ספי הדיווח בטופס 3520 לשנת 2025: סכומים וטבלה לשנים 2020–2026

זמן קריאה: כ־6 דקות

אם קיבלתם כסף או רכוש מאדם זר או מגוף זר בשנת המס 2025, יש לקבוע אם ההעברה היא מתנה או הורשה החייבת בדיווח ואם היא חרגה מהסף החל בחלק IV של טופס 3520. הספים אינם מכריעים בכל חובות טופס 3520, ובייחוד בדיווח על נאמנויות זרות. אי־הגשת דיווח נדרש על מתנה מחו״ל עלולה לחשוף את המקבל לקנס של עד 25%, בכפוף לכללי ההקלה והטיפול החלים.

מדריך זה מתמקד בשנת המס 2025 ומשמר השוואה של הספים שפורסמו לשנים 2020–2026. הוא מסביר את העדכונים השנתיים, הצירוף והפירוט. השתמשו בסכום החל בשנת הקבלה; הסכום של 2026 אינו מחליף את סף 2025 בבחינת מתנה משנת 2025.

ספי הדיווח בטופס 3520 לשנת 2025

לפי סעיף 6039F לקוד המס הפדרלי (IRC) והוראות ה־IRS לטופס 3520, אנשים וגופים אמריקאיים מדווחים בדרך כלל בחלק IV על מתנות או הורשות מחו״ל הנכללות בהוראות, כאשר הסכום המצטבר הרלוונטי עולה על הסכומים להלן. יש להחיל את כללי סוג הנותן והגורמים הקשורים ואת החריגים. תשלומי שכר לימוד או הוצאות רפואיות העומדים בתנאים ושולמו עבור אדם מוחרגים מהגדרת מתנה זו; חלוקות מנאמנויות זרות כפופות לכללי דיווח נפרדים.

מקור המתנה מחו״ל	סף הדיווח לשנת 2025
יחיד זר שאינו תושב או עיזבון זר	$100,000 לפי הנחיות הדיווח הרגילות של ה־IRS ליחידים ולעיזבונות
תאגיד זר או שותפות זרה	$20,116 (מותאם מדי שנה לאינפלציה)

סף $100,000 ליחידים ולעיזבונות נובע מהנחיות מנהליות, ובהן הודעה 97-34, ולא מסכום של $100,000 הכתוב במפורש בסעיף 6039F. החוק מתחיל בסכום של $10,000 הכפוף להתאמה ליוקר המחיה. הטבלה משתמשת בהנחיות הדיווח הרגילות של ה־IRS ובסכומים המתפרסמים מדי שנה לתאגידים ולשותפויות; הצעת 2024 נדונה בנפרד בהמשך.

כלל הפירוט: לאחר שהסכום המצטבר החל על יחידים ועיזבונות עולה על $100,000, יש לציין בנפרד מתנות או הורשות העולות על $5,000. אם אף אחת אינה עולה על $5,000, ההוראות מחייבות לציין זאת בדרך הנדרשת ולא לוותר על הגשת הדיווח. בקטגוריית התאגידים והשותפויות, כאשר הסכום המצטבר חורג מהסף החל, יש לדווח על כל מתנה המרכיבה אותו.

טבלת הספים ההיסטורית (2020–2026)

סכום הדיווח שפורסם לתאגידים ולשותפויות עלה בכל אחת מהשנים המוצגות. עמודת היחידים והעיזבונות משקפת את הנחיית הדיווח הרגילה של $100,000. כל נוהל מס מספק את הסכום לתאגידים ולשותפויות לשנת המס המצוינת בו.

שנת המס	הסף ליחיד זר או לעיזבון זר	הסף לתאגיד זר או לשותפות זרה	מקור של ה־IRS
2020	$100,000	$16,649	נוהל מס 2019-44
2021	$100,000	$16,815	נוהל מס 2020-45
2022	$100,000	$17,339	נוהל מס 2021-45
2023	$100,000	$18,567	נוהל מס 2022-38
2024	$100,000	$19,570	נוהל מס 2023-34
2025	$100,000	$20,116	נוהל מס 2024-40
2026	$100,000	$20,573	נוהל מס 2025-32

הסף שפורסם לתאגידים ולשותפויות עלה מ־$16,649 לשנת 2020 ל־$20,116 לשנת 2025, עלייה של כ־20.8%. הסכומים המלאים נשמרים בטבלה.

