如果税债超过您在剩余征收期限内能够全额偿付的金额，但您仍有能力每月支付一部分，部分付款分期协议（PPIA）可能是一种选择。税务和解要约是另一种方案；无力筹措一次性付款要约的资金，本身并不意味着符合PPIA资格，而且和解要约也可以采用定期付款方式。
IRS审查纳税人的收入、允许计入的支出和资产净值后，按其支付能力确定PPIA付款额。协议获批时，预计付款不足以在征收期限届满前清偿全部债务。协议并不保证固定减免金额，也不会立即取消剩余欠款。
与符合条件的简易付款计划相比，PPIA通常需要更多财务分析和证明材料。税务律师可以协助处理复杂的财务或征收问题，但聘请律师并非IRS规定的资格条件。
本文介绍部分付款分期协议与普通分期协议的区别，讨论其优缺点，并说明建立PPIA的资格要求和申请程序。
了解PPIA：全额付款与部分付款协议
分期协议是与IRS约定按计划支付欠税的安排。条款取决于资格、债务和剩余征收期限。符合条件的简易付款计划通常允许大多数纳税人在剩余征收期限内付款，一般最长可达十年。未付金额仍会产生利息和适用罚款。
全额付款分期协议旨在征收期限结束前付清债务，包括适用的新增利息及其他费用。IRS通常可在每次税额核定后10年内征收，同一纳税人可能有多个征收时效届满日（CSED）。法定暂停、延长以及有限的书面时效放弃协议可能改变这些日期。不要以为债务一定在所属纳税年度后10年到期，也不要以为协议保证取消剩余欠款。
《国内税收手册》（IRM）第5.14.2节关于部分付款分期协议和征收时效届满日的规定，说明纳税人在何种情况下可按支付能力与IRS建立付款计划。IRS会详细审查当前财务状况，逐案确定家庭每月可支配收入，即月度结余。PPIA的月付款额不足以在征收时效届满日前清偿全部欠税，因此称为部分付款分期协议。
PPIA与其他IRS付款计划的其他区别包括：
- 申请需要详细财务披露，办理时间可能长于符合条件的简易付款计划申请；
- 为取得资格，纳税人可能需要出售资产、以资产担保借款，或证明无法这样做；
- 部分付款分期协议通常每两年进行一次财务复核。如果支付能力提高，IRS可依适用协议和程序增加月付款额。
- IRS依据适用的分期协议政策决定是否登记税收留置权通知。部分付款安排并不一律要求登记；符合条件的简易付款计划与其他协议适用的规则不同。相关说明：税收留置权。
IRM说明，纳税人因以下原因不出售资产或不以资产借款时，仍可能获准建立PPIA：
- 资产净值很低；
- 纳税人无法动用资产净值或据此借款，包括经善意尝试后仍无法出售资产且有文件证明的情形；
- 该资产为PPIA提供收入，且保留资产预计能为征收带来比出售更多的资金；
- 出售资产或以其担保借款会给纳税人造成经济困难；或者
- 贷款月还款额将超过纳税人的可支配收入，使其难以获得贷款。
当无法在征收期限内全额付款时，PPIA可使每月付款成为可行方案。IRS会在申请阶段审查财务状况，此后通常每两年复核一次。利息和适用罚款继续累计。IRS还会决定是否登记税收留置权通知；可能登记公开的联邦税收留置权通知，但并非每个案件都会自动登记。法定留置权与公开通知是不同概念。
谁应考虑PPIA、如何符合资格以及怎样申请？
无力承担普通全额付款分期协议的月付款，或无法出售资产或以资产担保借款来付清税债的纳税人，可以考虑PPIA。如果IRS拒绝了您的税务和解要约或“当前无法征收”状态申请，PPIA也可能是另一种解决方案。
每项PPIA都必须向IRS提交完整的征收财务信息表：受薪者和自雇人士使用表格433-A，企业使用表格433-B，视情况使用其中之一或两者，并附证明材料。必须提交规定的申报表，并按适用要求维持当前预估税付款或联邦税款缴存。财务审查涉及工资、经营或租赁净收入、投资、退休账户分配、社会保障福利、扶养费和其他相关收入来源。家庭分担款、经营支出和每种收入来源的具体情况都必须分析，避免重复计算。
对于PPIA，IRS允许必要支出，不允许未通过必要性标准的有条件支出。必要支出通常用于保障纳税人及其家庭的健康和基本生活，或用于产生收入。全国标准涵盖食品、衣物等项目；地方标准涉及住房、水电等公用费用和交通。各类计算规则不同，并可能允许有证据支持的例外；并非所有标准都是按县确定的绝对上限。
可能获准的类别包括食品、衣物、住房、公用费用、交通、医疗保险、自付医疗费、必要的受扶养人照护、法院要求的付款、符合条件的定期寿险、当前税款以及必要的有担保债务。教育支出并非一概排除：工作要求的教育和某些特殊需要教育可能符合条件。信用卡是付款方式，而不是单独的生活支出类别；必要购买可能已计入标准额度，不能重复计算。允许全额付款协议计入额外有条件支出的规则，不会自动适用于PPIA。
IRS将收入与允许支出比较，以确定纳税人可负担的月付款。可动用资产净值和剩余征收时间会单独评估。如果这些付款无法在期限内清偿全部债务，PPIA可能适合，但仍须获批并满足其他要求。
应随要求提交的表格433-A或表格433-B提供收入、支出和资产证明。如果IRS合理要求尝试以资产借款或出售资产，应提供相关申请、贷款拒绝函或其他证明尝试结果的记录。
您需要税务律师吗？
税务律师可评估PPIA资格，并与税务和解要约或“当前无法征收”状态等其他方案进行比较。适当选择取决于纳税人的财务状况、合规情况和征收历史。
建立PPIA需要确定相关征收期限届满日，评估收入及允许支出，单独处理资产净值，并提供完整证明材料。在接受协议或签署有关征收时效的放弃协议前，应理解其条款和后果。
如果PPIA不合适，可考虑其他付款或经济困难安排，以及适用的申诉权利。
与Segal, Cohen & Landis（SCL）的税务律师 (英语)讨论代理服务时，应询问下列哪些服务适合您的事项，并已纳入约定的服务范围：
- 取得IRS税务账户记录以及工资和收入记录，协助客户履行申报义务；这是建立IRS分期协议的前提；
- 审查IRS账户记录，确定相关征收期限届满日和欠款余额，以评估PPIA及其他IRS解决方案是否可行；
- 分析客户财务状况，评估其是否可能符合PPIA或其他IRS解决方案的资格；
- 依适当授权与IRS征收部门、负责的征收官员或IRS申诉部门沟通，并提交所要求的表格433-A或表格433-B及证明材料；
- 在符合适用法律要求时申请解除扣押；达成协议并不保证每个案件都能立即解除扣押；
- 协助进行PPIA通常每两年要求的财务复核，以及处理支付能力变化；
如需讨论税务事项，请致电Segal, Cohen & Landis：(310) 285-3999。请询问拟定服务范围、费用和可用方案；无法保证任何特定的IRS处理结果。