Accords de paiement partiel échelonné de l’IRS : une solution souvent méconnue

Lorsqu’une dette fiscale dépasse ce que vous pouvez régler intégralement pendant le délai de recouvrement restant, mais que vous pouvez effectuer certains versements mensuels, un accord de paiement partiel échelonné (PPIA) peut être envisagé. L’offre de compromis constitue une autre solution : l’impossibilité de financer une offre forfaitaire ne suffit pas à établir l’admissibilité à un PPIA, et une offre peut aussi prévoir des versements périodiques.

Un PPIA fixe les versements selon la capacité de paiement du contribuable, après examen par l’IRS des revenus, des dépenses admises et de la valeur nette des actifs. Au moment de l’approbation, les versements prévus ne permettront pas de solder la dette avant l’expiration du délai de recouvrement. L’accord ne garantit pas une réduction déterminée et n’annule pas immédiatement le solde restant.

Un PPIA nécessite généralement davantage d’analyse financière et de justificatifs qu’un Plan de paiement simple répondant aux critères. Un avocat fiscaliste peut aider à résoudre des questions financières ou de recouvrement complexes, mais son intervention n’est pas une condition d’admissibilité imposée par l’IRS.

Cet article présente le PPIA, le distingue d’un accord de paiement échelonné ordinaire, examine ses avantages et ses inconvénients, puis explique les conditions d’admissibilité et la procédure de demande.

Comprendre le PPIA : paiement intégral ou paiement partiel

Un accord de paiement échelonné permet de régler les impôts dus à l’IRS par des versements programmés. Ses modalités dépendent de l’admissibilité, de la dette et du délai de recouvrement restant. Les Plans de paiement simples admissibles permettent généralement à la plupart des contribuables d’utiliser ce délai, habituellement jusqu’à dix ans. Les intérêts et pénalités applicables continuent de courir sur les montants impayés.

Un accord de paiement intégral vise à solder la dette, majorations applicables comprises, avant la fin du délai de recouvrement. L’IRS dispose généralement de 10 ans à compter de chaque mise en recouvrement, et un contribuable peut avoir plusieurs dates d’expiration du délai légal de recouvrement (CSED). Des suspensions et prolongations légales, ainsi que certaines renonciations écrites limitées, peuvent modifier ces dates. Ne présumez pas qu’une dette expire 10 ans après l’année fiscale ni que l’accord garantit l’annulation du solde.

La section 5.14.2 du manuel interne de l’IRS (IRM), consacrée aux accords de paiement partiel échelonné et à la date d’expiration du recouvrement, décrit les situations permettant un plan fondé sur la capacité de paiement. L’IRS examine en détail la situation financière actuelle et détermine au cas par cas le revenu mensuel disponible du foyer, c’est-à-dire son excédent mensuel. Les mensualités d’un PPIA ne suffisent pas à solder la dette avant cette date, d’où le nom de l’accord.

Les autres différences entre un PPIA et les autres plans de paiement de l’IRS sont les suivantes :

• La demande exige des renseignements financiers détaillés et peut prendre plus de temps qu’une demande admissible de Plan de paiement simple ;
• Le contribuable peut devoir vendre des actifs, emprunter en les donnant en garantie ou démontrer qu’il ne peut pas le faire pour être admissible ;
• Un accord de paiement partiel échelonné nécessite généralement un réexamen financier tous les deux ans. Si votre capacité de paiement s’améliore, l’IRS peut augmenter la mensualité selon l’accord et les procédures applicables.
• L’IRS décide du dépôt d’un avis de sûreté fiscale selon la politique applicable à l’accord échelonné. Un paiement partiel n’entraîne pas systématiquement ce dépôt, et les règles diffèrent entre les Plans de paiement simples admissibles et les autres accords. Voir aussi : sûreté fiscale.

L’IRM explique qu’un PPIA peut être accordé lorsque le contribuable ne vend pas ses actifs ou n’emprunte pas sur leur valeur parce que :

• La valeur nette des actifs est minime ;
• Le contribuable ne peut pas mobiliser la valeur nette ou emprunter sur celle-ci, notamment lorsqu’une tentative de vente de bonne foi a échoué et que cet échec est documenté ;
• L’actif produit des revenus destinés au PPIA et sa conservation devrait rapporter davantage au recouvrement que sa vente ;
• La vente ou l’emprunt garanti par l’actif créerait des difficultés économiques pour le contribuable ; ou
• La mensualité du prêt dépasserait le revenu disponible du contribuable, rendant l’obtention du prêt difficile.

Un PPIA peut rendre les mensualités réalisables lorsque le règlement intégral dans le délai de recouvrement ne l’est pas. L’IRS examine les finances lors de la demande puis, généralement, tous les deux ans. Les intérêts et pénalités applicables continuent de courir. Il statue aussi sur le dépôt d’un avis de sûreté fiscale : un avis public de sûreté fiscale fédérale peut être déposé, sans que cela soit automatique dans tous les cas. La sûreté prévue par la loi et l’avis public sont distincts.

Qui devrait envisager un PPIA, quelles sont les conditions et comment le demander ?

