Teilzahlungsvereinbarungen mit dem IRS: Eine häufig übersehene Lösung für Steuerschulden

Übersteigt eine Steuerschuld den Betrag, den Sie innerhalb der verbleibenden Beitreibungsfrist vollständig zahlen können, sind aber gewisse monatliche Zahlungen möglich, kommt eine Teilzahlungsvereinbarung (PPIA) in Betracht. Ein Vergleichsangebot ist eine gesonderte Alternative: Allein die Unfähigkeit, ein Pauschalangebot zu finanzieren, begründet noch keine PPIA-Berechtigung. Auch Vergleichsangebote können regelmäßige Zahlungen vorsehen.

Bei einer PPIA richten sich die Zahlungen nach der Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen, nachdem der IRS Einkommen, zulässige Ausgaben und den Nettowert der Vermögensgegenstände geprüft hat. Bei Genehmigung reichen die voraussichtlichen Zahlungen nicht aus, um die Schuld vor Ablauf der Beitreibungsfrist vollständig zu begleichen. Die Vereinbarung garantiert keinen bestimmten Nachlass und erlässt den Restbetrag nicht sofort.

Eine PPIA erfordert grundsätzlich mehr Finanzprüfung und Unterlagen als ein einfacher Zahlungsplan, dessen Voraussetzungen erfüllt sind. Ein Steueranwalt kann bei komplexen Finanz- oder Beitreibungsfragen helfen; seine Beauftragung ist jedoch keine Zulassungsvoraussetzung des IRS.

Dieser Artikel erläutert die PPIA im Unterschied zu einer gewöhnlichen Ratenzahlungsvereinbarung, behandelt Vor- und Nachteile und beschreibt die Voraussetzungen sowie das Antragsverfahren.

PPIA verstehen: Vollständige Zahlung oder Teilzahlung

Eine Ratenzahlungsvereinbarung ermöglicht die Begleichung offener Steuern beim IRS durch festgelegte Zahlungen. Die Bedingungen hängen von der Berechtigung, der Schuld und der verbleibenden Beitreibungsfrist ab. Bei zulässigen einfachen Zahlungsplänen können die meisten Steuerpflichtigen grundsätzlich die verbleibende Frist nutzen, gewöhnlich bis zu zehn Jahre. Auf unbezahlte Beträge fallen weiterhin Zinsen und anwendbare Zuschläge an.

Eine Vereinbarung zur vollständigen Zahlung soll die Schuld einschließlich anwendbarer weiterer Belastungen vor Ablauf der Beitreibungsfrist begleichen. Der IRS hat grundsätzlich ab jeder Festsetzung 10 Jahre für die Beitreibung; für einen Steuerpflichtigen können mehrere Ablaufdaten der gesetzlichen Beitreibungsfrist (CSED) gelten. Gesetzliche Hemmungen, Verlängerungen und begrenzte schriftliche Verzichtserklärungen können diese Daten verändern. Gehen Sie nicht davon aus, dass eine Schuld 10 Jahre nach dem Steuerjahr erlischt oder dass die Vereinbarung den Erlass des Restbetrags garantiert.

Abschnitt 5.14.2 des Internal Revenue Manual (IRM) über Teilzahlungsvereinbarungen und das Ende der Beitreibungsfrist beschreibt, wann ein an der Zahlungsfähigkeit ausgerichteter IRS-Plan möglich ist. Der IRS prüft die aktuelle finanzielle Lage im Detail und ermittelt im Einzelfall das monatlich verfügbare Haushaltseinkommen, also den monatlichen Überschuss. Die PPIA-Raten sind zu niedrig, um die gesamte offene Steuerschuld bis zum Fristende zu begleichen; daraus erklärt sich die Bezeichnung.

Weitere Unterschiede zwischen einer PPIA und anderen IRS-Zahlungsplänen sind:

• Der Antrag verlangt detaillierte Finanzangaben und kann länger dauern als ein Antrag auf einen einfachen Zahlungsplan, der die Voraussetzungen erfüllt;
• Steuerpflichtige müssen gegebenenfalls Vermögensgegenstände verkaufen, beleihen oder nachweisen, dass dies nicht möglich ist, um die Voraussetzungen zu erfüllen;
• Eine Teilzahlungsvereinbarung erfordert grundsätzlich alle zwei Jahre eine Finanzprüfung. Verbessert sich Ihre Zahlungsfähigkeit, kann der IRS die monatliche Rate nach Maßgabe der Vereinbarung und der einschlägigen Verfahren erhöhen.
• Der IRS entscheidet nach den einschlägigen Regeln für Ratenvereinbarungen über die Eintragung einer Pfandrechtsmitteilung. Eine Teilzahlungsvereinbarung erfordert nicht ausnahmslos eine Eintragung; für zulässige einfache Zahlungspläne und andere Vereinbarungen gelten unterschiedliche Regeln. Weitere Informationen: Steuerpfandrecht.

