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2025課税年度に外国人等から金銭または財産を受け取った場合、その移転が報告対象の贈与または遺贈に当たるか、Form 3520 Part IVの該当する基準額を超えたかを確認してください。基準額だけでは、特に外国信託の報告を含む、Form 3520のすべての義務は判断できません。必要な外国贈与の報告を怠ると、受領者に最大25%のペナルティが課される可能性があります。ただし、適用される救済および処理規則に従います。
本ガイドは2025課税年度を対象とし、2020–2026年について公表された基準額の比較を掲載しています。毎年の調整、合算および個別記載について説明します。受領年の金額を用いてください。2025年の贈与を検討する際に、2026年の金額を2025年の基準額の代わりに使うことはできません。
2025年のForm 3520報告基準額
内国歳入法（IRC）第6039F条およびIRSのForm 3520記入要領によれば、米国人等は原則として、該当する合計額が以下の金額を超えたとき、対象となる外国からの贈与または遺贈をPart IVで報告します。贈与者の区分、関連者に関する規則および例外を適用してください。本人に代わって支払われる要件を満たす授業料や医療費は、この贈与の定義から除外されます。外国信託からの分配には別の報告規則が適用されます。
| 外国からの贈与の出所 | 2025年の報告基準額 |
|---|---|
| 非居住外国人個人または外国の遺産財団 | 個人・遺産財団に関するIRSの標準的な報告指針では$100,000 |
| 外国法人または外国パートナーシップ | $20,116（インフレに応じて毎年調整） |
個人・遺産財団に対する$100,000の基準額は、第6039F条に$100,000と直接記載されているためではなく、Notice 97-34などの行政指針に基づいています。法律の出発点は、生活費調整の対象となる$10,000です。表はIRSの標準的な報告指針と、毎年公表される法人・パートナーシップ向けの金額を使用しています。2024年の規則案は後で別途説明します。
個別記載の規則：個人・遺産財団からの該当する合計額が$100,000を超えた後は、$5,000を超える贈与または遺贈を個別に記載します。いずれも$5,000を超えない場合でも、提出を省略するのではなく、記入要領に従ってその旨を表示する必要があります。法人・パートナーシップの区分では、該当する合計基準額を超えたとき、合計を構成する各贈与を報告します。
基準額の推移表（2020–2026年）
公表された法人・パートナーシップの報告基準額は、表の各年で増加しています。個人・遺産財団の欄は、標準的な$100,000の報告指針を反映しています。各歳入手続通達には、記載された課税年度の法人・パートナーシップの金額が示されています。
| 課税年度 | 外国の個人・遺産財団の基準額 | 外国法人・パートナーシップの基準額 | IRSの出典 |
|---|---|---|---|
| 2020 | $100,000 | $16,649 | 歳入手続通達2019-44 |
| 2021 | $100,000 | $16,815 | 歳入手続通達2020-45 |
| 2022 | $100,000 | $17,339 | 歳入手続通達2021-45 |
| 2023 | $100,000 | $18,567 | 歳入手続通達2022-38 |
| 2024 | $100,000 | $19,570 | 歳入手続通達2023-34 |
| 2025 | $100,000 | $20,116 | 歳入手続通達2024-40 |
| 2026 | $100,000 | $20,573 | 歳入手続通達2025-32 |
公表された法人・パートナーシップの基準額は、2020年の$16,649から2025年の$20,116へと、約20.8%増加しました。表には金額を省略せず掲載しています。
インフレ調整の仕組み
第6039F(d)条は、第1(f)(3)条で参照される生活費調整規則により、1995年を基準年として、法律上の出発点である$10,000を調整します。これは法定の指数計算であり、一定の増加率を仮定するものでも、現在のC-CPI-Uを1995年と単純に直接比較するよう指示するものでもありません。推計せず、IRSが毎年公表する金額を使用してください。
ご自身で計算する必要はありません。IRSが毎年最終的な金額を公表します。特定の課税年度の基準額を調べるには、次の手順に従います。
