Formulaire 3520 ou formulaire 3520-A : quelle différence et faut-il déposer les deux ?

Guide des déclarations informatives relatives aux trusts et dons étrangers

Les formulaires 3520 et 3520-A répondent à des objectifs différents. Une personne américaine peut devoir déclarer sur le formulaire 3520 la propriété d’un trust étranger, des transferts, des distributions ou certains dons étrangers. Un trust étranger ayant un propriétaire américain dépose généralement aussi le formulaire 3520-A, et le propriétaire doit s’assurer que le trust respecte ses obligations déclaratives. Vérifiez les exceptions applicables avant de déterminer les formulaires requis.

Ce guide compare les formulaires et souligne les questions à résoudre à partir de vos pièces et des instructions actuelles de l’IRS. Pour obtenir de l’aide dans l’évaluation de votre situation et d’une éventuelle mission, consultez l’équipe de Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL) (Anglais).

Sommaire

• Qu’est-ce que le formulaire 3520 ?
• Qu’est-ce que le formulaire 3520-A ?
• Tableau comparatif
• Quand les deux formulaires sont nécessaires
• Quand un seul formulaire est nécessaire
• Le formulaire 3520-A de substitution
• Comparaison des pénalités
• Erreurs fréquentes entraînant des pénalités
• Questions fréquentes
• Obtenir l’aide d’un avocat en fiscalité internationale

Qu’est-ce que le formulaire 3520 ?

Le formulaire 3520 — Déclaration annuelle des opérations avec des trusts étrangers et de la réception de certains dons étrangers — déclare certaines opérations de trust, la propriété au sens des règles sur les trusts attribués à leur constituant et les dons ou legs étrangers visés. Les propriétaires américains peuvent avoir une obligation annuelle même sans opération. Certains exécuteurs testamentaires ont également des obligations de dépôt.

Les principales catégories de dépôt du formulaire 3520 sont indiquées ci-dessous. Des exceptions déclaratives peuvent s’appliquer, notamment à certains régimes de retraite canadiens et aux trusts étrangers fiscalement favorisés remplissant les conditions des directives applicables. Ces exceptions ne suppriment pas automatiquement les obligations distinctes de FBAR ou de formulaire 8938.

• Vous êtes la partie responsable d’une constitution de trust étranger ou d’un transfert à un tel trust soumis à déclaration, ou d’un autre événement ou d’une autre obligation relevant de la partie I ; les exceptions applicables doivent être vérifiées.
• Vous êtes considéré comme propriétaire américain d’une partie quelconque d’un trust étranger au titre des sections 671–679 de l’IRC pendant l’année fiscale (partie II), y compris lors d’années sans opération du trust, sauf exception déclarative applicable.
• Vous recevez une distribution directe ou indirecte déclarable d’un trust étranger (partie III). Certains prêts consentis par le trust et l’utilisation gratuite de ses biens peuvent également déclencher une déclaration.
• Vous recevez plus de 100 000 $ de dons ou legs d’un particulier étranger non résident ou d’une succession étrangère, avec le cumul applicable entre personnes liées, ou des dons allégués de sociétés de capitaux ou de sociétés de personnes étrangères au-delà du seuil cumulé distinct : 20 116 $ pour 2025 et 20 573 $ pour 2026 (partie IV). Les paiements directs admissibles de frais de scolarité et médicaux sont exclus ; les distributions de trusts étrangers obéissent à des règles distinctes.

Qui dépose : La personne américaine ou l’exécuteur testamentaire responsable selon la règle applicable. Les personnes américaines comprennent les citoyens et étrangers résidents, mais aussi certaines entités, successions et trusts nationaux. La résidence fiscale et la qualification du trust nécessitent leur propre analyse ; une adresse ou un passeport étranger n’est pas décisif.

Échéance : Généralement le 15 du quatrième mois suivant la clôture de l’année fiscale de la personne américaine. Pour un particulier ayant une année civile 2025, il s’agit du 15 avril 2026. Une prorogation de dépôt de la déclaration de revenus valablement obtenue prolonge généralement le formulaire 3520 jusqu’au 15 octobre pour un déclarant en année civile, mais aucune prorogation discrétionnaire ultérieure de la déclaration de revenus ne reporte ce formulaire au-delà de cette date. Les citoyens ou résidents à l’étranger remplissant les conditions disposent généralement d’un délai jusqu’au 15 juin et doivent joindre la déclaration requise. Les règles relatives aux week-ends et jours fériés légaux s’appliquent.

