양식 3520과 양식 3520-A: 무엇이 다르며 둘 다 필요한가요?

외국 신탁 및 해외 증여 정보신고서 안내

양식 3520과 3520-A는 목적이 다릅니다. 미국인에 해당하는 자는 외국 신탁 소유권, 이전, 분배 또는 특정 해외 증여를 양식 3520에 신고해야 할 수 있습니다. 미국인 소유자가 있는 외국 신탁은 일반적으로 양식 3520-A도 제출하며, 소유자는 신탁이 신고 의무를 이행하도록 보장할 책임이 있습니다. 필요한 양식을 판단하기 전에 적용 예외를 확인하세요.

이 안내는 두 양식을 비교하고 기록과 현행 IRS 지침을 통해 해결해야 할 문제를 짚어봅니다. 상황을 평가하고 위임할 업무를 검토하는 데 도움이 필요하다면 Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL) 팀 (영어)을 확인하세요.

양식 3520이란?

양식 3520 — 외국 신탁과의 거래 및 특정 해외 증여 수령에 관한 연간 신고서는 특정 신탁 거래, 위탁자 신탁 규칙에 따른 소유권, 적용 대상 해외 증여나 유증을 신고합니다. 미국인 소유자는 거래가 없어도 연간 의무를 부담할 수 있습니다. 일부 유언집행자에게도 제출 의무가 있습니다.

양식 3520의 주요 제출 범주는 다음과 같습니다. 해당 안내에 따른 특정 캐나다 은퇴계획과 적격 세제우대 외국 신탁 등을 포함하여 신고 예외가 적용될 수 있습니다. 이러한 예외가 별도의 FBAR 또는 양식 8938 의무를 자동으로 없애지는 않습니다.

신고 대상 외국 신탁의 설정이나 그 신탁으로의 이전, 또는 파트 I에 포함되는 다른 사건이나 의무에 대해 본인이 책임 당사자인 경우입니다. 적용 예외를 확인해야 합니다.
과세연도 중 IRC 제671–679조에 따라 외국 신탁의 일부에 대한 미국인 소유자로 취급되는 경우입니다(파트 II). 적용 가능한 신고 예외가 없다면 신탁 거래가 없는 연도도 포함됩니다.
외국 신탁에서 신고 대상 직접 또는 간접 분배를 받는 경우입니다(파트 III). 일부 신탁 대출이나 신탁재산의 무상 사용도 신고 의무를 발생시킬 수 있습니다.
비거주 외국인 개인 또는 외국 유산재단으로부터 해당 특수관계인 합산을 포함해 $100,000을 초과하는 증여나 유증을 받거나, 외국 법인 또는 파트너십의 증여라고 주장되는 지급이 별도 합산 기준액을 넘는 경우입니다. 기준액은 2025년 $20,116, 2026년 $20,573입니다(파트 IV). 적격 학비와 의료비의 직접 지급은 제외되며, 외국 신탁 분배는 별도 규칙을 따릅니다.

제출자: 해당 규칙상 책임을 지는 미국인 또는 유언집행자입니다. 미국인에는 시민과 거주 외국인뿐 아니라 특정 미국 국내 단체, 유산재단 및 신탁도 포함됩니다. 세무상 거주와 신탁 분류는 별도로 분석해야 하며, 외국 주소나 여권이 결정적이지는 않습니다.

제출 기한: 일반적으로 미국인의 과세연도가 끝난 뒤 넷째 달의 15일입니다. 역년을 사용하는 개인의 2025년 신고는 2026년 4월 15일이 기한입니다. 적법하게 받은 소득세 신고 기한 연장은 일반적으로 역년 신고자의 양식 3520을 10월 15일까지 연장하지만, 그 이후 재량으로 부여되는 소득세 신고 연장으로 이 날짜를 넘길 수는 없습니다. 요건을 충족하며 해외에 거주하는 미국 시민이나 거주자는 일반적으로 6월 15일까지 제출할 수 있으며 필수 진술서를 첨부해야 합니다. 주말과 법정 공휴일 규칙이 적용됩니다.

양식 3520-A란?

양식 3520-A — 미국인 소유자가 있는 외국 신탁의 연간 정보신고서는 일반적으로 외국 신탁이 제출하고 수탁자가 서명합니다. 각 미국인 소유자는 필수 신고서와 명세서가 제공되도록 해야 합니다. 신탁이 제출하지 않으면 소유자는 아래의 대체 신고 절차를 따라야 합니다. 적용 가능한 신고 예외도 여전히 중요합니다.

