境外信托及境外赠与信息申报指南
3520表和3520-A表的用途不同。美国人士可能需要在3520表中申报境外信托所有权、转入财产、分配或某些境外赠与。具有美国所有人的境外信托通常还须提交3520-A表，而所有人有责任确保信托履行申报义务。在确定需要哪些表格前，应核查适用例外。
本指南比较这两份表格，并指出需要依据您的记录及IRS现行说明解决的问题。如需协助评估具体情况和拟议委托，请了解Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL)团队 (英语)。
目录
什么是3520表？
3520表——与境外信托的交易及收到某些境外赠与的年度申报表，用于报告某些信托交易、授予人信托规则下的所有权，以及规则涵盖的境外赠与或遗赠。即使没有交易，美国所有人仍可能承担年度申报义务。某些遗嘱执行人也有申报义务。
以下列出3520表的主要申报类别。可能适用申报例外，例如适用指引下指定的加拿大退休计划以及符合条件、享有税收优惠的境外信托。这些例外不会自动消除单独的FBAR或8938表义务。
- 您是须申报的境外信托设立或财产转入事项的责任人，或是第I部分所涵盖其他事项或义务的责任人；必须核查适用例外。
- 在纳税年度内，依据IRC第671–679条，您被视为境外信托任何部分的美国所有人（第II部分），包括没有信托交易的年度，除非适用相关申报例外。
- 您收到须申报的境外信托直接或间接分配（第III部分）。某些信托贷款及无偿使用信托财产也可能触发申报。
- 您从非居民外国人个人或境外遗产财团收到超过$100,000的赠与或遗赠，并计入适用的关联人士合并金额；或者收到境外公司或合伙企业作出的、被称为赠与且超过另一合计门槛的转移：2025年为$20,116，2026年为$20,573（第IV部分）。符合条件的直接学费及医疗付款不计入；境外信托分配适用单独规则。
谁负责提交：依适用规则承担责任的美国人士或遗嘱执行人。美国人士包括公民和居民外国人，也包括指定的美国境内实体、遗产财团和信托。税务居民身份和信托分类需要分别分析；境外地址或外国护照并非决定因素。
何时到期：通常为美国人士纳税年度结束后第四个月的15日。对于采用日历年度的个人，2025年度的期限是2026年4月15日。妥当取得的所得税申报延期通常会将日历年度申报人的3520表期限延至10月15日，但之后获得的酌情所得税延期不会使该表期限超过这一日期。符合条件、居住在海外的美国公民或居民通常可延至6月15日，并须附上规定声明。周末和法定节假日规则适用。
什么是3520-A表？
3520-A表——具有美国所有人的境外信托年度信息申报表，通常由境外信托提交，并由其受托人签署。每位美国所有人都必须确保规定申报表和报表得到提供。如信托未提交，所有人必须遵循下述替代申报程序。适用的申报例外仍须考虑。
3520-A表报告信托的财务报表，包括：
- 信托资产负债表（资产、负债、净值）
- 信托损益表（总收入、扣除、分配）
- 境外授予人信托所有人报表（提供给每位美国所有人）
- 境外授予人信托受益人报表（提供给每位收到分配的美国受益人）
谁负责提交：境外信托提交，并由受托人按要求签署。如信托未提交，美国所有人应填写并签署替代3520-A表，最迟于3520表截止日将其附于自己的3520表。
信托常规申报表期限：信托纳税年度结束后第三个月的15日。对于采用日历年度的信托，其2025年度申报表原定2026年3月15日到期，但该日为星期日，因此期限为2026年3月16日。使用信托EIN及时、正确填写的7004表，通常可取得六个月延期，至2026年9月15日。所有人的4868表不会延长信托常规3520-A表的期限。替代申报表则按所有人的3520表期限提交。
并列比较：3520表与3520-A表
| 项目 | 3520表 | 3520-A表 |
|---|---|---|
| 全称 | 与境外信托的交易及收到某些境外赠与的年度申报表 | 具有美国所有人的境外信托年度信息申报表 |
| 谁负责提交 | 依申报类别承担责任的美国人士或遗嘱执行人 | 境外信托；美国所有人必须确保提交，或完成规定的替代申报 |
| 申报内容 | 转入境外信托的财产、所有权、分配、大额境外赠与 | 境外信托财务报表：收入、资产负债表、所有人及受益人报表 |
| 截止日期 | 通常为美国人士纳税年度结束后第四个月的15日；可能适用符合条件的境外延期或所得税申报延期，通常最迟不得超过第十个月的15日 | 常规申报表：信托纳税年度结束后第三个月的15日；单独提交7004表通常可延长6个月。替代申报表：按所有人的3520表期限。周末及节假日规则适用 |