Qu’est-ce que le formulaire 3520-A ?

Le formulaire 3520-A — Déclaration informative annuelle d’un trust étranger ayant un propriétaire américain — est généralement déposé par le trust étranger et signé par son trustee. Chaque propriétaire américain doit veiller à la fourniture de la déclaration et des relevés requis. Si le trust ne dépose pas sa déclaration, le propriétaire doit suivre la procédure de substitution décrite ci-dessous. Les exceptions déclaratives applicables restent pertinentes.

Le formulaire 3520-A présente les états financiers du trust, notamment :

• Le bilan du trust (actifs, passifs, actif net)
• Le compte de résultat du trust (revenu brut, déductions, distributions)
• Un relevé destiné au propriétaire d’un trust étranger attribué à son constituant (fourni à chaque propriétaire américain)
• Un relevé destiné au bénéficiaire d’un trust étranger attribué à son constituant (pour chaque bénéficiaire américain ayant reçu une distribution)

Qui dépose : Le trust étranger, avec la signature requise du trustee. À défaut de dépôt, le propriétaire américain remplit et signe un formulaire 3520-A de substitution et le joint à son formulaire 3520 au plus tard à l’échéance du formulaire 3520.

Échéance de la déclaration ordinaire du trust : Le 15 du troisième mois suivant la clôture de l’année fiscale du trust. Pour la déclaration 2025 d’un trust en année civile, le 15 mars 2026 tombe un dimanche : l’échéance est donc le 16 mars 2026. Un formulaire 7004 déposé à temps et correctement rempli avec l’EIN du trust accorde généralement une prorogation de six mois jusqu’au 15 septembre 2026. Le formulaire 4868 du propriétaire ne prolonge pas le formulaire 3520-A ordinaire du trust. Une déclaration de substitution suit, quant à elle, l’échéance du formulaire 3520 du propriétaire.

Comparaison : formulaire 3520 et formulaire 3520-A

Caractéristique	Formulaire 3520	Formulaire 3520-A
Intitulé complet	Déclaration annuelle des opérations avec des trusts étrangers et de la réception de certains dons étrangers	Déclaration informative annuelle d’un trust étranger ayant un propriétaire américain
Qui dépose	La personne américaine ou l’exécuteur testamentaire responsable, selon la catégorie déclarative	Le trust étranger ; le propriétaire américain doit assurer le dépôt ou remplir la déclaration de substitution requise
Informations déclarées	Transferts à des trusts étrangers, propriété, distributions, dons étrangers importants	États financiers du trust étranger : revenus, bilan, relevés des propriétaires et bénéficiaires
Échéance	Généralement le 15 du quatrième mois suivant l’année fiscale de la personne américaine ; une prorogation admissible pour l’étranger ou celle de la déclaration de revenus peut s’appliquer, généralement au plus tard jusqu’au 15 du dixième mois	Déclaration ordinaire : le 15 du troisième mois suivant l’année fiscale du trust ; un formulaire 7004 distinct ajoute généralement 6 mois. Substitution : échéance du formulaire 3520 du propriétaire. Les règles de week-end et de jour férié s’appliquent
Organisme destinataire	IRS (dépôt séparé du formulaire 1040 ; un formulaire 3520-A de substitution requis est joint au formulaire 3520)	IRS ; les relevés requis des propriétaires et bénéficiaires sont également transmis aux destinataires américains concernés. Une déclaration de substitution est jointe au formulaire 3520 du propriétaire
Pénalité pour dépôt tardif ou défaut de dépôt	Transferts ou distributions de trust : généralement le plus élevé de 10 000 $ ou 35% du montant brut concerné. Déclaration du propriétaire : généralement le plus élevé de 10 000 $ ou 5% des actifs concernés en fin d’année. Dons : 5% par mois, jusqu’à 25%. Les limites applicables et le motif raisonnable comptent	Responsabilité du propriétaire : généralement le plus élevé de 10 000 $ ou 5% de la valeur brute, en fin d’année, de la part attribuée au propriétaire américain ; les règles de persistance, les limites légales et le motif raisonnable s’appliquent

Quand les deux formulaires sont nécessaires

En l’absence d’exception applicable, les deux formulaires s’appliquent généralement lorsqu’une personne américaine est considérée comme propriétaire d’une partie quelconque d’un trust étranger selon les sections 671–679 de l’IRC :

1. Formulaire 3520-A : Le trust étranger dépose sa déclaration annuelle et fournit les relevés requis des propriétaires et bénéficiaires au plus tard à son échéance, généralement le 15 du troisième mois suivant la clôture de son année fiscale, compte tenu des prorogations et des règles relatives aux week-ends ou jours fériés.
2. Formulaire 3520 (partie II) : Le propriétaire américain déclare la propriété au plus tard à l’échéance de son formulaire 3520. Si le trust a déposé le formulaire 3520-A, joignez le relevé du propriétaire d’un trust étranger attribué à son constituant conformément aux instructions. Si le trust n’a pas déposé sa déclaration, remplissez et joignez le formulaire 3520-A de substitution.

