Pénalités du formulaire 3520 : les comprendre et les contester

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Un contribuable peut encourir une pénalité déclarative importante même si le don ne produit aucun impôt sur le revenu et s’il n’avait pas l’intention de dissimuler des revenus. Les pénalités du formulaire 3520 dépendent de la catégorie déclarative, des exceptions applicables, de l’historique des dépôts et des faits. Lisez l’avis effectivement reçu avant d’évaluer une réponse.

Le formulaire 3520 déclare certaines opérations et certains droits de propriété dans des trusts étrangers, ainsi que certains dons ou legs étrangers. Ce guide explique les principales dispositions relatives aux pénalités et les procédures de réponse envisageables. Pour discuter d’une représentation avec Segal, Cohen & Landis (SCL), confirmez les qualifications et le périmètre de la mission proposée ; aucun résultat particulier n’est garanti.

Qu’est-ce qui déclenche les pénalités du formulaire 3520 ?

Selon l’obligation déclarative, un défaut de dépôt dans les délais ou de fourniture d’informations complètes et exactes peut entraîner une pénalité. Exemples :

1. Dons étrangers non déclarés : Une personne américaine au sens fiscal a reçu plus de 100 000 $ de dons ou legs concernés d’un particulier étranger non résident ou d’une succession étrangère, y compris les montants applicables provenant de personnes liées, sans les déclarer. Les prétendus dons de sociétés de capitaux ou de sociétés de personnes étrangères sont soumis à un seuil distinct, ajusté chaque année, et à des règles de cumul.
2. Opérations ou propriété de trusts étrangers non déclarées : Une personne n’a pas déclaré un transfert, une distribution ou un droit de propriété visés, après prise en compte des exceptions applicables. Consultez notre page sur les déclarations relatives aux trusts étrangers pour plus d’informations.
3. Dépôt tardif ou incomplet : Une déclaration obligatoire a été déposée après l’échéance applicable ou omettait des informations requises. Utilisez le formulaire et les instructions appropriés ; une erreur alléguée doit être évaluée au regard de la règle déclarative et de pénalité pertinente.

Quel est le montant des pénalités du formulaire 3520 ?

Les règles suivantes décrivent les pénalités légales possibles ; les exceptions pour motif raisonnable et les limites applicables doivent également être examinées. Les pratiques actuelles de traitement n’abrogent pas ces règles. Consultez les instructions du formulaire 3520 et la section 6677.

Type de manquement	Pénalité	Maximum
Dépôt tardif ou absent — dons étrangers	5% de la valeur du don par mois	25% du don
Dépôt tardif ou absent — distributions de trusts étrangers	Pénalité initiale généralement égale au plus élevé de 10 000 $ ou de 35% du montant brut de la distribution à déclarer	Les pénalités initiales et pour manquement persistant sont soumises à la limite applicable du montant brut à déclarer prévue au § 6677
Dépôt tardif ou absent — transferts à un trust étranger	Pénalité initiale généralement égale au plus élevé de 10 000 $ ou de 35% du montant brut du transfert à déclarer	Les pénalités initiales et pour manquement persistant sont soumises à la limite applicable du montant brut à déclarer prévue au § 6677
Non-respect des obligations déclaratives du propriétaire américain prévues à la section 6048(b), y compris les informations requises du formulaire 3520-A	Pénalité initiale généralement égale au plus élevé de 10 000 $ ou de 5% de la valeur brute en fin d’année des actifs du trust considérés comme appartenant à la personne américaine au sens fiscal	Les pénalités pour manquement persistant et la limite applicable du montant brut à déclarer prévue au § 6677 s’appliquent

À titre d’illustration, 25% d’un don étranger non déclaré de 500 000 $ représentent 125 000 $. Une distribution non déclarée de 1 000 000 $ provenant d’un trust étranger peut entraîner une pénalité initiale de 35%, soit 350 000 $, sous réserve des allègements et limites applicables. Selon la section 6677, un manquement persistant après le délai légal de notification de 90 jours peut également entraîner 10 000 $ par période supplémentaire de 30 jours ou fraction de période. La pénalité déclarative et les éventuelles conséquences en matière d’impôt sur le revenu doivent être évaluées séparément.

Comment contester les pénalités du formulaire 3520 : vos moyens de défense

Les allègements et procédures de réponse envisageables dépendent de la disposition relative à la pénalité, de l’historique des dépôts et paiements, des contacts de l’IRS, des preuves et des délais. Le motif raisonnable et l’absence de caractère délibéré exigée par les procédures simplifiées sont des critères différents ; satisfaire l’un ne signifie pas nécessairement satisfaire l’autre.

1. Défense fondée sur un motif raisonnable

Les dispositions pertinentes relatives aux pénalités du formulaire 3520 autorisent un allègement lorsque le contribuable établit un motif raisonnable et l’absence de négligence délibérée. Présentez des faits précis et des pièces expliquant pourquoi l’obligation n’a pas été respectée. Une demande peut être présentée après l’établissement de la pénalité si la procédure applicable le permet, mais la simple affirmation d’un motif raisonnable ne suffit pas à établir le droit à un allègement.

Un conseiller peut examiner la mission confiée au professionnel fiscal, les informations et conseils fournis ou reçus par le contribuable, sa compréhension de l’obligation et les démarches entreprises pour s’y conformer. Une immigration récente, le traitement d’un transfert comme un prêt, le recours à un préparateur de déclarations ou le dépôt d’autres formulaires dans les délais n’établissent pas automatiquement un motif raisonnable. Qualifiez correctement l’opération et évaluez l’ensemble du dossier.