양식 3520-A는 다음을 포함한 신탁 재무제표 등을 신고합니다.

신탁 대차대조표(자산, 부채, 순자산)
신탁 손익계산서(총소득, 공제, 분배)
외국 위탁자 신탁 소유자 명세서(각 미국인 소유자에게 제공)
외국 위탁자 신탁 수익자 명세서(분배를 받은 각 미국인 수익자에게 제공)

제출자: 외국 신탁이 필수 수탁자 서명과 함께 제출합니다. 신탁이 제출하지 않으면 미국인 소유자가 대체 양식 3520-A를 작성하고 서명하여 양식 3520 기한까지 자신의 양식 3520에 첨부합니다.

신탁 일반 신고서 기한: 신탁 과세연도가 끝난 뒤 셋째 달의 15일입니다. 역년 신탁의 2025년 신고서의 경우 2026년 3월 15일이 일요일이므로 기한은 2026년 3월 16일입니다. 신탁 EIN을 사용하여 양식 7004를 올바르게 작성하고 기한 내에 제출하면 일반적으로 여섯 달 연장되어 2026년 9월 15일까지 제출할 수 있습니다. 소유자의 양식 4868은 신탁의 일반 양식 3520-A를 연장하지 않습니다. 대체 신고서는 이와 달리 소유자의 양식 3520 기한을 따릅니다.

두 신고서는 서로 연계되지만 대체할 수는 없습니다. 양식 3520은 미국인의 관련 소유권상의 권익과 거래를 신고하고, 양식 3520-A는 미국인 소유자가 있을 때 외국 신탁의 연간 정보를 제공합니다.

비교: 양식 3520과 양식 3520-A

항목	양식 3520	양식 3520-A
정식 명칭	외국 신탁과의 거래 및 특정 해외 증여 수령에 관한 연간 신고서	미국인 소유자가 있는 외국 신탁의 연간 정보신고서
제출자	신고 범주에 따라 책임을 지는 미국인 또는 유언집행자	외국 신탁. 미국인 소유자는 제출을 보장하거나 필수 대체 신고서를 작성해야 함
신고 내용	외국 신탁으로의 이전, 소유권, 분배 및 고액 해외 증여	외국 신탁의 재무제표 등: 소득, 대차대조표, 소유자·수익자 명세서
제출 기한	일반적으로 미국인의 과세연도 이후 넷째 달 15일. 적격 해외 연장 또는 소득세 신고 연장이 적용될 수 있으며 통상 늦어도 열째 달 15일까지	일반 신고서: 신탁 과세연도 이후 셋째 달 15일. 별도 양식 7004로 일반적으로 6개월 연장. 대체 신고서: 소유자의 양식 3520 기한. 주말·공휴일 규칙 적용
제출 기관	IRS(양식 1040과 별도 제출. 필수 대체 양식 3520-A는 양식 3520에 첨부)	IRS. 필수 소유자·수익자 명세서는 관련 미국인 수령인에게도 제공. 대체 신고서는 소유자의 양식 3520에 첨부
지연 또는 미제출 가산금	신탁 이전·분배: 일반적으로 $10,000과 관련 총액의 35% 중 큰 금액. 소유자 신고: 일반적으로 $10,000과 관련 연말 자산의 5% 중 큰 금액. 증여: 매월 5%, 최대 25%. 적용 한도와 합리적 사유를 고려해야 함	소유자가 부담: 일반적으로 $10,000과 미국인 소유 부분의 연말 총가치 5% 중 큰 금액. 계속 위반 규칙, 법정 한도 및 합리적 사유 적용

두 양식이 모두 필요한 경우

적용 예외가 없다면 미국인에 해당하는 자가 IRC 제671–679조에 따라 외국 신탁의 일부를 소유한 것으로 취급될 때 일반적으로 두 양식이 모두 적용됩니다.

양식 3520-A: 외국 신탁은 자신의 기한까지 연간 신고서를 제출하고 필수 소유자·수익자 명세서를 제공합니다. 기한은 일반적으로 과세연도 종료 후 셋째 달의 15일이며, 연장과 주말·공휴일 규칙을 고려합니다.
양식 3520(파트 II): 미국인 소유자는 자신에게 적용되는 양식 3520 기한까지 소유권을 신고합니다. 신탁이 양식 3520-A를 제출했다면 지침에 따라 외국 위탁자 신탁 소유자 명세서를 첨부하세요. 신탁이 제출하지 않았다면 대체 양식 3520-A를 작성하여 첨부합니다.

