残りの徴収期間内に税債務を全額納付できなくても、毎月一定額を納付できる場合は、一部納付型分割納付合意（PPIA）が選択肢になります。和解申出は別の制度です。一括払いによる和解申出の資金を用意できないことだけでPPIAの資格が認められるわけではなく、和解申出にも定期払いの方式があります。
PPIAの納付額は、IRSが所得、認められる支出、資産の純資産価値を審査したうえで、納税者の支払能力に基づいて決まります。承認時点では、予定納付額では徴収期間の終了までに債務全額を完済できません。一定の減額が保証されるわけではなく、残額が直ちに免除されるわけでもありません。
PPIAでは通常、適格な簡易納付計画より詳しい財務分析と資料が必要です。税務弁護士は複雑な財務・徴収問題を支援できますが、弁護士の依頼はIRSの資格要件ではありません。
本記事では、一部納付型分割納付合意を通常の分割納付合意と比較し、利点と不利な点、PPIAの資格要件、申請手続きを説明します。
PPIAを理解する：全額納付型と一部納付型の合意
分割納付合意は、未納税額を予定に従ってIRSに支払う取り決めです。条件は資格、債務、残りの徴収期間によって異なります。適格な簡易納付計画では、多くの納税者が残りの徴収期間、通常は最長十年を利用できます。未納額には引き続き利息と適用される加算税が発生します。
全額納付型の分割合意は、適用される追加負担を含め、徴収期間の終了前に債務を完済することを目的とします。IRSの徴収期間は原則として各賦課から10年で、納税者に複数の徴収時効満了日（CSED）がある場合があります。法律上の停止・延長や、限定的な書面による時効放棄により日付が変わることがあります。課税年度から10年で必ず債務が消滅する、あるいは合意により残額の免除が保証されると考えないでください。
内国歳入マニュアル（IRM）第5.14.2節は、一部納付型分割納付合意と徴収時効満了日について、支払能力に基づくIRS納付計画を利用できる状況を説明しています。IRSは現在の財務状況を詳しく審査し、世帯の月間可処分所得、すなわち毎月の余剰額を個別に算定します。PPIAの月額納付では徴収時効満了日までに税債務全額を払えないため、この名称が用いられます。
PPIAと他のIRS納付計画には、次のような違いもあります。
- 申請には詳細な財務開示が必要で、適格な簡易納付計画の申請より時間がかかる場合があります。
- 資格を得るため、資産の売却、資産を担保とする借入れ、またはそれらが不可能であることの証明を求められる場合があります。
- 一部納付型分割納付合意では、通常二年ごとの財務再審査が必要です。支払能力が向上すると、IRSは適用される合意と手続きに従って月額を増やすことがあります。
- IRSは分割合意に適用される方針に従い、税の先取特権通知を公示するか判断します。一部納付型の合意で必ず公示されるわけではなく、適格な簡易納付計画とその他の合意では規則が異なります。関連情報：税の先取特権。
IRMによると、納税者が次の理由で資産を売却せず、または資産を担保に借り入れない場合でも、PPIAが認められることがあります。
- 資産の純資産価値がごくわずかである場合。
- 純資産価値を現金化できない、またはそれを担保に借りられない場合。誠実に売却を試みても売れなかったことを資料で示せる場合も含まれます。
- 資産がPPIAの納付原資となる収入を生み、売却するより保有を続ける方が多くの徴収財源を得られると見込まれる場合。
- 資産の売却や担保借入れにより、納税者に経済的困窮が生じる場合。または、
- 借入れの返済額が可処分所得を超え、融資を受けることが難しくなる場合。
徴収期間内の全額納付ができない場合、PPIAにより実行可能な月払いを設定できることがあります。IRSは申請時と、その後は通常二年ごとに財務を審査します。利息と適用される加算税は続きます。またIRSは税の先取特権の公示も判断します。連邦税先取特権通知が公示される場合がありますが、すべての案件で自動的に行われるわけではありません。法律上の先取特権と公示通知は別のものです。
PPIAを検討すべき人、資格要件、申請方法