- IRS.gov/InflationAdjustmentにアクセスする
- 該当する課税年度のニュースリリースを選ぶ
- 歳入手続通達（Revenue Procedure）のリンクをクリックする
- 「Section 6039F」または「Notice of Large Gifts Received from Foreign Persons」を検索する
2020年の$16,649から2025年の$20,116への変化は$3,467、約20.8%です。この計算は公表された基準額の変化を示すものであり、どの年のインフレが変化を引き起こしたかを特定するものではありません。
関連者の合算規則
合算規則は贈与者の区分によって異なります。個人・遺産財団からの贈与では、関連者および名義人に関する規則が重要です。法人やパートナーシップからの贈与とされる移転については、IRSの標準的な記入要領は、事業体間に関連がなくても合算を求めています。
外国の個人および遺産財団の場合：複数の非居住外国人個人または外国の遺産財団が相互に関連している、または一方が他方の名義人や仲介者として行動していることを知っているか、知る理由がある場合、それらからの贈与または遺贈を合算します。該当する合計額に$100,000の基準額を適用してください。
外国法人およびパートナーシップの場合：すべての外国法人および外国パートナーシップからの贈与とされる移転に、それらの事業体と関連すると知っているか、知る理由のある外国人等からの贈与を加えて合算します。贈与者である法人とパートナーシップは、相互に関連している必要はありません。2025年の該当基準額は$20,116です。
2025年の例：同じ外国親会社の子会社である外国法人Aから$8,000、外国法人Bから$14,000の贈与とされる移転を受け取ります。合計$22,000は$20,116を超えるため、両方を報告する必要があります。IRSの標準的な記入要領では、両法人に関連がない場合でも同じ合算結果となります。支払いの性質も検討しなければなりません。
対応方法を選ぶ前に、関連する通知、提出履歴、記録および期限を確認してください。事実、適用法および合意する代理業務の範囲に照らして、専門家の支援を検討してください。関連資料：IRSの外国関連申告に関する業務ページ (英語)。
境界事例：贈与額が基準額の前後にある場合
年の一部の期間に受け取る贈与
2025暦年を課税年度とする受領者が、十一月に$10,000、十二月に$12,000の法人からの贈与とされる移転を受けた場合、合計は$22,000となり、$20,116の基準額を超えます。個々の金額は基準額を超えなくても、両方が年間合計額に含まれます。算入が必要な他の関連者または事業体からの金額も考慮しなければなりません。
複数年にわたって受け取る贈与
各課税年度の受領額にその年の基準額を適用してください。法人・パートナーシップの金額は2024年が$19,570、2025年が$20,116でした。2024年分の提出漏れは別の問題であり、その年の期限、延長、提出履歴およびペナルティ規則に従って検討する必要があります。無期限に未解決のままとなる、またはペナルティが自動的に賦課されると決めつけないでください。法定の月率、25%の上限、救済規定および現在の処理方針を考慮する必要があります。
外国法人からの贈与が別の性質に認定される場合
外国法人またはパートナーシップが贈与と称する支払いは、第672(f)(4)条に基づきIRSによって別の性質に認定されることがあります。Form 3520の報告基準額を下回ることだけで、その受領額が非課税になるわけではありません。取引の実質、所得税上の義務および別途の報告義務を確認してください。関連資料：IRS税務調査の代理業務。
基準額をわずかに超えることになる贈与
該当する合計額が基準額を超えたときは、適用される個別記載の要領に従ってください。個人・遺産財団からの贈与では、$5,000を超える贈与または遺贈を個別に記載します。いずれも$5,000を超えない場合は、指示に従ってその旨を表示します。法人・パートナーシップの区分では、合計を構成する各贈与を個別に報告します。基準額と等しいことは、基準額を超えることとは異なります。
期限に遅れた場合のペナルティ
内国歳入法（IRC）第6039F(c)条により、対象となる外国からの贈与を期限内に報告しないと、適用される例外と手続に従い、次の法定の結果が生じる可能性があります。
- 未報告の受領について、事実に基づいて所得税上の取扱いを決定する。実際の贈与が、書式の提出が遅れたことだけで自動的に課税所得になるわけではありません