같은 소유자에게 신고 대상 이전에 대한 파트 I과 분배에 대한 파트 III도 필요할 수 있습니다. 현행 지침은 외국 위탁자 신탁에서 분배를 받는 미국인 소유자에게 파트 III의 24행과 27행을 작성하도록 합니다. 예외를 포함하여 해당 거래의 규칙을 따르세요. 외국 신탁마다 별도의 양식 3520을 제출하고, 필수 대체 양식 3520-A는 해당 신고서에 첨부합니다.

양식 하나만 필요한 경우

양식 3520만 필요(양식 3520-A는 불필요)

해외 증여: 해당 요건을 충족하고 관련 기준액을 넘는 해외 증여나 유증은 일반적으로 양식 3520 파트 IV에 신고합니다. 그 수령만으로 양식 3520-A가 필요한 것은 아닙니다. 다른 세금 또는 정보신고 의무는 여전히 적용될 수 있으며, 외국 신탁 분배는 다른 범주입니다.
외국 신탁으로의 일회성 이전: 재산을 이전했지만 위탁자 신탁 규칙상 소유자는 아닌 경우입니다. 필요한 경우 양식 3520 파트 I을 제출합니다. 양식 3520-A는 미국인 소유자가 있는 외국 신탁에 적용되며, 이전만으로 그 요건이 성립하지는 않습니다.
비위탁자 신탁의 분배: 분배를 받았지만 소유자는 아닌 경우입니다. 필요한 경우 양식 3520 파트 III를 제출합니다. 양식 3520-A는 미국인 소유자가 있는 외국 신탁에 필요하며, 미국인 수익자에게 분배한다는 이유만으로 필요한 것은 아닙니다.

양식 3520-A가 소유자의 양식 3520을 대체하나요?

미국인 소유자는 거래가 없어도 일반적으로 양식 3520 파트 II에 소유권을 신고해야 합니다. 미국인 소유자가 있는 외국 신탁도 적용 가능한 신고 예외를 고려하여 일반적으로 양식 3520-A를 제출해야 합니다. 거래가 없다는 사실만으로 소유권 신고가 없어지지는 않습니다.

대체 양식 3520-A: 외국 신탁이 제출하지 않는 경우

대체 절차에는 고유한 기한과 서명 요건이 있습니다. 미국인 소유자가 신탁의 미제출에 대응할 수 있게 하지만, 정확하고 완전한 신고를 선택 사항으로 만들지는 않습니다.

신탁은 여러 이유로 신고서를 제출하지 않을 수 있습니다. 미국인 소유자는 수탁자가 완료했다고 가정하지 말고 제출한 신고서와 필수 명세서 사본을 확보하여 제출 사실을 확인해야 합니다.

외국 신탁이 제출하지 않으면 미국인 소유자는 대체 절차를 따라야 합니다.

지침에 따라 가능한 최선을 다해 대체 양식 3520-A를 작성하고 필수 명세서와 첨부서류를 모두 포함하세요. 누락 기록을 요청한 내용과 미해결 공백을 문서화하세요.
“Substitute Form 3520-A” 확인란에 표시하고, 필수 식별정보를 제공하여 미국인 소유자로 서명한 뒤, 적용되는 연장을 포함한 기한까지 양식 3520에 첨부하세요.
필수 외국 위탁자 신탁 소유자 및 수익자 명세서를 소유자의 양식 3520 기한까지 관련 미국인 소유자와 수익자에게 제공하세요.

지침은 소유자가 가능한 최선을 다해 대체 신고서를 작성하도록 허용하지만, 필수 첨부서류를 포함한 완전한 신고서만 적시에 제출한 것으로 본다고도 명시합니다. 정보가 누락되거나 잘못되면 여전히 가산금이나 불리한 세무 처리가 발생할 수 있습니다. 일반적인 선의의 주장은 제출 요건을 대체하거나 합리적 사유를 입증하지 못합니다.

신탁 문서, 변경 문서, 소유권 분석, 재무제표 및 분배 기록을 모으세요. 사실상 한계를 정확히 설명하고 추가로 필요한 양식을 평가하세요. 예를 들어 소유자가 소유자 명세서를 받지 못했다면 양식 8082가 필요할 수 있으며, 이를 제출하는 것만으로 제6677조 가산금이 없어지지는 않습니다.

