כללי המס של TFSA לאזרחים אמריקאים ולבעלי אזרחות כפולה בקנדה

האם אתם אזרחים אמריקאים או מחזיקי גרין קארד עם TFSA קנדי? עורכי הדין שלנו למס בינלאומי מסייעים לבעלי אזרחות כפולה להתמודד עם חובות הדיווח הנוגעות ל-TFSA, עם החשיפה ל-PFIC ועם תכנון מס חוצה גבולות.

כללי המס של TFSA לאזרחים אמריקאים: הבעיה המרכזית

חשבון החיסכון הפטור ממס (Tax-Free Savings Account – TFSA) הוא אחד מכלי הפיננסים האישיים הפופולריים ביותר בקנדה. ההפקדות צומחות ללא מס, המשיכות פטורות ממס, ואין חובת דיווח לפי הדין הקנדי. עבור תושב קנדה, ה-TFSA הוא בדיוק מה שהשם שלו מבטיח.

עבור אזרחים אמריקאים, מחזיקי גרין קארד ותושבי מס אמריקאיים אחרים המתגוררים בקנדה או המחזיקים בחשבונות קנדיים, התמונה שונה לחלוטין. ה-Internal Revenue Service אינו מכיר במעמד הפטור ממס הקנדי של ה-TFSA. הכנסה מ-TFSA — ריבית, דיבידנדים ורווחי הון — חייבת במלואה במס בארצות הברית מדי שנה. ומכיוון שקנדה מטילה מס של $0 על הכנסה מ-TFSA, זיכוי המס הזר שבדרך כלל מונע מיסוי כפול אינו זמין. מס אמריקאי יכול לחול למרות הפטור הקנדי. אין זה מיסוי של שתי המדינות על אותה הכנסה כאשר קנדה אינה מטילה מס.

ב-Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL), עורכי הדין שלנו עובדים עם קנדים-אמריקאים, עם אמריקאים תושבי חוץ בקנדה (U.S. expats) ועם קנדים-אמריקאים החוזרים לארצות הברית, שגילו את פערי העמידה בדרישות ה-TFSA שלהם רק לאחר שקיבלו פנייה מה-IRS. מדריך זה מכסה את כל מה שאישי ארצות הברית (U.S. persons) צריכים לדעת על הטיפול במס ב-TFSA, על הדיווח הנדרש ועל חלופות תכנון.

מדוע אמנת המס בין ארצות הברית לקנדה אינה מגנה על ה-TFSA שלכם

אמנת מס ההכנסה בין ארצות הברית לקנדה (ה"אמנה") מגנה על חשבונות פנסיה קנדיים מסוימים מפני מיסוי אמריקאי שנתי. הדוגמה החשובה ביותר היא תוכנית החיסכון הרשומה לפרישה (Registered Retirement Savings Plan – RRSP): סעיף XVIII(7) לאמנה דוחה את המס האמריקאי על הכנסה הנצברת בתוך RRSP עד למשיכת הכספים, ובכך משחזר את הטיפול המיסויי הקנדי.

ל-TFSA אין הגנה מקבילה מכוח האמנה. האמנה נחתמה לפני שה-TFSA נוצר (ה-TFSA הושק בשנת 2009), וה-IRS מעולם לא הרחיב את הטבות האמנה כך שיכסו אותו. כתוצאה מכך:

• הכנסה ב-RRSP נצברת בדחיית מס הן בקנדה והן בארצות הברית
• הכנסה ב-TFSA נהנית מדחיית מס בקנדה אך חייבת במס מלא מדי שנה בארצות הברית

זה אינו אזור אפור — זוהי מדיניות מבוססת של ה-IRS. אישי ארצות הברית (U.S. persons) חייבים לכלול את כל ההכנסה מה-TFSA בדוח האמריקאי שלהם מדי שנה, גם אם לא בוצעה כל משיכה.