- 不履行が続く各月について、毎月、贈与額の5%のペナルティを課す
- ペナルティ総額の上限を25%とする。その基準は未報告の贈与の総価額です
第6039F条の合理的理由による例外では、不履行が合理的理由によるものであり、意図的な懈怠によるものではないと示す必要があります。救済は個別の事実に左右され、贈与の規模だけでは例外の成立も不成立も決まりません。IRSの現在の方針は、遅れて提出されたPart IVの贈与報告に対する提出時の自動賦課を廃止しましたが、報告義務とペナルティの可能性は残ります。提出漏れがあった場合は、適切な対応を速やかに確認してください。自発的な開示や専門家の支援は、費用の低下やペナルティの取消しを保証するものではありません。
よくある質問
個人に対する$100,000の基準額もインフレ調整されますか？
IRSの標準的な記入要領は、非居住外国人個人および外国の遺産財団からの要件を満たす贈与または遺贈について$100,000を使用しています。この高い行政上の基準額は、毎年調整される法人・パートナーシップの金額とは異なります。2024年の規則案には別のインフレ調整規定が記載されています。規則案への依拠条件を満たさずに、選んだ規則案の規定と標準的な記入要領を混在させないでください。
外国からの相続は基準額に算入されますか？
標準的な指針では、非居住外国人個人または外国の遺産財団からの要件を満たす遺贈は、該当する$100,000の合計額に算入されます。関連者規則および例外を適用してください。実際の相続財産は原則として所得から除外されますが、相続財産に関連する所得、信託からの分配、および対象となる国籍・永住権離脱者からの贈与または遺贈には、別の課税・報告規則が関係することがあります。Form 3520による報告と納税義務の有無は別の問題です。
Form 3520の提出期限はいつですか？
2025暦年を課税年度とする個人のForm 3520の提出期限は、原則として2026年4月15日です。有効な所得税申告期限の延長がある場合は、2026年10月15日まで延長できます。Form 3520にその延長を記載してください。国外で居住し就労する、または国外で軍務に就く一定の米国市民や居住者には6月15日の期限が適用され、必要な説明文を添付しなければなりません。通常の期限は課税年度終了後の四か月目の15日であり、適用される延長、週末および法定休日の規則に従います。提出要領を確認してください。Form 3520-Aには異なる規則が適用されます。
2024年の規則案は個人の基準額をどのように扱っていますか？
2024年5月8日の規則案は、個人・遺産財団の基準額を法人の基準額に置き換えるのではなく、$100,000に生活費調整を加える内容でした。依拠規定は、2024年5月8日より後に終了し、最終規則が公表される日以前に開始する所定の課税年度を対象としていました。その条件は、納税者および関連者が指定期間を通じて規則案全体を一貫して適用することです。これは当該規則案の説明であり、すべての提案規則が確定している、または個別に選択できるという意味ではありません。依拠する前に、適用法とIRSの現行記入要領を確認してください。
外国法人から基準額未満の贈与を受け取りました。それでも何かする必要がありますか？
2025年については、すべての外国法人および外国パートナーシップからの贈与とされる移転に、それらの事業体と関連すると知っているか、知る理由のある外国人等からの贈与を加えて合算します。その合計が$20,116を超えなければ、この区分のPart IVによる報告は不要です。支払いの性質と別途の報告義務を確認してください。IRSは法人やパートナーシップからの贈与とされる移転を、別の性質に認定することがあります。
国際税務弁護士の支援を受ける
外国からの贈与の報告には、受領者と贈与者の地位、課税年度、移転の性質、合算規則および例外の確認が必要です。法人・パートナーシップの金額は毎年変わりますが、記事中のすべての基準額が変わると思い込まないでください。ペナルティと利用可能な救済は、適用規則と事実に左右されます。
対応方法を選ぶ前に、関連する通知、提出履歴、記録および期限を確認してください。事実、適用法および合意する代理業務の範囲に照らして、専門家の支援を検討してください。関連資料：ペナルティの減免。
外国信託を所有し、Form 3520-Aの提出義務やペナルティのリスクについて支援が必要な場合は、専用ページをご覧ください：Form 3520および3520-Aに関する外国信託報告の弁護士。
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