כיצד פועלת ההתאמה לאינפלציה

סעיף 6039F(d) מתאים את סכום הבסיס הסטטוטורי, $10,000, באמצעות כללי יוקר המחיה שאליהם מפנה סעיף 1(f)(3), תוך שימוש בשנת ייחוס 1995. זהו חישוב מדד הקבוע בחוק, ולא הנחה בדבר עלייה באחוז קבוע או הוראה פשוטה להשוות ישירות את C-CPI-U של היום לשנת 1995. השתמשו בסכום השנתי שמפרסם ה־IRS במקום לאמוד אותו.

אין צורך לחשב זאת בעצמכם — ה־IRS מפרסם את הסכום הסופי מדי שנה. למציאת הסף לשנת מס מסוימת:

1. היכנסו ל־IRS.gov/InflationAdjustment
2. בחרו את ההודעה לעיתונות לשנת המס הרלוונטית
3. לחצו על הקישור לנוהל המס (Revenue Procedure)
4. חפשו “Section 6039F” או “Notice of Large Gifts Received from Foreign Persons”

השינוי מ־$16,649 לשנת 2020 ל־$20,116 לשנת 2025 הוא $3,467, או כ־20.8%. חישוב זה מתאר את הספים שפורסמו; הוא אינו קובע אילו שנות אינפלציה מסוימות גרמו לשינוי.

כלל הצירוף לגורמים קשורים

כללי הצירוף שונים לפי סוג הנותן. כללי הגורמים הקשורים והמחזיקים בשם אחר חשובים במתנות מיחידים ומעיזבונות. ביחס להעברות המוצגות כמתנות מתאגידים ומשותפויות, הוראות ה־IRS הרגילות מחייבות צירוף בין אותם גופים גם כאשר אינם קשורים זה לזה.

ליחידים זרים ולעיזבונות זרים: יש לצרף מתנות או הורשות מיחידים זרים שונים שאינם תושבים או מעיזבונות זרים, אם ידוע לכם או יש לכם יסוד לדעת שהם קשורים, או שאחד פועל כמחזיק בשם אחר או כמתווך עבור האחר. יש להחיל את סף $100,000 על הסכום המצטבר הרלוונטי.

לתאגידים זרים ולשותפויות זרות: יש לצרף העברות המוצגות כמתנות מכל התאגידים הזרים והשותפויות הזרות, יחד עם מתנות מגורמים זרים שידוע לכם או יש לכם יסוד לדעת שהם קשורים לאותם גופים. התאגידים והשותפויות הנותנים אינם חייבים להיות קשורים זה לזה. לשנת 2025 הסף החל הוא $20,116.

דוגמה לשנת 2025: קיבלתם העברות המוצגות כמתנות בסך $8,000 מתאגיד זר A ו־$14,000 מתאגיד זר B, שניהם חברות־בת של אותה חברת־אם זרה. הסכום המצטבר של $22,000 עולה על $20,116, ולכן יש לדווח על שניהם. לפי הוראות ה־IRS הרגילות, אותה תוצאת צירוף חלה גם אם שני התאגידים אינם קשורים. יש לבחון גם את סיווג התשלומים.

לפני בחירת דרך תגובה, בדקו את ההודעות הרלוונטיות, היסטוריית ההגשות, הרשומות והמועדים. העריכו סיוע מקצועי לפי העובדות, הדין החל והיקף הייצוג המוסכם. משאבים קשורים: עמוד תחום ההגשות ל־IRS בנושאי חו״ל (אנגלית).

מקרי גבול: כאשר המתנה נמצאת סביב הסף

מתנות בחלק מהשנה

למקבל ששנת המס שלו היא השנה הקלנדרית 2025, העברות המוצגות כמתנות מתאגיד בסך $10,000 בנובמבר ו־$12,000 בדצמבר מסתכמות ב־$22,000 וחורגות מסף $20,116. שני הסכומים נכללים בצירוף השנתי אף שאף אחד מהם אינו חורג מהסף לבדו. יש להביא בחשבון גם סכומים נוספים מגורמים קשורים או מגופים שחובה לכלול.