Rev. Proc. 2020-17: מדוע RRSP פטורים אך TFSA לא

Revenue Procedure 2014-55 מעניק הקלה ליחידים זכאים בעלי RRSP ו-RRIF קנדיים, לרבות פטורים מוגדרים מדיווח ב-Form 3520 וב-Form 3520-A. Revenue Procedure 2020-17 עוסק בנפרד ביחידים זכאים בעלי נאמנויות חיסכון זרות מוטבות מס, לפרישה ושלא לפרישה, העומדות בתנאים; יש לבחון את תנאיו באופן עצמאי.

Rev. Proc. 2020-17 מעניק הקלה בדיווח רק כאשר מתקיימים תנאי היחיד הזכאי ותנאי הנאמנות המזכה שלו. יש לבחון את ההסדר בפועל ואת כל תנאי שחל; תווית של חשבון קנדי בלבד אינה מבססת זכאות או פטור מדיווח אמריקאי.

ההבחנה הזו חשובה משתי סיבות. ראשית, היא מדגישה שה-IRS שקל במפורש חשבונות חיסכון זרים וסירב להרחיב את הטיפול בחשבונות פרישה אל ה-TFSA. שנית, היא מאשרת שכל טענות דחייה מכוח אמנה או מכוח הקוד, החלות על RRSP, אינן עוברות ל-TFSA.

RRSP לעומת TFSA: השוואת הטיפול במס האמריקאי

הפער בין הטיפול ב-RRSP לבין הטיפול ב-TFSA לפי הדין האמריקאי חד. הבנת ההבדל חיונית לכל בעל אזרחות כפולה העוסק בתכנון פיננסי חוצה גבולות.

בעיית ה-PFIC: קרנות נאמנות קנדיות בתוך TFSA

סכנת מס אמריקאית משמעותית שנייה בתוך TFSA היא משטר החברה הזרה הפסיבית להשקעות (Passive Foreign Investment Company – PFIC). רוב קרנות הנאמנות הקנדיות, אפיקי ההשקעה המשותפים ואפילו חלק מה-ETF הרשומים בקנדה מוגדרים כ-PFIC לפי דיני המס האמריקאיים. החזקת PFIC בתוך TFSA אינה מגנה עליכם מפני כללי ה-PFIC האמריקאיים.

כל קרן נאמנות קנדית המוחזקת בתוך ה-TFSA שלכם היא PFIC נפרדת. בגין כל אחת מהן ייתכן שתידרשו להגיש Form 8621 (Information Return by a Shareholder of a Passive Foreign Investment Company or Qualified Electing Fund). כללי המיסוי ברירת המחדל ל-PFIC — כללי ה"חלוקה העודפת" (excess distribution) — עלולים להפעיל חיובי ריבית עונשיים על רווחים וחלוקות, שעשויים לעלות על הרווח בפועל.

כדי לצמצם את החשיפה ל-PFIC בתוך TFSA:

• בחנו את סיווג ההשקעה בפועל. ETF קנדי יכול להיות בעצמו PFIC. החלפת קרן נאמנות ב-ETF אינה מונעת אוטומטית דיווח או מס בשל PFIC.
• הימנעו מקרנות נאמנות קנדיות המנוהלות באופן אקטיבי — כמעט כולן עומדות בהגדרת PFIC.
• בצעו בחירת QEF או mark-to-market לכל PFIC שאתם ממשיכים להחזיק, כדי להימנע ממשטר ה"חלוקה העודפת" (excess distribution).

הדיווח האמריקאי הנדרש ממחזיקי TFSA

נוסף על תשלום מס הכנסה אמריקאי שנתי על הצמיחה ב-TFSA, אישי ארצות הברית (U.S. persons) המחזיקים ב-TFSA ניצבים בפני שורה של דרישות גילוי ודיווח:

Form 1040 ו-Schedule B

את כל ההכנסה מה-TFSA — ריבית, דיבידנדים ורווחי הון — יש לדווח בדוח מס ההכנסה הפדרלי האמריקאי שלכם מדי שנה. Schedule B מחייב גילוי של חשבונות פיננסיים זרים אם השווי המצטבר עולה על $10,000.