가산금 분석은 어떤 양식 이름이 나타나는지만이 아니라 신고 의무와 관련 가치에 따라 달라집니다. 같은 양식에도 서로 다른 법률 조항이 관련될 수 있습니다.

가산금 비교: 양식 3520과 양식 3520-A

양식 3520 가산금

파트 I 이전: 제6677조의 최초 가산금은 일반적으로 $10,000과 신고 대상 사건에 관련된 재산 총가치의 35% 중 큰 금액입니다. 적용 법정 한도와 합리적 사유를 고려해야 합니다.
파트 III 분배: 제6677조의 최초 가산금은 일반적으로 $10,000과 신고 불이행 대상 총분배액의 35% 중 큰 금액이며, 적용 한도와 합리적 사유를 고려합니다. 소유자 신고 불이행에는 다른 자산 기준금액을 사용하는 5% 규칙이 적용됩니다.
파트 IV 해외 증여: 합리적 사유가 적용되지 않는 한 제6039F조는 일반적으로 불이행이 계속되는 매월 증여 가치의 5%, 최대 25%를 부과합니다. IRS는 2024년에 발표한 대로 파트 IV 증여 보고서를 늦게 제출할 때 자동으로 가산금을 부과하는 관행을 종료했습니다. 법정 신고 의무와 가산금 가능성은 여전히 남아 있습니다.

예를 들어 신고 대상 신탁 분배금 $500,000의 35%는 $175,000입니다. 실제 가산금 분석에서는 이행하지 않은 신고 의무, 적용 기준금액, 한도 및 합리적 사유를 확인해야 합니다. 이 계산이 모든 지연 신고서의 결과를 예측하는 것은 아닙니다.

양식 3520-A 가산금

최초 소유권 신고 가산금: 미국인 소유자는 일반적으로 $10,000과 과세연도 말에 소유한 것으로 취급되는 부분의 총가치 5% 중 큰 금액을 부담합니다. 늦거나 불완전하거나 잘못된 신고가 이를 초래할 수 있으며, 적용 한도와 합리적 사유도 여전히 중요합니다.
계속 위반: IRS가 통지서를 우편 발송한 뒤 90일이 지나도록 불이행이 계속되면, 제6677조는 일반적으로 그 90일 이후 매 30일의 기간 또는 그 일부마다 $10,000을 추가합니다. IRS가 신고 대상 총액을 결정할 수 있게 되면, 법률은 해당 불이행의 합계 가산금이 그 금액을 넘지 않도록 감액이나 환급을 요구합니다.

제6677조는 관련 신탁 신고 불이행에 적용됩니다. 단순히 양식 이름의 개수만큼 가산금을 곱하도록 허용하지 않습니다. 이전, 소유권 및 분배에 관한 별개의 불이행은 각각 적용 의무, 평가 기준금액, 한도 및 구제를 따로 분석해야 합니다.

피해야 할 제출 실수

대응 방법을 선택하기 전에 관련 통지, 신고 이력, 기록 및 기한을 검토하세요. 사실관계, 적용 법률 및 합의한 대리 범위에 따라 전문가의 지원을 평가해야 합니다. 관련 자료: 가산금 감면.

신탁 신고서 제출을 확인하지 않고 소유권만 신고: 양식 3520 파트 II는 신탁의 양식 3520-A를 대체하지 않습니다. 신탁이 제출하지 않으면 소유자는 자신의 양식 3520 기한까지 필수 대체 신고서를 작성해야 합니다. 그렇지 않으면 적용 규칙과 구제에 따라 소유권 신고 가산금이 부과될 수 있습니다.
수탁자가 제출했다고 가정: 신고서, 필수 명세서 및 제출 기록을 확보하세요. 수탁자가 작성을 맡더라도 신고를 보장할 소유자의 의무는 남아 있습니다.
잘못된 기한이나 연장 사용: 신탁의 일반 양식 3520-A는 통상 셋째 달 기한과 자체 양식 7004 연장을 따릅니다. 양식 3520은 통상 넷째 달 기한과 적용 연장을 따릅니다. 대체 양식 3520-A는 소유자의 양식 3520 기한을 따릅니다. 해당 과세연도와 주말·공휴일 조정을 확인하세요.
증여와 신탁 분배 혼동: 적용 대상 해외 증여와 유증은 일반적으로 양식 3520 파트 IV에 해당합니다. 외국 신탁 분배는 일반적으로 파트 III에 해당합니다. 양식 3520-A는 미국인 소유자가 있는 외국 신탁을 신고하며, 어느 파트도 대체하지 않습니다.
정보 공백을 해결하지 않고 불완전한 대체 신고서 제출: 가능한 최선을 다해 지침을 따르고 누락 정보를 신속히 구하세요. 수탁자의 소극적 태도나 신탁 문서의 제한만으로 합리적 사유가 성립하지는 않습니다. 불완전한 신고에는 여전히 결과가 따를 수 있습니다.