מתנות שהתקבלו בשנים שונות

יש להחיל את סף כל שנת מס על התקבולים באותה שנה: הסכום לתאגידים ולשותפויות היה $19,570 בשנת 2024 ו־$20,116 בשנת 2025. הגשה שהוחמצה לשנת 2024 היא עניין נפרד שיש לבחון לפי מועד ההגשה שלה, הארכות, היסטוריית ההגשות וכללי הקנסות. אין להניח שהעניין נשאר פתוח ללא הגבלת זמן או שקנס מוטל אוטומטית; יש לשקול את השיעור החודשי שבחוק, תקרת 25%, הוראות ההקלה ומדיניות הטיפול הנוכחית.

מתנות מתאגידים זרים המסווגות מחדש

תשלום שתאגיד זר או שותפות זרה מכנים מתנה עשוי להיות מסווג מחדש בידי ה־IRS לפי סעיף 672(f)(4). העובדה שסכום התקבול נמוך מסף דיווח בטופס 3520 אינה כשלעצמה הופכת אותו לפטור ממס. בדקו את מהות העסקה ואת חובות מס ההכנסה או הדיווח הנפרדות. משאב קשור: ייצוג בביקורת IRS.

מתנות שמביאות לחריגה קטנה מהסף

כאשר הסכום המצטבר הרלוונטי עולה על הסף, יש לפעול לפי הוראות הפירוט החלות. במתנות מיחידים ומעיזבונות, ציינו בנפרד מתנות או הורשות העולות על $5,000; אם אף אחת אינה עולה על $5,000, ציינו זאת לפי ההוראות. בקטגוריית התאגידים והשותפויות, דווחו בנפרד על המתנות המרכיבות את הסכום. סכום השווה בדיוק לסף אינו זהה לסכום העולה עליו.

קנסות על החמצת מועד ההגשה

לפי סעיף 6039F(c) לקוד המס הפדרלי (IRC), אי־דיווח במועד על מתנות מחו״ל הנכללות בהוראות עשוי להביא לתוצאות הסטטוטוריות הבאות, בכפוף לחריג ולנהלים החלים:

• קביעת השלכות מס ההכנסה של התקבול שלא דווח לפי עובדותיו; מתנה אמיתית אינה הופכת אוטומטית להכנסה חייבת במס רק משום שטופס הוגש באיחור
• הטלת קנס של 5% מסכום המתנה לחודש עבור כל חודש שבו ההפרה נמשכת
• הגבלת סך הקנסות ל־25% מהשווי הכולל של המתנה שלא דווחה

חריג הסיבה הסבירה שבסעיף 6039F דורש להראות שההפרה נבעה מסיבה סבירה ולא מהזנחה מכוונת. ההקלה תלויה בעובדות המקרה; גודל המתנה לבדו אינו מבסס את החריג ואינו שולל אותו. מדיניות ה־IRS הנוכחית הפסיקה הטלה אוטומטית של קנס בעת הגשת דיווחי מתנות באיחור בחלק IV, אך חובות הדיווח והאפשרות לקנסות נותרו. אם הוחמצה הגשה, בררו בהקדם מהי התגובה המתאימה; גילוי יזום או סיוע מקצועי אינם מבטיחים עלות נמוכה יותר או ביטול קנס.

שאלות נפוצות

האם גם סף $100,000 ליחידים מותאם לאינפלציה?

הוראות ה־IRS הרגילות משתמשות ב־$100,000 למתנות או להורשות העומדות בתנאים מיחידים זרים שאינם תושבים ומעיזבונות זרים. סף מנהלי גבוה זה אינו הסכום לתאגידים ולשותפויות המותאם מדי שנה. הצעת 2024 תיארה הוראות שונות להתאמה לאינפלציה; אין לערבב הוראות נבחרות מההצעה עם ההוראות הרגילות בלי לעמוד בתנאי ההסתמכות על ההצעה.

האם ירושה מחו״ל נכללת בסף?