FBAR — FinCEN Form 114

אם השווי המשולב של כל חשבונותיכם הפיננסיים הזרים (לרבות ה-TFSA שלכם) עולה על $10,000 בכל עת במהלך השנה, עליכם להגיש FBAR באופן אלקטרוני דרך מערכת BSA E-Filing. ה-TFSA הוא "חשבון פיננסי זר" לצורכי FBAR. לסקירה מלאה של כללי FBAR, ראו את מדריך ההגשה של FBAR שלנו.

Form 8938 — הצהרת FATCA על נכסים פיננסיים זרים מוגדרים

אישי ארצות הברית (U.S. persons) שנכסיהם הפיננסיים הזרים עולים על ספי FATCA ($50,000 למגישים יחידים המתגוררים בארצות הברית; ספים גבוהים יותר למגישים נשואים או המתגוררים בחו"ל) חייבים לדווח על נכסים אלה ב-Form 8938, המצורף ל-Form 1040 שלהם. ה-TFSA הוא "נכס פיננסי זר מוגדר" לצורכי Form 8938.

Form 8621 — לכל קרן PFIC

עבור כל קרן נאמנות קנדית או PFIC אחרת המוחזקת בתוך ה-TFSA שלכם, נדרש Form 8621 נפרד מדי שנה. זהו אחד ההיבטים המכבידים ביותר בהחזקת TFSA עם השקעות בקרנות נאמנות — אפילו חשבון אחד עם חמש קרנות נאמנות מחייב חמש הגשות נפרדות של Form 8621.

האם TFSA מחייב Form 3520? עמדתה של SCL

סיווג נאמנות זרה והדיווח עליה מחייבים בחינה של הסכם החשבון בפועל, של הבעלות ושל הכללים האמריקאיים החלים. קנסות Form 3520 שונים בהתאם לכשל הדיווח ולסכום הברוטו שיש לדווח עליו; אין להניח קנס של 35% על כל החשבון בגין כל כשל.

השאלה אם TFSA מסוים הוא נאמנות לצורכי מס אמריקאי מחייבת בחינה של ההסדר המשפטי שלו לפי כללי הסיווג החלים. יש להשיג ניתוח מתועד וספציפי לחשבון בנוגע לחובות לפי Form 3520 ו-Form 3520-A ולכל הקלה בדיווח. אין להניח פטור קטגורי או הכרעה של ה-IRS בנוגע לחשבון של מדינה אחרת.

זוהי קביעה התלויה בעובדות ובנסיבות, וקיימות הנחיות רשמיות מוגבלות של ה-IRS העוסקות במפורש ב-TFSA. נישומים המעוניינים בוודאות בנקודה זו צריכים להיוועץ בעורך דין למס בינלאומי כדי לתעד את עמדתם.

בעיית המיסוי הכפול ולמה זיכוי המס הזר אינו יכול לסייע

ברוב התרחישים החוצים גבולות, זיכוי המס הזר מונע מיסוי כפול של אותה הכנסה. אם קנדה מטילה מס במקור של 15% על דיבידנד המשולם לאדם אמריקאי, הנישום האמריקאי מקבל בדרך כלל זיכוי דולר תמורת דולר על אותו מס קנדי כנגד חבותו האמריקאית.

ה-TFSA שובר את המנגנון הזה לחלוטין. מאחר שקנדה מטילה מס אפס על הכנסה בתוך TFSA, אין מס קנדי שאפשר לזכות בגינו. הנישום האמריקאי חייב במס אמריקאי מלא — ייתכן בשיעורי מס הכנסה רגילים של עד 37% עבור בעלי הכנסות גבוהות — ללא כל קיזוז. זהו המאפיין המגדיר שהופך את הטיפול במס ב-TFSA לפוגעני במיוחד עבור אישי ארצות הברית (U.S. persons): מס אמריקאי עשוי לחול גם כאשר קנדה פוטרת את ההכנסה; היעדר מס קנדי על אותה הכנסה פירושו, בדרך כלל, היעדר זיכוי מס זר מקביל.

