מי שאינם אזרחי ארצות הברית: חובות דיווח והטיפול לצורכי מס

אם אינכם אזרחי ארצות הברית, חובותיכם לעניין מס הכנסה פדרלי והגשת דוח מס תלויות בתושבות לצורכי מס, בהכנסות ובחריגים החלים. אזרחות או מעמד הגירה כשלעצמם אינם קובעים אם הכנסה כלל־עולמית או הכנסה מסוימת הקשורה לארצות הברית חייבות במס.

מאמר זה מסביר כיצד ה-IRS קובע את מעמד התושבות לצורכי מס של אדם שאינו אזרח ארצות הברית, אילו דוחות עליו להגיש וכיצד הכנסתו ממוסה בארצות הברית.

קביעת תושבותו של אדם לצורכי מס: זר שאינו תושב לעומת זר תושב

לצורכי מס פדרלי, ״זר״ הוא אדם שאינו אזרח ארצות הברית. אדם כזה הוא בדרך כלל לא־תושב, אלא אם הוא עומד במבחן הגרין קארד או במבחן הנוכחות המהותית, בכפוף לאמנות, לחריגים ולבחירות מס. תושבות לצורכי מס אינה זהה למעמד הגירה.

מעמד של תושב קבע חוקי ממלא בדרך כלל את מבחן הגרין קארד. לצורכי מס, המעמד נמשך בדרך כלל עד שהוא נשלל או שנקבע בהליך מינהלי או שיפוטי כי נזנח; פקיעת תוקף הכרטיס או מעבר לחו״ל בלבד אינם מסיימים אותו. מועדי תחילת התושבות וסיומה, עמדות מכוח אמנה והשלכות מס אפשריות של ויתור על אזרחות או תושבות ארוכת טווח דורשים בחינה נפרדת.

כדי להיחשב תושב ארצות הברית לפי מבחן הנוכחות המהותית, עליכם לשהות פיזית בארצות הברית לפחות:

• 31 ימים בשנת הלוח, וגם

• 183 ימים בתקופה של 3 שנים הכוללת את השנה הנוכחית ואת 2 השנים שקדמו לה, בחישוב הבא:

  • כל ימי הנוכחות בשנה הנוכחית, ועוד
  • 1/3 מימי הנוכחות בשנה שקדמה לשנה הנוכחית, ועוד
  • 1/6 מימי הנוכחות בשנה השנייה שקדמה לשנה הנוכחית.

חריג הזיקה ההדוקה יותר דורש בדרך כלל פחות מ-183 ימי נוכחות בפועל בארצות הברית בשנה הנוכחית, מרכז פעילות לצורכי מס במדינה זרה לאורך כל השנה וזיקה הדוקה יותר לאותה מדינה. קיים גם כלל מוגבל לגבי שתי מדינות. נקיטת צעדים לקבלת תושבות קבע חוקית עשויה לשלול את הזכאות לחריג. בדרך כלל יש להגיש טופס 8840 במועד; לחריג המצומצם המאפשר הגשה באיחור יש לעיין בהוראות העדכניות.

אנשים מסוימים הקשורים לממשלות, סטודנטים, מורים, מתמחים וספורטאים העומדים בתנאים יכולים להחריג ימים מסוימים לפי כללי הנוכחות המהותית. המונח ״אדם פטור״ מתייחס לספירת ימים ולא לפטור גורף ממס הכנסה. עשויים לחול תנאי אשרה, מגבלות זמן ודרישות טופס 8843; עצם החזקת אשרה אינה מספיקה.

עמידה במבחן תושבות מביאה בדרך כלל למיסוי כתושב, אך כלל תושבות מתאים באמנה או חריג אחר עשויים לשנות את התוצאה. הסתמכות על אמנה עשויה לחייב טופס 8833 לצד טופס 1040-NR. גם בחירות לשנת התושבות הראשונה ושנים שבהן מתקיימים מעמד תושב ומעמד לא־תושב דורשות בחינה נפרדת. ראו את הכללים החלים בפרסום 519 של ה-IRS.

זרים תושבים נדרשים להגיש דוחות מס שונים וממוסים באופן שונה מזרים שאינם תושבים. בשל ההבדלים המשמעותיים בחובות הדיווח ובטיפול לצורכי מס, מומלץ להתייעץ עם עורך דין למיסוי כדי לקבוע את מעמד התושבות האישי שלכם.

חובות דיווח למי שאינם אזרחי ארצות הברית

מי שאינו תושב עשוי להידרש לטופס 1040-NR, דוח מס הכנסה אמריקאי לזר שאינו תושב, בנסיבות הבאות, בכפוף להוראות הטופס העדכניות ולחריגים שבהן:

• עסקתם במסחר או בעסק בארצות הברית, בדרך כלל גם אם לא הופקה הכנסה או אם ההכנסה פטורה מכוח אמנה, בכפוף לחריגים מוגדרים;
• לא עסקתם במסחר או בעסק בארצות הברית, אך קיבלתם הכנסה ממקור אמריקאי החייבת בדיווח ולא נוכה ממנה מלוא המס האמריקאי המגיע;
• אתם מבקשים החזר או ניכוי או זיכוי מותרים המחייבים דוח. מסים מיוחדים ונסיבות אחרות עשויים אף הם ליצור חובת דיווח; טופסי מידע נפרדים עשויים להידרש גם ללא דוח מס הכנסה.