Le même propriétaire peut aussi devoir remplir la partie I pour les transferts déclarables et la partie III pour les distributions. Les instructions actuelles demandent au propriétaire américain recevant une distribution d’un trust étranger attribué à son constituant de remplir les lignes 24 et 27 de la partie III. Suivez les règles propres à l’opération, y compris les exceptions. Déposez un formulaire 3520 distinct pour chaque trust étranger ; le formulaire 3520-A de substitution requis est joint à la déclaration correspondante.

Quand un seul formulaire est nécessaire

Formulaire 3520 uniquement (sans formulaire 3520-A)

• Dons étrangers : Un don ou legs étranger répondant aux conditions et dépassant le seuil pertinent est généralement déclaré dans la partie IV du formulaire 3520. Cette réception seule n’exige pas le formulaire 3520-A. D’autres obligations fiscales ou informatives peuvent subsister, et une distribution de trust étranger appartient à une catégorie différente.
• Transfert ponctuel à un trust étranger : Vous avez transféré des biens, sans être propriétaire au sens des règles d’attribution au constituant. Vous déposez la partie I du formulaire 3520 si elle est exigée. Le formulaire 3520-A s’applique à un trust étranger ayant un propriétaire américain ; le transfert seul n’établit pas cette obligation.
• Distribution d’un trust non attribué à son constituant : Vous avez reçu une distribution, sans être propriétaire. Vous déposez la partie III du formulaire 3520 si elle est exigée. Le formulaire 3520-A est requis pour un trust étranger ayant un propriétaire américain, et pas simplement parce qu’il effectue une distribution à un bénéficiaire américain.

Le formulaire 3520-A remplace-t-il le formulaire 3520 du propriétaire ?

Un propriétaire américain doit généralement déclarer sa propriété dans la partie II du formulaire 3520 même sans opération. Un trust étranger ayant un propriétaire américain doit généralement aussi déposer le formulaire 3520-A, sous réserve des exceptions déclaratives applicables ; la seule absence d’opérations ne supprime pas la déclaration de propriété.

Le formulaire 3520-A de substitution : lorsque le trust étranger ne dépose pas sa déclaration

La procédure de substitution a ses propres exigences de délai et de signature. Elle permet au propriétaire américain de remédier à l’absence de dépôt du trust, mais ne rend pas facultative une déclaration exacte et complète.

Un trust peut ne pas déposer sa déclaration pour de nombreuses raisons. Le propriétaire américain doit obtenir des copies de la déclaration déposée et des relevés requis, puis confirmer le dépôt, plutôt que supposer que le trustee l’a effectué.

Si le trust étranger ne dépose pas sa déclaration, le propriétaire américain doit suivre la procédure de substitution :

1. Remplissez un formulaire 3520-A de substitution au mieux de vos capacités selon les instructions, avec tous les relevés et annexes requis. Documentez les demandes de pièces manquantes et les lacunes non résolues.
2. Cochez la case « Substitute Form 3520-A », signez en qualité de propriétaire américain avec les identifiants requis et joignez le document au formulaire 3520 au plus tard à l’échéance de cette déclaration, y compris toute prorogation applicable.
3. Fournissez les relevés requis des propriétaires et bénéficiaires du trust étranger attribué à son constituant aux propriétaires et bénéficiaires américains concernés au plus tard à l’échéance du formulaire 3520 du propriétaire.

Les instructions autorisent une déclaration de substitution remplie au mieux des capacités du propriétaire, mais précisent aussi que seule une déclaration complète, avec les annexes requises, est considérée comme déposée à temps. Des informations manquantes ou erronées peuvent encore entraîner des pénalités ou un traitement fiscal défavorable. Une affirmation générale de bonne foi ne remplace pas les exigences de dépôt et n’établit pas un motif raisonnable.

