un héritage étranger entre-t-il dans le calcul du seuil ?

Les legs admissibles de particuliers étrangers non-résidents ou de successions étrangères entrent dans le total pertinent de 100 000 $ selon les directives habituelles. Appliquez les règles relatives aux personnes liées et les exceptions. Un héritage véritable est généralement exclu du revenu, mais les revenus liés aux biens hérités, les distributions de trusts et les dons ou legs d’expatriés relevant de la catégorie légale des « covered expatriates » peuvent relever de règles fiscales ou déclaratives distinctes. La déclaration sur le formulaire 3520 est distincte de la question de savoir si un impôt est dû.

Quelle est l’échéance du formulaire 3520 ?

Pour un particulier dont l’année fiscale correspond à l’année civile 2025, le formulaire 3520 doit généralement être déposé au plus tard le 15 avril 2026. Une prolongation valide du délai de déclaration de revenus peut reporter cette échéance au 15 octobre 2026 ; indiquez cette prolongation sur le formulaire 3520. Certains citoyens ou résidents américains vivant et travaillant à l’étranger, ou servant à l’étranger dans l’armée, bénéficient d’une échéance au 15 juin et doivent joindre la déclaration explicative exigée. En général, l’échéance est le 15 du quatrième mois suivant l’année fiscale, sous réserve des prolongations applicables et des règles relatives aux week-ends et jours fériés légaux. Consultez les instructions de dépôt ; le formulaire 3520-A relève de règles différentes.

Comment le projet de règlement de 2024 traite-t-il le seuil des particuliers ?

La proposition du 8 mai 2024 décrivait un seuil de 100 000 $ pour les particuliers et successions assorti d’un ajustement au coût de la vie, plutôt qu’un remplacement par le seuil des sociétés. Sa disposition autorisant à s’y fier couvrait certaines années fiscales se terminant après le 8 mai 2024 et commençant au plus tard à la date de publication des règlements définitifs, à condition que le contribuable et les personnes liées appliquent la proposition dans son intégralité et de manière cohérente pendant toute la période précisée. Il s’agit d’une description de cette proposition, et non d’une affirmation selon laquelle chaque règle proposée est définitive ou peut être choisie indépendamment. Vérifiez le droit applicable et les instructions actuelles de l’IRS avant de vous y fier.

J’ai reçu d’une société étrangère un don inférieur au seuil : dois-je quand même faire quelque chose ?

Pour 2025, cumulez les transferts présentés comme des dons de toutes les sociétés et sociétés de personnes étrangères, ainsi que les dons de personnes étrangères dont vous savez ou avez des raisons de savoir qu’elles sont liées à ces entités. Si ce total ne dépasse pas 20 116 $, aucune déclaration en partie IV n’est exigée pour cette catégorie. Confirmez la nature du paiement et les éventuelles obligations déclaratives distinctes ; l’IRS peut requalifier les transferts présentés comme des dons de sociétés ou de sociétés de personnes.

Obtenir l’aide d’un avocat en fiscalité internationale

La déclaration des dons étrangers nécessite de vérifier le statut du bénéficiaire et du donateur, l’année fiscale, la nature du transfert, les règles de cumul et les exceptions. Le montant applicable aux sociétés et sociétés de personnes change chaque année ; ne supposez pas que tous les seuils de l’article changent aussi. Les pénalités et les allégements disponibles dépendent de la règle applicable et des faits.

Examinez les notifications pertinentes, l’historique des dépôts, les documents et les échéances avant de choisir une réponse. Évaluez l’aide professionnelle selon les faits, le droit applicable et le périmètre de représentation convenu. Ressources connexes : réduction ou suppression des pénalités.

Si vous êtes propriétaire d’un trust étranger et avez besoin d’aide concernant les obligations de dépôt du formulaire 3520-A ou le risque de pénalités, consultez notre page dédiée : avocat pour la déclaration des trusts étrangers sur les formulaires 3520 et 3520-A.

Contactez le cabinet pour discuter du transfert, des documents pertinents, des notifications et des échéances. Avant de mandater un avocat, confirmez les qualifications du représentant envisagé, l’étendue des services, les honoraires et les éventuelles limites de confidentialité.