| 提交对象 | IRS（与1040表分开提交；规定的替代3520-A表附于3520表） | IRS；规定的所有人和受益人报表也须提供给相关美国接收人。替代申报表附于所有人的3520表 |
| 逾期或未提交罚款 | 信托财产转入或分配：通常为$10,000与相关总金额35%中的较高者。所有人申报：通常为$10,000与相关年末资产5%中的较高者。赠与：每月5%，最高25%。须考虑适用限额及合理理由 | 所有人承担责任：通常为$10,000与年末美国所有人所拥有部分总价值5%中的较高者；适用持续违规规则、法定限额及合理理由 |
何时两份表格都需要
如无适用例外，当美国人士按IRC第671–679条被视为拥有境外信托任何部分时，通常两份表格均适用：
- 3520-A表：境外信托须在其期限内提交年度申报表并提供规定的所有人及受益人报表；通常期限为其纳税年度结束后第三个月的15日，并考虑延期及周末或节假日规则。
- 3520表（第II部分）：美国所有人须在其适用的3520表期限内申报所有权。如信托已提交3520-A表，应按说明附上境外授予人信托所有人报表。如信托未提交，则应完成并附上替代3520-A表。
同一所有人还可能需要填写第I部分以申报应报告的财产转入，并填写第III部分申报分配。现行说明要求，从境外授予人信托收到分配的美国所有人填写第III部分第24及27行。应遵循具体交易规则，包括例外。每个境外信托须单独提交一份3520表；规定的替代3520-A表附于相应申报表。
何时只需要一份表格
只需3520表（无需3520-A表）
- 境外赠与：符合规则、超过相关门槛的境外赠与或遗赠，通常在3520表第IV部分申报。仅收到该赠与并不要求提交3520-A表。其他税务或信息申报义务仍可能适用，境外信托分配则属于另一类别。
- 一次性转入境外信托：您转入了财产，但按授予人信托规则并非所有人。如有要求，应提交3520表第I部分。3520-A表适用于具有美国所有人的境外信托；仅发生财产转入并不能确定存在该项要求。
- 非授予人信托的分配：您收到分配，但并非所有人。如有要求，应提交3520表第III部分。3520-A表要求针对的是具有美国所有人的境外信托，而非仅因信托向美国受益人作出分配。
3520-A表能否替代所有人的3520表？
即使没有交易，美国所有人通常也必须在3520表第II部分申报所有权。具有美国所有人的境外信托通常也须提交3520-A表，但应考虑适用的申报例外；仅仅没有交易，并不会消除所有权申报义务。
替代3520-A表：境外信托未提交申报表时
替代程序有其自身的期限和签署要求。该程序允许美国所有人处理信托未提交申报表的问题，但并不使准确、完整申报成为可选事项。
信托可能因多种原因未提交。美国所有人应取得已提交申报表及规定报表的副本并确认实际提交，而不是假定受托人已经完成。
如境外信托未提交，美国所有人必须遵循替代程序：
- 按照说明尽最大能力完成替代3520-A表，包括所有规定报表和附件。应记录索取缺失资料的请求及尚未解决的信息缺口。
- 勾选“Substitute Form 3520-A”方框，以美国所有人身份签署并提供规定身份信息，然后最迟于3520表截止日期（包括任何适用延期）将其附于该表。
- 最迟于所有人的3520表截止日期，向相关美国所有人和受益人提供规定的境外授予人信托所有人及受益人报表。
说明允许所有人尽最大能力填写替代申报表，但也规定，只有完整的申报表（包括必要附件）才被视为按时提交。信息缺失或错误仍可能导致罚款或不利税务处理。笼统主张善意，不能替代申报要求，也不能证明合理理由。
应收集信托文件、修订文件、所有权分析、财务报表和分配记录。准确解释事实上的限制，并评估是否需要其他表格。例如，所有人未收到所有人报表时，可能需要提交8082表；提交该表本身不会消除第6677条罚款。
罚款比较：3520表与3520-A表
3520表罚款
- 第I部分财产转入：第6677条的初始罚款通常为$10,000与应报告事项所涉财产总价值35%中的较高者。必须考虑适用法定限额及合理理由。
- 第III部分分配：第6677条的初始罚款通常为$10,000与未履行申报义务所涉分配总额35%中的较高者，并适用相关限额及合理理由。所有人申报违规适用不同的资产金额基数，比例为5%。
- 第IV部分境外赠与：除适用合理理由外，第6039F条通常对持续未申报的每个月按赠与价值5%处罚，最高25%。IRS在2024年宣布，已停止在提交逾期第IV部分赠与报告时自动核定罚款；法定申报义务及潜在罚款仍然存在。