Rassemblez l’acte de trust, ses modifications, l’analyse de propriété, les états financiers et les documents de distribution. Expliquez exactement les limites factuelles et examinez les formulaires supplémentaires éventuellement requis. Par exemple, le formulaire 8082 peut être nécessaire lorsqu’un propriétaire n’a pas reçu de relevé de propriétaire ; son dépôt ne supprime pas en lui-même les pénalités de la section 6677.

Comparaison des pénalités : formulaire 3520 et formulaire 3520-A

Pénalités du formulaire 3520

• Transferts de la partie I : La pénalité initiale de la section 6677 est généralement le plus élevé de 10 000 $ ou 35% de la valeur brute des biens concernés par l’événement déclarable. Les limites légales applicables et le motif raisonnable doivent être pris en compte.
• Distributions de la partie III : La pénalité initiale de la section 6677 est généralement le plus élevé de 10 000 $ ou 35% des distributions brutes concernées par le manquement déclaratif, avec les limites applicables et le motif raisonnable. Les manquements de déclaration du propriétaire utilisent une base d’actifs différente au taux de 5%.
• Dons étrangers de la partie IV : La section 6039F impose généralement 5% de la valeur du don pour chaque mois de persistance du manquement, jusqu’à 25%, sauf motif raisonnable. L’IRS a mis fin à l’établissement automatique de la pénalité lors du dépôt tardif des déclarations de dons de la partie IV, comme annoncé en 2024 ; l’obligation légale de déclaration et les pénalités possibles subsistent.

À titre d’illustration, 35% d’une distribution déclarable de 500 000 $ provenant d’un trust représentent 175 000 $. L’analyse réelle doit identifier l’obligation déclarative non respectée, la base applicable, les limites éventuelles et le motif raisonnable ; ce calcul ne prédit pas le résultat de toute déclaration tardive.

Pénalités du formulaire 3520-A

• Pénalité initiale de déclaration de propriété : Le propriétaire américain est généralement redevable du plus élevé de 10 000 $ ou 5% de la valeur brute de la part considérée comme lui appartenant à la fin de l’année fiscale. Une déclaration tardive, incomplète ou incorrecte peut la déclencher ; les limites applicables et le motif raisonnable restent pertinents.
• Persistance : Si le manquement se poursuit plus de 90 jours après l’envoi de l’avis de l’IRS par courrier, la section 6677 ajoute généralement 10 000 $ pour chaque période de 30 jours ou fraction de période après ces 90 jours. Dès que l’IRS peut déterminer le montant brut déclarable, la loi exige des réductions ou remboursements afin que le total des pénalités pour ce manquement ne dépasse pas ce montant.

La section 6677 s’applique au manquement déclaratif concerné du trust. Elle n’autorise pas à simplement multiplier une pénalité par le nombre de noms de formulaires. Les manquements distincts relatifs aux transferts, à la propriété et aux distributions exigent une analyse séparée des obligations, bases de valorisation, limites et allègements applicables.

Erreurs de dépôt à éviter

Examinez les avis pertinents, l’historique des déclarations, les pièces et les échéances avant de choisir une réponse. Évaluez l’assistance professionnelle en fonction des faits, du droit applicable et du périmètre convenu de la représentation. Ressources connexes : réduction ou annulation des pénalités.

1. Déclarer la propriété sans s’assurer du dépôt de la déclaration du trust : La partie II du formulaire 3520 ne remplace pas le formulaire 3520-A du trust. Si le trust ne dépose pas sa déclaration, le propriétaire doit remplir la substitution requise au plus tard à l’échéance de son formulaire 3520. À défaut, une pénalité de déclaration de propriété peut s’appliquer, sous réserve des règles et allègements applicables.
2. Supposer que le trustee a déposé la déclaration : Obtenez la déclaration, les relevés requis et les justificatifs de dépôt. Le devoir du propriétaire de garantir la déclaration subsiste même lorsque le trustee en assure la préparation.
3. Utiliser une mauvaise échéance ou prorogation : Le formulaire 3520-A ordinaire du trust suit généralement une échéance au troisième mois et sa propre prorogation par formulaire 7004. Le formulaire 3520 suit généralement une échéance au quatrième mois, avec les prorogations applicables. Le formulaire 3520-A de substitution suit l’échéance du formulaire 3520 du propriétaire. Vérifiez les années fiscales concernées et les ajustements de week-end ou de jour férié.
4. Confondre dons et distributions de trust : Les dons et legs étrangers visés relèvent généralement de la partie IV du formulaire 3520. Les distributions de trusts étrangers relèvent généralement de la partie III. Le formulaire 3520-A déclare un trust étranger ayant un propriétaire américain ; il ne remplace aucune de ces parties.
5. Déposer une substitution incomplète sans traiter les lacunes : Suivez les instructions au mieux de vos capacités et recherchez rapidement les informations manquantes. Ni la réticence du trustee ni les restrictions de l’acte de trust ne constituent à elles seules un motif raisonnable. Une déclaration incomplète peut encore avoir des conséquences.