Nach dem IRM kann eine PPIA auch gewährt werden, wenn der Steuerpflichtige Vermögensgegenstände nicht verkauft oder beleiht, weil:

• Die Vermögensgegenstände nur einen geringen Nettowert haben;
• Der Steuerpflichtige den Nettowert nicht realisieren oder beleihen kann, etwa bei nachgewiesener Unmöglichkeit eines Verkaufs nach einem ernsthaften Versuch;
• Der Vermögensgegenstand Einkommen für die PPIA erwirtschaftet und sein Erhalt voraussichtlich mehr Mittel zur Beitreibung liefert als sein Verkauf;
• Ein Verkauf oder eine Beleihung den Steuerpflichtigen in wirtschaftliche Not bringen würde; oder
• Die Kreditrate das verfügbare Einkommen übersteigen und damit die Kreditgewährung erschweren würde.

Eine PPIA kann monatliche Zahlungen ermöglichen, wenn eine vollständige Begleichung innerhalb der Beitreibungsfrist nicht möglich ist. Der IRS prüft die Finanzen bei Antragstellung und danach grundsätzlich alle zwei Jahre. Zinsen und anwendbare Zuschläge laufen weiter. Er entscheidet außerdem über eine Steuerpfandrechtseintragung: Eine öffentliche Mitteilung über ein Bundessteuerpfandrecht kann eingetragen werden, ist aber nicht in jedem Fall automatisch die Folge. Das gesetzliche Pfandrecht und die öffentliche Mitteilung sind voneinander zu unterscheiden.

Für wen kommt eine PPIA infrage, welche Voraussetzungen gelten und wie wird sie beantragt?

Wer die Raten einer gewöhnlichen Vereinbarung zur vollständigen Zahlung nicht tragen oder Vermögensgegenstände nicht veräußern beziehungsweise beleihen kann, um die Steuerschuld vollständig zu begleichen, kann eine PPIA erwägen. Sie kann auch eine Alternative sein, wenn der IRS ein Vergleichsangebot oder einen Antrag auf den Status „derzeit nicht beitreibbar“ abgelehnt hat.

Der IRS verlangt für jede PPIA eine vollständige Vermögens- und Einkommensauskunft mit Formular 433-A für Arbeitnehmer und Selbstständige und/oder Formular 433-B für Unternehmen, je nach Fall, samt Belegen. Erforderliche Erklärungen müssen eingereicht und laufende Steuervorauszahlungen beziehungsweise Bundessteuereinzahlungen ordnungsgemäß geleistet werden. Die Finanzprüfung berücksichtigt Arbeitslohn, Nettoerträge aus Geschäftstätigkeit oder Vermietung, Kapitalanlagen, Altersvorsorgeauszahlungen, Social-Security-Leistungen, Unterhalt und andere relevante Quellen. Haushaltsbeiträge, Betriebsausgaben und die Umstände jeder Einkommensquelle sind ohne Doppelzählung zu prüfen.

Bei einer PPIA erkennt der IRS notwendige Ausgaben an, nicht jedoch bedingt zulässige Ausgaben, die die Notwendigkeitsprüfung nicht bestehen. Notwendige Ausgaben dienen grundsätzlich der Gesundheit und dem Wohlergehen des Steuerpflichtigen und seiner Familie oder der Einkommenserzielung. Bundesweite Standards betreffen etwa Nahrung und Kleidung; örtliche Standards gelten für Wohnen, Versorgungskosten und Transport. Die Berechnungsregeln unterscheiden sich, und belegte Ausnahmen können zulässig sein. Es handelt sich nicht durchweg um absolute, nach County festgelegte Obergrenzen.