例如，应申报的$500,000信托分配，其35%为$175,000。实际罚款分析必须查明未履行的申报义务、适用基数、任何限额及合理理由；该计算并非对每份逾期申报表结果的预测。
3520-A表罚款
- 初始所有权申报罚款：美国所有人通常承担$10,000与纳税年度末被视为其拥有部分的总价值5%中的较高者。迟报、申报不完整或不准确均可能触发；适用限额和合理理由仍须考虑。
- 持续违规：如果IRS寄出通知后超过90天仍未纠正，第6677条通常在该90天期间之后，对每个30天期间或不足该期间的部分加罚$10,000。一旦IRS能够确定应报告总金额，法律要求减免或退款，使该项违规的累计罚款不超过该金额。
第6677条适用于相关信托申报违规，不允许仅以表格名称的数量乘算罚款。不同的财产转入、所有权和分配申报违规，需要分别分析适用义务、估值基数、限额及救济。
应避免的申报错误
在选择应对方式之前，请审查相关通知、申报历史、记录和截止日期。应根据事实、适用法律和约定的代理范围评估专业协助。相关资源：罚款减免。
- 申报所有权，却未确保信托提交申报表：3520表第II部分不能替代信托的3520-A表。如信托未提交，所有人必须在自己的3520表期限内完成规定的替代申报。否则可能适用所有权申报罚款，但须考虑相关规则及救济。
- 假定受托人已提交：应取得申报表、规定报表及提交记录。即使受托人负责准备，所有人确保申报的义务仍然存在。
- 使用错误期限或延期：信托常规3520-A表通常适用第三个月的期限，并通过自身的7004表申请延期。3520表通常适用第四个月的期限及相关延期。替代3520-A表按所有人的3520表期限提交。应核查相关纳税年度及周末或节假日调整。
- 混淆赠与与信托分配：规则涵盖的境外赠与和遗赠通常属于3520表第IV部分。境外信托分配通常属于第III部分。3520-A表报告的是具有美国所有人的境外信托，不能替代上述任何部分。
- 提交不完整的替代申报表，却不处理信息缺口：应尽最大能力遵循说明，并及时追索缺失信息。受托人不愿提供信息或信托文件中的限制，本身均不能构成合理理由。不完整申报仍可能产生后果。
常见问题
3520-A表是否适用于境外赠与？
来自境外个人、遗产财团、公司或合伙企业的普通赠与，本身并不要求提交3520-A表。如符合相关申报条件，通常适用3520表第IV部分。境外信托分配则不同，其他税务或信息申报表也可能需要提交。
如果受托人不配合，我能自行提交3520-A表吗？
可以。如境外信托未提交，美国所有人应填写并签署替代申报表，标明其替代性质，在3520表期限内附于该表，并提供规定报表。应遵循详细说明；如记录或所有权分析存在不确定性，可考虑专业建议。不完整的申报并不会自动免罚。
如果两份表格都逾期，会被分别处罚两次吗？
可能，但并非自动如此。分别未申报财产转入、分配或所有权，可能具有不同的罚款基数。所有权申报违规通常采用$10,000与相关年末资产5%中的较高者；规则涵盖的财产转入或分配违规通常采用35%的比例，并设$10,000初始最低额。应对每项违规适用法律，包括限额及合理理由。补正途径取决于事实；自愿披露并非每份逾期表格的自动解决方案。
是否有合理理由例外？
有。第6677条排除经证明因合理理由而非故意疏忽造成的违规；第6039F条针对境外赠与申报也设有合理理由例外。依赖建议需要事实评估，并非自动成立的抗辩。依适用规则，外国保密法罚则、受托人不愿披露，或信托文件对披露的限制，都不属于合理理由。IRS现行逾期申报指引表示，3520表和3520-A表的合理理由声明会在核定罚款前得到考虑；主张合理理由时，应在第一页注明“Reasonable Cause Statement attached”。
简化申报合规程序如何适用？
IRS简化申报合规程序可能适用于符合条件的、非故意的离岸收入及申报违规。资格要求不止于某份表格逾期，还包括适用的居住及申报条件和真实认证；受到IRS民事税务审查或刑事调查的纳税人不具资格。应将这些规则与逾期信息申报程序比较。两种途径都不保证每个案件获得救济。
寻求国际税务律师协助
实用的申报计划应区分所有人申报表、信托申报表、任何替代申报、规定报表及各自期限。应记录由谁准备、签署和提交每一项，并确认必要申报已完成。
在选择应对方式之前，请审查相关通知、申报历史、记录和截止日期。应根据事实、适用法律和约定的代理范围评估专业协助。相关资源：Segal, Cohen & Landis, P.C.；境外信托申报；罚款减免。
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