2. Procédure de dépôt des déclarations informatives internationales tardives (DIIRSP)

Les procédures de l’IRS pour les déclarations tardives invitent les contribuables qui ne font l’objet ni d’un contrôle civil ni d’une enquête pénale de l’IRS et qui n’ont pas été contactés au sujet des déclarations tardives à suivre les instructions de dépôt applicables. Les formulaires 3520 et 3520-A sont déposés selon leurs propres instructions. Une déclaration de motif raisonnable peut être jointe ; les directives actuelles de l’IRS indiquent qu’elle sera examinée avant l’établissement d’une pénalité pour ces formulaires et demandent de le signaler sur la première page. Par ailleurs, l’IRS a mis fin en 2024 à l’établissement automatique de pénalités lors du dépôt tardif de déclarations de dons étrangers relevant de la partie IV. Ces changements de traitement ne suppriment pas les obligations déclaratives et ne garantissent pas un allègement de toutes les pénalités.

3. Procédures simplifiées de mise en conformité déclarative

Les procédures simplifiées exigent une certification sincère de l’absence de caractère délibéré et d’autres conditions d’éligibilité. La procédure pour les résidents des États-Unis exige généralement que les déclarations de revenus des années concernées aient déjà été déposées et que des revenus d’actifs étrangers et l’impôt correspondant aient été omis ; elle ne constitue pas une option automatique pour une déclaration isolée et tardive de don. Sa pénalité forfaitaire relative aux actifs à l’étranger de 5% utilise le solde ou la valeur cumulée applicable le plus élevé des actifs étrangers, et non simplement le montant du don. La procédure pour les résidents hors des États-Unis exige le respect de son critère spécifique de non-résidence et d’autres conditions ; elle n’impose pas cette pénalité forfaitaire à un dossier remplissant les conditions. Les deux procédures exigent l’impôt et les intérêts applicables. Un contrôle en cours de l’IRS ou une enquête pénale rend le contribuable inéligible, et les pénalités déjà établies ne sont pas automatiquement annulées.

4. Procédure de divulgation volontaire de l’IRS (VDP)

Lorsque le manquement peut avoir été délibéré, discutez avec un conseiller des procédures actuelles du programme de divulgation volontaire de l’IRS. La division des enquêtes criminelles de l’IRS tient compte d’une divulgation en temps utile, sincère et complète, de la coopération et des modalités de paiement pour décider de recommander ou non des poursuites. Cette procédure ne garantit ni l’immunité ni la suppression de l’impôt, des pénalités ou des intérêts.

5. Demande formelle de réduction ou d’annulation après établissement de la pénalité

Après l’établissement de la pénalité, examinez l’avis effectivement reçu et les recours administratifs ou judiciaires disponibles, y compris les conditions préalables de paiement, de réclamation de remboursement, de compétence juridictionnelle et de dépôt. Une pénalité relative à une déclaration informative n’ouvre pas automatiquement la voie à une requête devant la Tax Court pour contester une insuffisance d’impôt ; le motif raisonnable doit être établi selon la disposition de pénalité applicable.

Quels avis de l’IRS sont associés aux pénalités du formulaire 3520 ?

Les avis de l’IRS ont des objets et des procédures de réponse différents. Le CP2000 propose généralement des modifications fondées sur le rapprochement de documents de revenus ; il ne constitue pas lui-même l’établissement d’une pénalité du formulaire 3520. Lisez l’avis réel, son fondement légal et le délai, et distinguez les demandes d’informations des avis d’établissement de pénalité ou de pénalité pour manquement persistant. Présentation de l’assistance d’un avocat pour le formulaire 3520

Questions fréquentes

L’IRS peut-il vraiment me pénaliser si je ne dois aucun impôt ?

Oui. Les pénalités déclaratives peuvent s’appliquer même si aucun impôt sur le revenu n’est dû. La pénalité relative aux dons étrangers se fonde sur les montants des dons concernés ; les pénalités relatives aux trusts étrangers utilisent la valeur applicable du transfert, de la distribution ou de la propriété à déclarer. Les exceptions et les règles actuelles de traitement restent importantes.

Jusqu’à quand l’IRS peut-il remonter ?

Les délais d’établissement et de remboursement dépendent de l’impôt ou de la pénalité, des informations requises, des dates de dépôt et de paiement, ainsi que des exceptions ou prorogations applicables. Faites examiner le dossier réel plutôt que de supposer qu’une règle unique de trois ans couvre toutes les questions relatives au formulaire 3520.

J’ai déjà payé la pénalité. Puis-je obtenir un remboursement ?

Une demande de remboursement exige la procédure de réclamation appropriée, des faits justificatifs et un dépôt dans les délais selon les règles applicables au paiement et à la pénalité concernés. Le formulaire 843 peut être pertinent, mais un motif raisonnable ne suffit pas à établir l’éligibilité au remboursement ni le délai.

Vous faites face à des pénalités du formulaire 3520 ? Nous pouvons vous aider.

Si vous avez reçu un avis de pénalité du formulaire 3520, préparez un dépôt tardif ou souhaitez le remboursement d’une pénalité payée, vous pouvez contacter les avocats en fiscalité internationale de Segal, Cohen & Landis au (818) 986-3300 pour en discuter. Apportez les avis pertinents, l’historique des dépôts et les échéances, et confirmez les services et honoraires proposés. Les résultats antérieurs n’établissent pas un droit à un allègement dans votre cas.