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要点概览
- 对于迟报适用范围内的境外赠与或遗赠，第6039F条规定每月5%、最高25%的罚款，但须考虑合理理由例外。境外信托申报适用不同的罚款规则。
- 举例而言，未申报的$400,000境外赠与，其25%为$100,000。即使没有应缴所得税，也可能适用申报罚款，但并非每宗迟报案件都会自动核定罚款。
- 可采取的应对方式可能包括有证据支持的合理理由减免申请、适用的合规程序，或及时提出行政异议或退款申请。各方式均有资格及程序要求。
- 如遗漏了申报，应及时查明义务、可用程序及期限。适当的应对方式取决于事实，包括IRS此前是否已联系您，以及是否可能存在故意行为；不要假定某项披露程序一定适合。
- 选择应对方式前，请审查有关通知、申报及提交记录、证明文件和期限。应根据事实、适用法律及约定的代理范围评估专业协助。
即使赠与不产生所得税，而且纳税人并无隐瞒收入的意图，仍可能面临高额信息申报罚款。3520表罚款取决于申报类别、适用例外、申报记录及事实。评估应对方式前，请阅读实际收到的通知。
3520表用于申报某些境外信托交易及所有者权益，以及特定境外赠与或遗赠。本指南说明主要罚款条款及可能的应对程序。如欲与Segal, Cohen & Landis（SCL）讨论代理事宜，请确认专业资格及拟议委托范围；任何特定结果均无保证。
哪些情况会引发3520表罚款？
根据具体申报要求，未按时申报或未提供完整、正确的信息，可能导致罚款。例如：
- 未申报境外赠与：美国税法意义上的美国人士从非居民外国个人或境外遗产取得超过$100,000的适用赠与或遗赠（包括适用的关联人金额），却未申报。境外公司或合伙企业作出的、被称为赠与的转移，另有每年调整的门槛及合并计算规则。
- 未申报境外信托交易或所有权：在考虑适用例外后，某人仍未申报受规则涵盖的转让、分配或所有者权益。相关信息请参阅我们的境外信托申报页面。
- 迟报或申报不完整：应提交的申报表在适用期限后才提交，或遗漏必需信息。请使用正确的表格和说明；所谓错误必须依据相关申报及罚款规则进行评估。
3520表罚款有多高？
以下规则说明可能适用的法定罚款；还必须考虑合理理由例外及适用上限。现行处理做法并未废除这些规则。请参阅3520表说明及第6677条。
| 违规类别 | 罚款 | 最高限额 |
|---|---|---|
| 迟报或未报——境外赠与 | 每月为赠与价值的5% | 赠与的25% |
| 迟报或未报——境外信托分配 | 初始罚款通常为$10,000或应申报分配总额的35%，以较高者为准 | 初始罚款及持续违规罚款受§ 6677规定的适用应申报总额上限约束 |
| 迟报或未报——向境外信托转让财产 | 初始罚款通常为$10,000或应申报转让总额的35%，以较高者为准 | 初始罚款及持续违规罚款受§ 6677规定的适用应申报总额上限约束 |
| 未履行第6048(b)条规定的美国所有者申报义务，包括所要求的3520-A表信息 | 初始罚款通常为$10,000或被视为由美国税法意义上的美国人士拥有的信托资产年末总价值的5%，以较高者为准 | 适用持续违规罚款及§ 6677规定的应申报总额上限 |
举例而言，未申报的$500,000境外赠与，其25%为$125,000。未申报的$1,000,000境外信托分配，可能产生35%的初始罚款，即$350,000，但须考虑适用减免及上限。根据第6677条，在法定90天通知期届满后继续违规，每增加一个30天期间或不足该期间的部分，还可能产生$10,000罚款。申报罚款与任何所得税后果必须分别评估。
如何应对3520表罚款：可用的抗辩