Questions fréquentes

Le formulaire 3520-A s’applique-t-il aux dons étrangers ?

Un don ordinaire d’un particulier, d’une succession, d’une société de capitaux ou d’une société de personnes étrangère n’exige pas à lui seul le formulaire 3520-A. Si les conditions déclaratives pertinentes sont remplies, la partie IV du formulaire 3520 s’applique généralement. Une distribution de trust étranger est différente, et d’autres déclarations fiscales ou informatives peuvent être requises.

Puis-je déposer moi-même le formulaire 3520-A si le trustee ne coopère pas ?

Oui. Si le trust étranger ne dépose pas sa déclaration, le propriétaire américain remplit et signe une substitution, la désigne comme telle, la joint au formulaire 3520 au plus tard à l’échéance de celui-ci et fournit les relevés requis. Suivez les instructions détaillées et envisagez un conseil professionnel si les documents ou l’analyse de propriété sont incertains. Un dépôt incomplet n’est pas automatiquement exempt de pénalités.

Si je dépose les deux formulaires tardivement, aurai-je deux pénalités distinctes ?

C’est possible, mais pas automatique. Des manquements distincts de déclaration de transferts, de distributions ou de propriété peuvent avoir des bases de pénalité différentes. Un manquement de déclaration de propriété retient généralement le plus élevé de 10 000 $ ou 5% des actifs concernés en fin d’année ; les manquements relatifs aux transferts ou distributions visés utilisent généralement un taux de 35% avec un minimum initial de 10 000 $. Appliquez la loi à chaque manquement, y compris les limites et le motif raisonnable. La voie de régularisation dépend des faits ; la divulgation volontaire n’est pas une solution automatique pour chaque formulaire tardif.

Existe-t-il une exception pour motif raisonnable ?

Oui. La section 6677 exclut les manquements dont il est démontré qu’ils résultent d’un motif raisonnable et non d’une négligence délibérée ; la section 6039F prévoit une exception pour motif raisonnable concernant les dons étrangers. Le recours à des conseils exige une appréciation des faits et ne constitue pas une défense automatique. Les pénalités prévues par une loi étrangère sur le secret, la réticence d’un fiduciaire ou les restrictions de divulgation des documents du trust ne constituent pas un motif raisonnable selon les règles applicables. Les directives actuelles de l’IRS sur les déclarations tardives indiquent que les déclarations de motif raisonnable pour les formulaires 3520 et 3520-A sont examinées avant l’établissement des pénalités ; inscrivez « Reasonable Cause Statement attached » sur la première page lorsque vous l’invoquez.

Qu’en est-il des procédures simplifiées de mise en conformité déclarative ?

Les procédures simplifiées de mise en conformité déclarative de l’IRS peuvent traiter certains manquements non délibérés relatifs aux revenus et déclarations offshore. L’éligibilité exige davantage qu’un formulaire tardif, notamment les conditions de résidence et de dépôt applicables ainsi qu’une certification sincère ; les contribuables soumis à un contrôle civil ou à une enquête pénale de l’IRS sont inéligibles. Comparez ces règles aux procédures de déclarations informatives tardives. Aucune voie ne garantit un allègement dans tous les cas.

Obtenir l’aide d’un avocat en fiscalité internationale

Un plan pratique de dépôt distingue la déclaration du propriétaire, celle du trust, toute substitution, les relevés requis et chaque échéance. Conservez une trace de la personne chargée de préparer, signer et soumettre chaque élément, et confirmez que les dépôts requis ont été effectués.

Examinez les avis pertinents, l’historique des déclarations, les pièces et les échéances avant de choisir une réponse. Évaluez l’assistance professionnelle en fonction des faits, du droit applicable et du périmètre convenu de la représentation. Ressources connexes : Segal, Cohen & Landis, P.C. ; déclaration des trusts étrangers ; réduction ou annulation des pénalités.

Contactez le cabinet pour discuter de votre situation, du travail nécessaire et des conditions d’une éventuelle mission.