자주 묻는 질문

양식 3520-A가 해외 증여에 적용되나요?

외국 개인, 유산재단, 법인 또는 파트너십의 일반적인 증여만으로 양식 3520-A가 필요한 것은 아닙니다. 관련 신고 조건이 충족되면 일반적으로 양식 3520 파트 IV가 적용됩니다. 외국 신탁 분배는 다르며, 다른 세금 또는 정보신고서가 필요할 수 있습니다.

수탁자가 협조하지 않으면 제가 양식 3520-A를 직접 제출할 수 있나요?

네. 외국 신탁이 제출하지 않으면 미국인 소유자는 대체 신고서를 작성·서명하고 대체 신고임을 표시하여 양식 3520의 기한까지 해당 양식에 첨부하고 필수 명세서를 제공합니다. 자세한 지침을 따르고, 기록이나 소유권 분석이 불확실하면 전문가의 조언을 고려하세요. 불완전한 제출이 자동으로 가산금 없이 처리되는 것은 아닙니다.

두 양식을 모두 늦게 제출하면 별도 가산금 두 개가 부과되나요?

가능하지만 자동은 아닙니다. 이전, 분배 또는 소유권의 별도 신고 불이행은 서로 다른 가산금 기준금액을 가질 수 있습니다. 소유권 신고 불이행에는 일반적으로 $10,000과 관련 연말 자산의 5% 중 큰 금액을 사용하며, 적용 대상 이전 또는 분배 불이행에는 일반적으로 35%와 최초 최소액 $10,000을 사용합니다. 한도와 합리적 사유를 포함하여 각 불이행에 법률을 적용하세요. 시정 경로는 사실관계에 따라 달라지며, 자진 공개가 모든 지연 양식의 자동 해결책은 아닙니다.

합리적 사유 예외가 있나요?

네. 제6677조는 합리적 사유에 따른 것이고 고의적 태만이 아니라고 입증되는 불이행을 제외하며, 제6039F조에는 해외 증여 신고에 대한 합리적 사유 예외가 있습니다. 조언에 의존했다는 주장은 사실 평가가 필요하며 자동 항변이 아닙니다. 외국 비밀유지법의 처벌, 수탁자의 소극적 태도 또는 신탁 문서의 공개 제한은 적용 규칙상 합리적 사유가 아닙니다. 현행 IRS 기한 후 신고 안내에 따르면 양식 3520과 3520-A의 합리적 사유 진술서는 가산금 부과 전에 검토됩니다. 이를 주장할 때에는 첫 페이지에 “Reasonable Cause Statement attached”라고 표시하세요.

간소화 신고 준수 절차는 어떤가요?

IRS 간소화 신고 준수 절차는 적격한 비고의적 해외 소득 및 신고 불이행을 처리할 수 있습니다. 자격에는 단순한 양식 지연 이상이 요구되며, 해당 거주·신고 조건과 사실에 부합하는 확인서도 포함됩니다. IRS 민사 세무조사나 형사조사를 받는 납세자는 자격이 없습니다. 이 규칙을 기한 후 정보신고 절차와 비교하세요. 어느 경로도 모든 사례의 구제를 보장하지 않습니다.

국제 세무 변호사의 도움 받기

실무적인 제출 계획은 소유자 신고서, 신탁 신고서, 대체 제출 여부, 필수 명세서 및 각 기한을 구분합니다. 각 항목을 누가 작성·서명·제출할지 기록하고 필수 제출이 완료되었는지 확인하세요.

대응 방법을 선택하기 전에 관련 통지, 신고 이력, 기록 및 기한을 검토하세요. 사실관계, 적용 법률 및 합의한 대리 범위에 따라 전문가의 지원을 평가해야 합니다. 관련 자료: Segal, Cohen & Landis, P.C., 외국 신탁 신고, 가산금 감면.

사무소에 연락하여 본인의 상황을 논의하세요. 필요한 업무와 가능한 위임 조건도 상담할 수 있습니다.