הסדרי תשלום חלקי בתשלומים מול ה-IRS: חלופה שלעתים אינה זוכה לתשומת לב

כאשר חוב המס עולה על הסכום שביכולתכם לשלם במלואו במהלך תקופת הגבייה שנותרה, אך תוכלו לשלם סכום כלשהו מדי חודש, הסדר תשלום חלקי בתשלומים (PPIA) עשוי להתאים. הצעת פשרה היא חלופה נפרדת; חוסר יכולת לממן הצעת פשרה בתשלום חד-פעמי אינו כשלעצמו מקנה זכאות ל-PPIA, וגם הצעת פשרה יכולה לכלול תשלומים תקופתיים.

ב-PPIA התשלומים מבוססים על יכולת התשלום של הנישום, לאחר שה-IRS בוחן הכנסות, הוצאות מותרות ושווי נקי של נכסים. בעת האישור, התשלומים הצפויים אינם מספיקים לפירעון מלא לפני תום תקופת הגבייה. ההסדר אינו מבטיח הפחתה קבועה ואינו מבטל מיד את יתרת החוב.

PPIA דורש בדרך כלל ניתוח פיננסי ומסמכים רבים יותר מתוכנית תשלומים פשוטה שעומדת בתנאי הזכאות. עורך דין בתחום המס יכול לסייע בשאלות פיננסיות או בענייני גבייה מורכבים, אך שכירת עורך דין אינה תנאי זכאות של ה-IRS.

מאמר זה מציג את הסדר התשלום החלקי לעומת הסדר תשלומים רגיל, דן ביתרונות ובחסרונות, ומסביר את תנאי הזכאות ואת הליך הבקשה ל-PPIA.

הבנת PPIA: הסדרי תשלום מלא לעומת תשלום חלקי

הסדר תשלומים הוא הסכמה עם ה-IRS לשלם מס שלא שולם באמצעות תשלומים מתוכננים. התנאים תלויים בזכאות, בחוב ובתקופת הגבייה שנותרה. תוכניות תשלומים פשוטות מתאימות מאפשרות בדרך כלל לרוב הנישומים לשלם במהלך התקופה שנותרה, לרוב עד עשר שנים. ריבית וקנסות רלוונטיים ממשיכים להצטבר על סכומים שלא שולמו.

הסדר לתשלום מלא נועד לפרוע את החוב, כולל תוספות החלות עליו, לפני תום תקופת הגבייה. בדרך כלל ל-IRS יש 10 שנים ממועד כל שומה לצורך גבייה, ולנישום עשויים להיות כמה מועדי התיישנות גבייה (CSED). השעיות והארכות מכוח החוק, וכן ויתורים כתובים מוגבלים על ההתיישנות, יכולים לשנות מועדים אלה. אין להניח שחוב מסתיים 10 שנים לאחר שנת המס או שההסדר מבטיח את מחיקת היתרה.

סעיף 5.14.2 במדריך הנהלים הפנימי של ה-IRS ‏(IRM), העוסק בהסדרי תשלום חלקי ובמועד התיישנות הגבייה, מתאר מתי ניתן לקבוע תוכנית המבוססת על יכולת התשלום. ה-IRS בוחן מידע מפורט על המצב הפיננסי הנוכחי וקובע בכל מקרה את ההכנסה החודשית הפנויה של משק הבית, כלומר את העודף החודשי. תשלומי PPIA נמוכים מכדי לפרוע את מלוא החוב עד מועד התיישנות הגבייה, ומכאן שם ההסדר.

הבדלים נוספים בין PPIA לבין תוכניות תשלום אחרות של ה-IRS כוללים:

• הבקשה דורשת גילוי פיננסי מפורט, והטיפול בה עשוי להימשך יותר מהטיפול בבקשה מתאימה לתוכנית תשלומים פשוטה;
• כדי לעמוד בתנאים, ייתכן שהנישומים יצטרכו למכור נכסים, ללוות כנגדם או להראות שאין באפשרותם לעשות זאת;
• הסדר תשלום חלקי מחייב בדרך כלל בדיקה פיננסית אחת לשנתיים. אם יכולת התשלום משתפרת, ה-IRS עשוי להעלות את התשלום החודשי בהתאם להסדר ולנהלים החלים.
• ה-IRS מחליט אם לרשום הודעת שעבוד בהתאם למדיניות החלה על הסדר התשלומים. הסדר חלקי אינו מחייב תמיד רישום, והכללים שונים בין תוכניות תשלומים פשוטות מתאימות לבין הסדרים אחרים. מידע נוסף: שעבוד מס.