可能的减免及应对程序取决于罚款条款、申报和付款记录、IRS联系情况、证据及期限。合理理由与简化程序所要求的非故意性是不同标准；不能假定满足其一就满足另一标准。
1. 合理理由抗辩
相关3520表罚款条款允许纳税人在证明存在合理理由且不存在故意疏忽时获得减免。应提出具体事实和支持文件，说明未履行义务的原因。如适用程序允许，可以在罚款核定后提出申请，但仅声称有合理理由并不能证明有权获得减免。
顾问可能审查委托税务专业人员办理的事项、纳税人提供或收到的信息与建议、纳税人对要求的理解，以及为合规所采取的措施。近期移民、将财产转移视为贷款、依赖报税人员，或按时提交其他表格，都不会自动构成合理理由。应正确界定交易性质，并评估全部记录。
2. 逾期国际信息申报表提交程序（DIIRSP）
IRS逾期申报程序要求未接受IRS民事税务审查或刑事调查、且未因逾期申报表而被联系的纳税人，遵循适用的申报说明。3520表和3520-A表按各自说明提交。可以附上合理理由声明；现行IRS指引表示，会在对这些表格核定罚款前予以考虑，并要求申报人在首页作出相应标注。另外，IRS于2024年终止了在收到迟交的第四部分境外赠与申报时自动核定罚款的做法。这些处理方式的改变并未取消申报义务，也不保证免除所有罚款。
3. 简化申报合规程序
简化程序要求如实作出非故意性证明，并满足其他资格条件。境内程序通常要求已提交所涉年度的所得税申报表，并存在遗漏境外资产收入及相关税款的情况；它并非单独一份迟报赠与报告的自动适用选项。其5%综合境外罚款采用适用的境外资产最高合计余额或价值，并非简单按赠与金额计算。境外程序要求满足其特定非居住测试及其他条件，对符合条件的提交不征收综合境外罚款。两种程序均要求缴纳适用税款和利息。正在接受IRS审查或刑事调查的纳税人不具资格，已核定的罚款也不会自动减免。
4. IRS自愿披露机制（VDP）
如不合规行为可能出于故意，请与顾问讨论现行IRS自愿披露计划的程序。IRS刑事调查部门在决定是否建议刑事起诉时，会考虑披露是否及时、真实、完整，以及配合情况和付款安排。该机制不保证免于起诉，也不保证免除税款、罚款或利息。
5. 核定后的正式罚款减免
罚款核定后，请审查实际罚款通知及可用的行政或司法救济，包括任何付款、退款申请、管辖权和提交方面的前置要求。信息申报罚款不会自动提供就税款不足向税务法院提出诉状的途径；合理理由必须依据适用罚款条款予以证明。
哪些IRS通知与3520表罚款有关？
IRS通知各有不同目的和应对程序。CP2000通常依据收入文件比对提出调整建议；其本身并非3520表罚款核定。请阅读实际通知、法律依据及期限，并区分信息请求与罚款核定通知或持续违规罚款通知。3520表律师服务概览
常见问题
如果我不欠税，IRS真的还能罚我吗？
可以。即使没有应缴所得税，也可能适用信息申报罚款。境外赠与罚款以适用赠与金额为基础；境外信托罚款使用适用的应申报转让、分配或所有权价值。例外及现行处理规则仍须考虑。
IRS可以追溯多久？
核定及退款期限取决于税款或罚款类别、所需信息、申报与付款日期，以及适用例外或延期。应请人审查实际记录，不要假定单一的三年规则涵盖所有3520表问题。
我已经缴纳罚款，还能申请退款吗？
退款申请必须采用适当的申请程序，提供事实依据，并在相关付款及罚款适用规则规定的期限内提交。843表可能适用，但仅有合理理由并不能确定退款资格或期限。
面临3520表罚款？我们可以协助。
如果您收到3520表罚款通知、正在准备逾期申报，或希望退回已缴罚款，可联系Segal, Cohen & Landis的国际税务律师，电话为(818) 986-3300，讨论相关事项。请备好有关通知、申报及提交记录和期限，并确认拟提供的服务及费用。以往结果不能证明您的案件有权获得减免。