מי מושפע יותר מכולם

בעיית המס האמריקאי של ה-TFSA משפיעה בעיקר על שלוש קבוצות:

• אזרחים אמריקאים המתגוררים בקנדה — מוערך כי בין 300,000 לבין 1 מיליון אזרחים אמריקאים מתגוררים בקנדה. רבים מהם מחזיקים ב-TFSA מבלי להבין שהוא כרוך בחובות מס אמריקאיות.
• קנדים-אמריקאים החוזרים לארצות הברית — בעלי אזרחות כפולה שחיו בקנדה ופתחו TFSA, ואז עברו לארצות הברית, מניחים לעיתים קרובות שהחשבון הקנדי שלהם אינו משפיע עוד על המסים האמריקאיים שלהם. הוא משפיע.
• מחזיקי גרין קארד בקנדה — תושבי קבע חוקיים של ארצות הברית המתגוררים בקנדה הם תושבי מס אמריקאיים וניצבים בפני אותן חובות TFSA כמו אזרחים אמריקאים.

שיקולי תכנון: מה כדאי לכם לעשות?

אם אתם אישי ארצות הברית (U.S. persons) המחזיקים ב-TFSA, אפשרויות התכנון שלכם תלויות בנסיבותיכם הספציפיות:

• הפסיקו להפקיד אם אינכם זקוקים להטבת המס הקנדית — הטיפול הפטור ממס של ה-TFSA אינו מועיל לכם בצד האמריקאי, והפקדות נוספות רק מגדילות את נטל הדיווח השנתי שלכם.
• בחנו כל אחזקה לפני שינוי השקעות — ETF יכול להיות בעצמו PFIC; להחלפה או למכירה עשויות להיות השלכות דיווח ומס משלהן.
• שקלו אם לסגור את ה-TFSA — עבור אישי ארצות הברית (U.S. persons) המשתקעים לצמיתות בארצות הברית, סגירת ה-TFSA עשויה לפשט את תמונת העמידה בדרישות לטווח ארוך. משיכות מ-TFSA אינן חייבות במס בקנדה, אך כל רווח שמומש עד מועד המשיכה חייב במס בארצות הברית כהכנסה רגילה או כרווחי הון.
• הגיעו לעמידה בדרישות אם לא עמדתם בהן — לנישומים שהחזיקו ב-TFSA בלי לדווח על ההכנסה יש אפשרויות, לרבות ההליכים המפושטים לעמידה בדרישות ההגשה של ה-IRS (Streamlined Filing Compliance Procedures) ונוהל הגילוי מרצון (Voluntary Disclosure Program). קנסות על הפרות FBAR במזיד חמורים במיוחד.

פנו אל Segal, Cohen & Landis לקבלת ייעוץ בנושא TFSA ומס חוצה גבולות

מיסוי TFSA לאישי ארצות הברית (U.S. persons) הוא אחד התחומים הדקים יותר בדיני המס החוצים גבולות בין ארצות הברית לקנדה. הכללים ברורים בהיבטים מסוימים (מיסוי אמריקאי שנתי, היעדר הגנה מכוח אמנה, היעדר קיזוז באמצעות זיכוי מס זר) ושנויים במחלוקת באחרים (מעמד Form 3520, הטיפול בקרנות PFIC ספציפיות). טעות בנושא זה — בין בהיעדר הגשה ובין בעמדות שגויות — עלולה להביא לקנסות שיעלו על שווי החשבון.

עיינו בהודעות הרלוונטיות, בהיסטוריית ההגשה, ברשומות ובמועדים לפני בחירת תגובה. בחנו סיוע מקצועי בהתאם לעובדות, לדין החל ולהיקף הייצוג המוסכם.

אם יש לכם שאלות בנוגע ל-TFSA, ל-RRSP, לחובות ה-FBAR שלכם או לכל סוגיית מס חוצה גבולות אחרת, פנו אלינו לייעוץ חסוי.

בקשו ייעוץ ראשוני ללא תשלום (אנגלית)