ה-IRM מסביר שניתן לאשר PPIA גם אם הנישום אינו מוכר נכסים או אינו לווה כנגדם משום ש:

• השווי הנקי של הנכסים מזערי;
• הנישום אינו יכול לממש את השווי הנקי או ללוות כנגדו, לרבות חוסר יכולת מתועד למכור נכס לאחר ניסיון בתום לב;
• הנכס מייצר הכנסה לתשלומי PPIA, וצפוי שהחזקתו תניב לצורכי גבייה יותר ממכירתו;
• מכירה או הלוואה כנגד הנכס יגרמו לנישום מצוקה כלכלית; או
• תשלום ההלוואה יעלה על ההכנסה הפנויה ויקשה על קבלת ההלוואה.

PPIA יכול לאפשר תשלום חודשי בר-ביצוע כאשר לא ניתן לפרוע את מלוא החוב בתקופת הגבייה. ה-IRS בוחן את המצב הפיננסי בעת הבקשה, ולאחר מכן בדרך כלל אחת לשנתיים. ריבית וקנסות רלוונטיים ממשיכים לחול. ה-IRS גם מחליט אם לרשום שעבוד מס; ניתן לרשום הודעה פומבית על שעבוד מס פדרלי, אך זו אינה תוצאה אוטומטית בכל מקרה. השעבוד מכוח החוק וההודעה הפומבית הם דברים נפרדים.

למי כדאי לשקול PPIA, מהם תנאי הזכאות וכיצד מגישים בקשה?

נישום שאינו יכול לעמוד בתשלומים החודשיים של הסדר רגיל לתשלום מלא, או אינו יכול לממש נכסים או ללוות כנגדם כדי לפרוע את מלוא חוב המס, יכול לשקול PPIA. זו עשויה להיות חלופה גם אם ה-IRS דחה הצעת פשרה או בקשה למעמד של חוב שאינו ניתן לגבייה כעת.

ה-IRS דורש הצהרת מידע פיננסי מלאה לצורכי גבייה בכל PPIA, בטופס 433-A לשכירים ולעצמאים ו/או בטופס 433-B לעסקים, לפי העניין, בצירוף אסמכתאות. יש להגיש את הדוחות הנדרשים ולהמשיך לעמוד בחובות מקדמות המס או הפקדות המס הפדרלי השוטפות, לפי העניין. הבדיקה כוללת שכר, הכנסה נטו מעסק או משכירות, השקעות, משיכות מחשבונות פרישה, קצבאות Social Security, תשלומי מזונות ומקורות רלוונטיים אחרים. יש לנתח השתתפות בני הבית, הוצאות עסקיות ונסיבות כל מקור הכנסה בלי לספור סכומים פעמיים.

ב-PPIA ה-IRS מכיר בהוצאות נחוצות ואינו מכיר בהוצאות מותנות שאינן עומדות במבחן הנחיצות. הוצאות נחוצות נועדו בדרך כלל לבריאות ולרווחת הנישום ומשפחתו או להפקת הכנסה. תקנים ארציים חלים על פריטים כגון מזון וביגוד; תקנים מקומיים עוסקים בדיור, בחשבונות שירותים ובתחבורה. כללי החישוב שונים, וייתכנו חריגים הנתמכים במסמכים. לא כולם תקרות מוחלטות המבוססות על המחוז.

