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如果您在 2025 纳税年度从外国人士处收到金钱或财产，应确定该转移是否属于须申报的赠与或遗赠，以及是否超过 Form 3520 第 IV 部分的适用门槛。门槛不能决定所有 Form 3520 义务，尤其是外国信托申报义务。漏报必须申报的外国赠与，可能使接收人面临最高 25% 的罚款，但须考虑适用的救济和处理规则。
本指南以 2025 纳税年度为重点，并保留 2020–2026 年已公布门槛的比较，说明年度调整、合并计算及逐项列报。应使用收取年度的数额；审查 2025 年赠与时，2026 年的金额不能取代 2025 年门槛。
2025 年 Form 3520 申报门槛
根据《国内税收法典》第 6039F 条和 IRS Form 3520 说明，当相关合计金额超过下列数额时，美国人士通常须在第 IV 部分申报适用的外国赠与或遗赠。应适用赠与人类别、关联人士规则及相关例外。代某人支付且符合条件的学费或医疗款项，不在这里的赠与定义之内；外国信托分配适用另行申报规则。
| 外国赠与来源 | 2025 年申报门槛 |
|---|---|
| 非居民外国个人或外国遗产 | $100,000，依据 IRS 通常适用的个人／遗产申报指引 |
| 外国公司或外国合伙企业 | $20,116（每年按通胀调整） |
个人／遗产的 $100,000 门槛来自包括第 97-34 号通知在内的行政指引，而不是第 6039F 条直接写明了 $100,000。法律以 $10,000 为起点，并作生活成本调整。表格采用 IRS 通常适用的申报指引和每年公布的公司／合伙企业金额；下文单独讨论 2024 年提案。
逐项列报规则：个人／遗产类别的适用合计超过 $100,000 后，应分别列明超过 $5,000 的赠与或遗赠。如果没有任何一笔超过 $5,000，说明要求作出相应标示，而不是不申报。公司／合伙企业类别的适用合计门槛被超过时，应申报计入合计的每笔赠与。
历史门槛对照表（2020–2026 年）
已公布的公司／合伙企业申报金额在表中每一年均有增长。个人／遗产栏反映通常的 $100,000 申报指引。每份税收程序公告提供其对应纳税年度的公司／合伙企业金额。
| 纳税年度 | 外国个人／遗产门槛 | 外国公司／合伙企业门槛 | IRS 来源 |
|---|---|---|---|
| 2020 | $100,000 | $16,649 | 税收程序公告 2019-44 |
| 2021 | $100,000 | $16,815 | 税收程序公告 2020-45 |
| 2022 | $100,000 | $17,339 | 税收程序公告 2021-45 |
| 2023 | $100,000 | $18,567 | 税收程序公告 2022-38 |
| 2024 | $100,000 | $19,570 | 税收程序公告 2023-34 |
| 2025 | $100,000 | $20,116 | 税收程序公告 2024-40 |
| 2026 | $100,000 | $20,573 | 税收程序公告 2025-32 |
已公布的公司／合伙企业门槛从 2020 年的 $16,649 升至 2025 年的 $20,116，增幅约 20.8%。完整数额保留在表格中。
通胀调整如何运作
第 6039F(d) 条通过第 1(f)(3) 条所引用的生活成本规则，以 1995 年为参考年，调整法定初始金额 $10,000。这是法定指数计算，不是假定的固定百分比增长，也不是简单地将当前 C-CPI-U 与 1995 年直接比较。应使用 IRS 公布的年度金额，而不是自行估算。
您无需自行计算，IRS 每年都会公布最终数额。查找特定纳税年度的门槛时：
- 访问 IRS.gov/InflationAdjustment
- 选择相应纳税年度的新闻公告
- 点击税收程序公告链接
- 搜索“Section 6039F”或“Notice of Large Gifts Received from Foreign Persons”
从 2020 年的 $16,649 到 2025 年的 $20,116，差额是 $3,467，约为 20.8%。这一计算描述已公布门槛的变化，并不能确定究竟哪些年份的通胀造成了该变化。
关联方合并计算规则
合并计算规则因赠与人类别而异。个人／遗产赠与须考虑关联人士和名义持有人规则。对于来自公司和合伙企业的所谓赠与，IRS 通常说明要求合并这些实体的款项，即使实体互不关联。
外国个人和遗产：如果您知道或有理由知道不同非居民外国个人或外国遗产之间存在关联，或其中一方为另一方充当名义持有人或中间人，应合并其赠与或遗赠。对相关合计适用 $100,000 门槛。
外国公司和合伙企业：合并所有外国公司和外国合伙企业的所谓赠与，并加入您知道或有理由知道与这些实体有关联的外国人士赠与。公司和合伙企业赠与人之间无须彼此关联。2025 年适用门槛为 $20,116。
2025 年示例：您收到外国公司 A 的所谓赠与 $8,000，以及外国公司 B 的 $14,000，两者均为同一外国母公司的子公司。合计 $22,000 超过 $20,116，因此两笔都须申报。按 IRS 通常说明，即使两家公司互不关联，合并计算结果也相同。还须评估这些付款的实际性质。