הורשות העומדות בתנאים מיחידים זרים שאינם תושבים או מעיזבונות זרים נכללות בסכום המצטבר הרלוונטי של $100,000 לפי ההנחיות הרגילות. יש להחיל את כללי הגורמים הקשורים ואת החריגים. ירושה אמיתית בדרך כלל מוחרגת מהכנסה, אך הכנסה הקשורה לרכוש שהתקבל בירושה, חלוקות מנאמנות ומתנות או הורשות ממי שוויתר על אזרחות אמריקאית או סיים מעמד של תושב ארוך טווח ונכלל בהגדרה הסטטוטורית עשויות להיות כפופות לכללי מס או דיווח נפרדים. הדיווח בטופס 3520 נפרד מהשאלה אם חלים מסים לתשלום.

מתי יש להגיש טופס 3520?

ליחיד ששנת המס שלו היא השנה הקלנדרית 2025, מועד הגשת טופס 3520 הוא בדרך כלל 15 באפריל 2026. הארכה תקפה להגשת דוח מס הכנסה יכולה להאריך אותו עד 15 באוקטובר 2026; יש לציין את ההארכה בטופס 3520. אזרחים או תושבים אמריקאיים מסוימים המתגוררים ועובדים בחו״ל, או משרתים בחו״ל בצבא, זכאים למועד של 15 ביוני וחייבים לצרף את ההצהרה הנדרשת. ככלל, המועד הוא היום ה־15 בחודש הרביעי שלאחר שנת המס, בכפוף להארכות החלות ולכללי סופי שבוע וחגים חוקיים. עיינו בהוראות ההגשה; לטופס 3520-A יש כללים שונים.

כיצד הצעת התקנות מ־2024 מתייחסת לסף של יחידים?

ההצעה מ־8 במאי 2024 תיארה סף של $100,000 ליחידים ולעיזבונות עם התאמה ליוקר המחיה, ולא החלפה בסף התאגידים. הוראת ההסתמכות שלה כללה שנות מס מסוימות המסתיימות אחרי 8 במאי 2024 ומתחילות ביום פרסום התקנות הסופיות או לפניו, בתנאי שהנישום והגורמים הקשורים יחילו את ההצעה במלואה ובעקביות לאורך התקופה שנקבעה. זהו תיאור של אותה הצעה, ולא מצג שכל כלל מוצע הוא סופי או שניתן לבחור בו בנפרד. לפני הסתמכות עליה, בדקו את הדין החל ואת הוראות ה־IRS העדכניות.

קיבלתי מתנה מתאגיד זר מתחת לסף — האם עדיין עליי לעשות משהו?

לשנת 2025 יש לצרף העברות המוצגות כמתנות מכל התאגידים הזרים והשותפויות הזרות, יחד עם מתנות מגורמים זרים שידוע לכם או יש לכם יסוד לדעת שהם קשורים לאותם גופים. אם הסכום המצטבר אינו עולה על $20,116, אין חובת דיווח בחלק IV לקטגוריה זו. ודאו מהו אופי התשלום ואם קיימות חובות דיווח נפרדות; ה־IRS עשוי לסווג מחדש העברות המוצגות כמתנות מתאגידים או משותפויות.

קבלת עזרה מעורך דין למיסוי בינלאומי

דיווח על מתנות מחו״ל דורש בדיקת מעמד המקבל והנותן, שנת המס, אופי ההעברה, כללי הצירוף והחריגים. הסכום לתאגידים ולשותפויות משתנה מדי שנה; אין להניח שכך גם כל סף המופיע במאמר. הקנסות וההקלות הזמינות תלויים בכלל החל ובעובדות.

לפני בחירת דרך תגובה, בדקו את ההודעות הרלוונטיות, היסטוריית ההגשות, הרשומות והמועדים. העריכו סיוע מקצועי לפי העובדות, הדין החל והיקף הייצוג המוסכם. משאבים קשורים: הפחתת קנסות או ביטולם.

אם אתם בעלים של נאמנות זרה וזקוקים לעזרה בחובות הגשת טופס 3520-A או בחשיפה לקנסות, ראו את העמוד הייעודי שלנו: עורך דין לדיווח על נאמנויות זרות בטפסים 3520 ו־3520-A.

צרו קשר עם המשרד כדי לדון בהעברה, ברשומות הרלוונטיות, בהודעות ובמועדים. לפני התקשרות עם עורך דין, ודאו את כישורי הנציג המיועד, היקף השירותים, שכר הטרחה וכל מגבלה על הסודיות.