קטגוריות שעשויות להיות מוכרות כוללות מזון, ביגוד, דיור, חשבונות שירותים, תחבורה, ביטוח בריאות, הוצאות רפואיות מכיס הנישום, טיפול נחוץ בתלויים, תשלומים שנקבעו בצו בית משפט, ביטוח חיים לתקופה קצובה העומד בתנאים, מסים שוטפים וחובות מובטחים נחוצים. הוצאות חינוך אינן מוחרגות באופן גורף: הכשרה הנדרשת לעבודה והוצאות מסוימות לחינוך מותאם לצרכים מיוחדים עשויות להיות מוכרות. כרטיסי אשראי הם אמצעי תשלום ולא קטגוריה נפרדת של הוצאות מחיה; רכישות נחוצות עשויות כבר להיות כלולות בסכומים המותרים, ולכן אין לספור אותן פעמיים. כללים המתירים הוצאות מותנות נוספות בהסדר לתשלום מלא אינם חלים אוטומטית על PPIA.

ה-IRS משווה הכנסה להוצאות מותרות כדי לקבוע את התשלום החודשי שהנישום יכול לשלם. הוא בוחן בנפרד את השווי הנקי הזמין של הנכסים ואת הזמן שנותר לגבייה. PPIA עשוי להתאים אם התשלומים אינם מספיקים לפירעון מלא בתקופה זו, בכפוף לאישור וליתר התנאים.
יש לצרף הוכחות להכנסות, להוצאות ולנכסים לטופס 433-A או לטופס 433-B המבוקש. כאשר ה-IRS דורש באופן סביר ניסיון ללוות כנגד נכס או למכור אותו, יש להציג בקשות, מכתבי סירוב להלוואה או תיעוד אחר של התוצאה.

האם דרוש עורך דין בתחום המס?

עורך דין בתחום המס יכול להעריך זכאות ל-PPIA ולהשוותו לחלופות כמו הצעת פשרה או מעמד של חוב שאינו ניתן לגבייה כעת. הבחירה המתאימה תלויה במצב הפיננסי, בעמידה בחובות ובתולדות הגבייה.

קביעת PPIA דורשת זיהוי מועדי התיישנות הגבייה הרלוונטיים, בחינת הכנסה והוצאות מותרות, טיפול נפרד בשווי הנקי של הנכסים והגשת מסמכים מלאים. לפני קבלת הסדר או חתימה על ויתור בעניין התיישנות הגבייה, יש להבין את התנאים וההשלכות.
אם PPIA אינו מתאים, שקלו הסדרי תשלום או מצוקה כלכלית אחרים ואת זכויות ההשגה החלות.

בדיון על ייצוג עם עורכי הדין בתחום המס (אנגלית) של Segal, Cohen & Landis ‏(SCL), שאלו אילו מהשירותים הבאים מתאימים לעניינכם ונכללים בהיקף הטיפול המוסכם:

• השגת תדפיסי חשבון מס ותדפיסי שכר והכנסה מה-IRS כדי לסייע בעמידה בחובות הדיווח, שהיא תנאי מקדים להסדר תשלומים;
• בחינת תדפיסי החשבון כדי לקבוע את מועדי התיישנות הגבייה ואת היתרות הרלוונטיות להערכת התאמת PPIA וחלופות אחרות של ה-IRS;
• ניתוח המצב הפיננסי של הלקוח כדי להעריך זכאות אפשרית ל-PPIA או לפתרון אחר מול ה-IRS;
• תקשורת עם מחלקת הגבייה של ה-IRS, עם פקיד הגבייה המטפל או עם מחלקת הערעורים של ה-IRS, והגשת טופס 433-A או טופס 433-B והאסמכתאות המבוקשות מכוח הרשאה מתאימה;
• בקשת שחרור עיקול כאשר מתקיימים התנאים המשפטיים החלים; כריתת הסדר אינה מבטיחה שחרור מיידי בכל מקרה;
• סיוע בבדיקות הפיננסיות הנדרשות בדרך כלל אחת לשנתיים ב-PPIA ובטיפול בשינויים ביכולת התשלום;

לדיון בענייני המס שלכם, פנו ל-Segal, Cohen & Landis בטלפון (310) 285-3999. שאלו על היקף השירות המוצע, שכר הטרחה והאפשרויות; אין הבטחה לתוצאה מסוימת מול ה-IRS.