通常の全額納付型分割合意の月額を負担できない、または資産の換金や担保借入れによって税債務を完済できない納税者は、PPIAを検討できます。IRSに和解申出を拒否された場合や、現在徴収不能の扱いを認められなかった場合にも、別の解決策になり得ます。
IRSはすべてのPPIAについて、完全な徴収用財務情報書を要求します。給与所得者・自営業者はForm 433-A、事業者はForm 433-Bを、該当状況に応じて一方または両方使用し、裏付け資料を添付します。必要な申告書を提出し、現在の予定納税や連邦税預託も該当する要件に従って履行する必要があります。財務審査では、給与、事業・賃貸の純収入、投資、退職口座からの分配、Social Security給付、扶養費、その他の関連収入を考慮します。世帯内の負担分、事業経費、各収入源の事情を、重複計上せずに分析する必要があります。
PPIAでは、IRSは必要支出を認めますが、必要性の基準を満たさない条件付き支出は認めません。必要支出とは通常、納税者と家族の健康・生活を守るため、または所得を生むための支出です。全国基準は食費や衣服など、地域基準は住居、公共料金、交通などを対象とします。計算規則は異なり、資料で裏付けた例外が認められる場合もあります。すべてが郡単位の絶対的な上限というわけではありません。
認められ得る費目には、食費、衣服、住居、公共料金、交通、医療保険、自己負担医療費、必要な扶養家族の介護・保育、裁判所命令による支払、適格な定期生命保険、現在の税金、必要な担保付き債務があります。教育費が一律に除外されるわけではありません。就業上必須の教育や一定の特別支援教育は認められる場合があります。クレジットカードは支払手段であり、独立した生活費区分ではありません。必要な購入は既に許容額に含まれることがあるため、二重に数えないでください。全額納付型の合意で追加の条件付き支出を認める規則は、PPIAに自動的には適用されません。
IRSは所得と認められる支出を比較し、負担可能な月額を算定します。利用可能な資産の純資産価値と残りの徴収期間は別途評価します。その納付額では期間内に債務を完済できない場合、承認その他の要件を前提にPPIAが適切なことがあります。
求められたForm 433-AまたはForm 433-Bとともに、所得、支出、資産の証拠を提出してください。IRSが合理的に資産の担保借入れや売却を試みるよう求める場合は、申込書、融資拒否書、その他結果を示す記録を提出します。
税務弁護士は必要ですか？
税務弁護士はPPIAの資格を評価し、和解申出や現在徴収不能の扱いなどと比較できます。適切な選択は、財務状況、義務の履行状況、徴収の経緯によって異なります。
PPIAを設定するには、関連する徴収期限を特定し、所得と認められる支出を評価し、資産の純資産価値を別に検討し、十分な資料を提出する必要があります。合意を受け入れたり、徴収時効の放棄書に署名したりする前に、条件と影響を理解してください。
PPIAが適さない場合は、他の納付・困窮時の措置や、適用される不服申立ての権利を検討します。
Segal, Cohen & Landis（SCL）の税務弁護士 (英語)と代理業務を相談する際は、次のどの業務が案件に適し、合意した委任範囲に含まれるか確認してください。
- IRSの税務口座記録および給与・所得記録を取得し、分割納付合意の前提となる申告義務の履行を支援すること。
- IRSの口座記録を調べ、PPIAその他の解決策の実現可能性を評価するため、関連する徴収期限と未払残高を確認すること。
- 依頼者の財務状況を分析し、PPIAまたは他のIRS解決策の資格を得られる可能性を評価すること。
- 適切な授権に基づき、IRS徴収部門、担当徴収官、またはIRS不服申立部門と連絡し、求められたForm 433-AまたはForm 433-Bと裏付け資料を提出すること。
- 適用法の要件を満たす場合に差押えの解除を求めること。合意を結んでも、すべての案件で直ちに解除されるとは限りません。
- PPIAで通常二年ごとに求められる財務再審査や、支払能力の変化への対応を支援すること。
税務案件のご相談は、Segal, Cohen & Landisの(310) 285-3999までご連絡ください。予定する業務範囲、費用、利用可能な選択肢をご確認ください。IRSでの特定の結果は保証されません。