选择回应方式前，应审查有关通知、申报历史、记录和期限。根据事实、适用法律及约定代理范围评估专业协助。相关资源：IRS 外国事项申报业务页面 (英语)。
临界情况：赠与金额接近门槛时
在一年中部分月份收到的赠与
对于采用日历年制的 2025 年接收人，十一月 $10,000 和十二月 $12,000 的所谓公司赠与合计 $22,000，超过 $20,116 门槛。即使两笔单独都未超过门槛，也都须计入年度合计。还须考虑其他依法应计入的关联人士或实体金额。
跨多个年度收到赠与
将每个纳税年度的门槛适用于该年度所收款项：2024 年公司／合伙企业金额为 $19,570，2025 年为 $20,116。未提交 2024 年度申报是独立事项，应按其自身到期日、延期、申报历史和罚款规则审查。不要假定其无限期未结，也不要假定会自动核定罚款；须考虑法定每月罚款比例、25% 上限、救济条款及现行处理政策。
外国公司赠与被重新定性
外国公司或合伙企业标为赠与的付款，可能由 IRS 根据第 672(f)(4) 条重新定性。低于 Form 3520 申报门槛，本身并不使所收款项免税。应审查交易实质，以及所得税或其他单独申报义务。相关资源：IRS 审计代理。
使金额刚好超过门槛的赠与
相关合计超过门槛时，应遵循适用的逐项列报说明。个人／遗产赠与须分别列明超过 $5,000 的赠与或遗赠；如果没有任何一笔超过 $5,000，应按说明标示。公司／合伙企业类别则须逐笔申报计入合计的赠与。恰好等于门槛与超过门槛并不相同。
错过期限的罚款
根据《国内税收法典》第 6039F(c) 条，未按时申报适用的外国赠与，可能产生以下法定后果，但须考虑适用例外和程序：
- 依据事实确定未申报款项的所得税后果；真正的赠与不会仅因表格迟交就自动变为应税收入
- 在不履行义务持续的每个月，按赠与金额的每月 5% 处以罚款
- 罚款总额上限为 25%，以未申报赠与的总价值计算
第 6039F 条的合理原因例外要求证明，不履行义务是出于合理原因，而非故意疏忽。救济取决于具体事实；仅凭赠与金额大小既不能确立，也不能排除该例外。IRS 现行政策已停止在迟交第 IV 部分赠与申报时自动核定罚款，但申报义务和潜在罚款仍存在。若漏报，应及时确定适当回应；主动披露或专业协助不保证成本降低或罚款取消。
常见问题
个人的 $100,000 门槛也按通胀调整吗？
IRS 通常说明对非居民外国个人和外国遗产提供的合格赠与或遗赠，采用 $100,000 门槛。这一较高行政门槛不是每年调整的公司／合伙企业金额。2024 年提案描述了不同的通胀调整条款；未满足提案规定的依赖条件时，不应将选取的拟议条款与通常说明混合适用。
外国继承是否计入门槛？
按通常指引，非居民外国个人或外国遗产的合格遗赠计入相关的 $100,000 合计。应适用关联人士规则及例外。真正的继承通常不计入所得，但继承财产产生的收入、信托分配，以及受特别弃籍税规则约束的原美国公民或原长期居民的赠与或遗赠，可能涉及独立税务或申报规则。Form 3520 申报与是否应缴税款是不同问题。
Form 3520 何时到期？
对于采用日历年制的 2025 年个人，Form 3520 通常于 2026年4月15日到期。有效的所得税申报延期可将其延至 2026年10月15日；应在 Form 3520 上注明延期。某些在海外生活和工作的美国公民或居民，或在海外服役者，符合 6月15日期限的条件，并须附上所要求的声明。一般到期日为纳税年度结束后第四个月的第 15 日，但须考虑适用延期及周末或法定假日规则。请查阅申报说明；Form 3520-A 适用不同规则。
2024 年拟议法规如何处理个人门槛？
2024年5月8日提案描述了按生活成本调整的 $100,000 个人／遗产门槛，而不是以公司门槛取代它。其允许依赖条款涵盖在 2024年5月8日之后结束、且在最终法规公布之日或之前开始的特定纳税年度，条件是纳税人及关联人士在规定期间完整且一致地适用提案。这是对该提案的描述，并非声称每项拟议规则都已定稿或可单独选用。依赖提案前，应检查适用法律及 IRS 最新说明。
我收到低于门槛的外国公司赠与，还需要做什么吗？
对于 2025 年，应合并所有外国公司和外国合伙企业的所谓赠与，以及您知道或有理由知道与这些实体有关联的外国人士赠与。如果合计不超过 $20,116，则该类别无须在第 IV 部分申报。应确认付款性质及任何单独申报义务；IRS 可能重新定性所谓公司或合伙企业赠与。
寻求国际税务律师帮助
外国赠与申报要求检查接收人和赠与人的身份、纳税年度、转移性质、合并计算规则及例外。公司／合伙企业金额每年变化；不要假定本文每个门槛都会变化。罚款与可用救济取决于适用规则和事实。
选择回应方式前，应审查有关通知、申报历史、记录和期限。根据事实、适用法律及约定代理范围评估专业协助。相关资源：罚款减免。
如果您是外国信托所有人，需要有关 Form 3520-A 申报义务或罚款风险的帮助，请参阅专题页面：处理 Form 3520 和 3520-A 的外国信托申报律师。
联系律师事务所，讨论转移、相关记录、通知及期限。委托前，应确认拟聘代理人的资格、服务范围、费用及任何保密限制。