Un contribuable qui ne peut supporter les mensualités d’un accord ordinaire de paiement intégral ou qui ne peut liquider ses actifs ou emprunter sur leur valeur pour solder la dette, peut envisager un PPIA. Cela peut aussi constituer une solution si l’IRS a rejeté son offre de compromis ou sa demande de classement temporairement non recouvrable.

L’IRS exige un état financier complet pour chaque PPIA, au moyen du formulaire 433-A pour les salariés et travailleurs indépendants et/ou du formulaire 433-B pour les entreprises, selon le cas, avec justificatifs. Les déclarations requises doivent être déposées et les acomptes d’impôt ou dépôts fiscaux fédéraux courants doivent être respectés selon le cas. L’examen prend en compte les salaires, revenus nets professionnels ou locatifs, placements, distributions de retraite, prestations de Social Security, pensions alimentaires et autres sources pertinentes. Les contributions du foyer, dépenses professionnelles et particularités de chaque source doivent être analysées sans double comptage.

Pour un PPIA, l’IRS admet les dépenses nécessaires, mais pas les dépenses conditionnelles qui ne satisfont pas au critère de nécessité. Les dépenses nécessaires protègent généralement la santé et le bien-être du contribuable et de sa famille ou permettent de produire un revenu. Les barèmes nationaux couvrent notamment l’alimentation et l’habillement ; les barèmes locaux concernent le logement, les charges et les transports. Leurs règles de calcul diffèrent et des exceptions justifiées peuvent être admises. Ce ne sont pas tous des plafonds absolus établis par comté.

Les catégories potentiellement admises comprennent l’alimentation, l’habillement, le logement, les charges, les transports, l’assurance maladie, les frais médicaux restant à charge, la garde nécessaire des personnes à charge, les paiements judiciairement imposés, certaines assurances temporaires décès, les impôts courants et les dettes garanties nécessaires. L’éducation n’est pas systématiquement exclue : la formation imposée par l’emploi et certains besoins éducatifs particuliers peuvent être admis. Les cartes de crédit sont un moyen de paiement, pas une catégorie distincte de frais de subsistance ; les achats nécessaires peuvent déjà être inclus dans les allocations et ne doivent pas être comptés deux fois. Les règles autorisant d’autres dépenses conditionnelles dans un accord de paiement intégral ne s’appliquent pas automatiquement à un PPIA.

L’IRS compare les revenus aux dépenses admises pour déterminer la mensualité supportable. Il évalue séparément la valeur nette mobilisable des actifs et le délai de recouvrement restant. Un PPIA peut convenir si les versements ne permettent pas de solder la dette dans ce délai, sous réserve d’approbation et des autres conditions.
Joignez les justificatifs de revenus, de dépenses et d’actifs au formulaire 433-A ou 433-B demandé. Lorsque l’IRS exige raisonnablement une tentative d’emprunt sur un actif ou de vente, fournissez les demandes, refus de prêt ou autres documents établissant le résultat.

Avez-vous besoin d’un avocat fiscaliste ?

Un avocat fiscaliste peut apprécier l’admissibilité à un PPIA et le comparer à des solutions comme une offre de compromis ou le classement temporairement non recouvrable. Le choix dépend des finances, du respect des obligations et de l’historique du recouvrement.

La mise en place d’un PPIA nécessite d’identifier les dates d’expiration pertinentes, d’évaluer revenus et dépenses admises, de traiter séparément la valeur nette des actifs et de fournir des justificatifs complets. Avant d’accepter un accord ou de signer une renonciation relative au délai de recouvrement, comprenez ses modalités et ses conséquences.
Si le PPIA ne convient pas, examinez les autres possibilités de paiement ou de traitement des difficultés économiques, ainsi que les droits de recours applicables.

Lorsque vous discutez d’une représentation avec les avocats fiscalistes (Anglais) de Segal, Cohen & Landis (SCL), demandez lesquels des services suivants conviennent à votre dossier et entrent dans la mission convenue :

• Obtenir les relevés de comptes fiscaux et les relevés de salaires et revenus de l’IRS pour faciliter le respect des obligations déclaratives, préalable à un accord de paiement échelonné ;
• Examiner ces relevés pour déterminer les dates d’expiration du recouvrement et les soldes utiles à l’évaluation d’un PPIA et des autres solutions de l’IRS ;
• Analyser la situation financière du client afin d’évaluer son admissibilité éventuelle à un PPIA ou à une autre solution ;
• Communiquer avec le service de recouvrement, l’agent chargé du dossier ou le service des recours de l’IRS, et transmettre le formulaire 433-A ou 433-B demandé avec les justificatifs, sous couvert de l’autorisation appropriée ;
• Demander une mainlevée de saisie lorsque les conditions légales sont réunies ; la conclusion d’un accord ne garantit pas une mainlevée immédiate dans tous les cas ;
• Aider lors des réexamens financiers généralement exigés tous les deux ans pour un PPIA et en cas de changement de capacité de paiement ;

Pour discuter de votre situation fiscale, contactez Segal, Cohen & Landis au (310) 285-3999. Renseignez-vous sur la mission proposée, les honoraires et les options possibles ; aucun résultat précis auprès de l’IRS n’est garanti.