Zu den möglicherweise zulässigen Kategorien gehören Nahrung, Kleidung, Wohnen, Versorgungskosten, Transport, Krankenversicherung, selbst getragene Gesundheitskosten, notwendige Betreuung unterhaltsberechtigter Personen, gerichtlich angeordnete Zahlungen, bestimmte Risikolebensversicherungen, laufende Steuern und notwendige besicherte Schulden. Bildung ist nicht grundsätzlich ausgeschlossen: Beruflich vorgeschriebene Weiterbildung und bestimmte sonderpädagogische Aufwendungen können anerkannt werden. Kreditkarten sind ein Zahlungsmittel, keine gesonderte Kategorie von Lebenshaltungskosten; notwendige Käufe können bereits durch Pauschalen abgedeckt sein und dürfen nicht doppelt angesetzt werden. Regeln, die bei vollständiger Zahlung zusätzliche bedingt zulässige Ausgaben erlauben, gelten nicht automatisch für eine PPIA.

Der IRS stellt Einkommen und zulässige Ausgaben gegenüber, um die tragbare Monatsrate zu bestimmen. Verfügbares Nettovermögen und die verbleibende Beitreibungsfrist werden gesondert geprüft. Eine PPIA kann geeignet sein, wenn die so ermittelten Zahlungen die Schuld innerhalb dieser Frist nicht vollständig decken, vorbehaltlich Genehmigung und weiterer Voraussetzungen.
Reichen Sie Einkommens-, Ausgaben- und Vermögensnachweise mit dem angeforderten Formular 433-A oder 433-B ein. Verlangt der IRS berechtigterweise einen Beleihungs- oder Verkaufsversuch, legen Sie Anträge, Kreditablehnungen oder andere Ergebnisnachweise vor.

Benötigen Sie einen Steueranwalt?

Ein Steueranwalt kann die PPIA-Voraussetzungen prüfen und sie mit Alternativen wie einem Vergleichsangebot oder dem Status „derzeit nicht beitreibbar“ vergleichen. Die passende Lösung hängt von Finanzen, Pflichterfüllung und bisherigem Beitreibungsverlauf ab.

Eine PPIA setzt die Ermittlung der maßgeblichen Fristabläufe, die Prüfung von Einkommen und zulässigen Ausgaben, die gesonderte Behandlung des Nettovermögens und vollständige Belege voraus. Verstehen Sie die Bedingungen und Folgen, bevor Sie einer Vereinbarung zustimmen oder eine Verzichtserklärung zur Beitreibungsfrist unterzeichnen.
Ist eine PPIA ungeeignet, prüfen Sie andere Zahlungs- oder Härtefallregelungen und einschlägige Rechtsbehelfe.

Wenn Sie mit den Steueranwälten (Englisch) von Segal, Cohen & Landis (SCL) über eine Vertretung sprechen, fragen Sie, welche der folgenden Leistungen für Ihren Fall sinnvoll und vom vereinbarten Auftrag umfasst sind:

• IRS-Steuerkontoauszüge sowie Lohn- und Einkommensauszüge beschaffen, um die erforderliche Erfüllung der Erklärungspflichten vor einer Ratenvereinbarung zu unterstützen;
• Steuerkontoauszüge auf relevante Ablaufdaten der Beitreibungsfrist und offene Salden prüfen, um die Eignung einer PPIA und anderer IRS-Lösungen zu beurteilen;
• Die finanzielle Lage des Mandanten auf eine mögliche Berechtigung für eine PPIA oder eine andere IRS-Lösung untersuchen;
• Mit der IRS-Beitreibungsstelle, einem zuständigen Vollstreckungsbeamten oder der IRS-Rechtsbehelfsstelle kommunizieren und das angeforderte Formular 433-A oder 433-B mit Belegen auf Grundlage einer geeigneten Vollmacht einreichen;
• Eine Aufhebung der Pfändung beantragen, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind; eine Vereinbarung garantiert nicht in jedem Fall eine sofortige Aufhebung;
• Bei den grundsätzlich alle zwei Jahre erforderlichen PPIA-Finanzprüfungen und bei Änderungen der Zahlungsfähigkeit helfen;

Besprechen Sie Ihr Steueranliegen mit Segal, Cohen & Landis unter (310) 285-3999. Fragen Sie nach Auftragsumfang, Gebühren und verfügbaren Optionen; ein bestimmtes Ergebnis beim IRS wird nicht garantiert.