טופס 1040-NR מדווח על פריטים חייבים במס בהתאם לכללי המקור, ההכנסה הקשורה באופן אפקטיבי והאמנות החלים; שכר, דמי שכירות, קצבאות פנסיה, מלגות ורווחים אינם זוכים כולם לאותו טיפול. ליחיד המדווח לפי שנה קלנדרית ומקבל שכר כשכיר הכפוף לניכוי מס הכנסה אמריקאי, מועד הגשת דוח המס הוא בדרך כלל 15 באפריל בשנה שלאחר מכן; בהיעדר שכר כזה, בדרך כלל 15 ביוני. כללי סופי שבוע, חגים, הארכות והקלות עשויים לשנות את המועד. הארכת מועד להגשת דוח בדרך כלל אינה מאריכה את מועד התשלום.

זרים תושבים כפופים בדרך כלל לכללי מס ההכנסה הפדרלי החלים על אזרחי ארצות הברית, לרבות ספי חובת ההגשה, ומשתמשים בטופס 1040 או, אם הם זכאים, בטופס 1040-SR. הם אינם בהכרח תושבי קבע חוקיים: נוכחות מהותית יכולה ליצור תושבות לצורכי מס. דוחות לשנה קלנדרית מוגשים בדרך כלל עד 15 באפריל בשנה שלאחר מכן, בכפוף לחריגים, להארכות ולהקלות החלים.

אזרחי ארצות הברית שעוברים לחו״ל ממשיכים בדרך כלל להיות כפופים לכללי הכנסה כלל־עולמית ועשויים להידרש לדוח מס בטופס 1040. הם אינם הופכים לזרים תושבים רק בשל המעבר. ויתור על אזרחות או תושבות, שנות מעמד כפול וחובות דיווח מאוחרות יותר כלא־תושבים מחייבים בחינה נפרדת.

קנסות רגילים בגין איחור בהגשה ובתשלום עשויים לחול גם על לא־תושבים. אי־הגשה גוררת בדרך כלל 5% מהמס שלא שולם לכל חודש או חלק ממנו, עד 25%; אי־תשלום גורר בדרך כלל 0.5% לחודש או חלק ממנו, עד 25%. כששניהם חלים, קנס אי־ההגשה מופחת בדרך כלל בגובה קנס אי־התשלום באותו חודש. עשויים לחול קנסות מינימום, שיעורים אחרים וכללי הקלה; גם ריבית עשויה להצטבר.

הטיפול לצורכי מס בזרים שאינם תושבים ובזרים תושבים

מיסוי לא־תושבים מבחין בין הכנסה הקשורה באופן אפקטיבי לעסק אמריקאי (ECI) לבין הכנסה אחרת. ECI ממוסה בדרך כלל בשיעורים מדורגים לאחר ניכויים מותרים. הכנסה ממקור אמריקאי, קבועה או ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית, שאינה קשורה באופן אפקטיבי למסחר או לעסק בארצות הברית, ממוסה בדרך כלל בשיעור 30% מהברוטו ללא ניכויים, אלא אם פטור בחוק או אמנה חלה מפחיתים או מבטלים את המס. הכנסות מסוימות ממקור זר עשויות להיות ECI, ולרווחי הון כללים נפרדים; עצם קיומו של עסק בארצות הברית אינו הופך כל הכנסה ל-ECI.

הטיפול לצורכי מס בזר שאינו תושב תלוי במקור ההכנסה, בהיותה קשורה באופן אפקטיבי ובחריגים או באמנות החלים. מקור התמורה נקבע בדרך כלל לפי המקום שבו בוצעו השירותים; לאום המעסיק לבדו אינו קובע אם השכר הוא ממקור אמריקאי.

זרים תושבים מדווחים בדרך כלל על הכנסה כלל־עולמית, בדומה לאזרחי ארצות הברית, בכפוף להחרגות, לזיכויים ולכללי אמנות החלים. השתמשו בטפסים ובהוראות המתאימים לשנת המס ולעובדות. מעמד ההגשה, הניכויים והזיכויים תלויים בזכאות; שנות מעמד כפול ובן או בת זוג שאינם תושבים עשויים להגביל טיפול שהיה זמין אחרת.

האם אתם זקוקים לעורך דין למיסוי?

עורך דין למיסוי יכול לסייע למי שאינם אזרחי ארצות הברית לקבוע את מעמדם כתושבים לצורכי מס ולהנחות אותם לגבי חובות הדיווח ואופן מיסוי הכנסתם האמריקאית והכלל־עולמית בידי הממשל הפדרלי.

אם ה-IRS שׁם מסים נוספים, קנסות או ריבית בשל אי־ציות, דוח מס שגוי או טעויות בדוח, עורך דין למיסוי יכול לסייע בהסדרת הדיווח, בבקשת בחינה מחדש של חבות המס ובבקשת הפחתת קנסות או ביטולם כאשר הנסיבות מצדיקות זאת.

בייעוץ עם Segal, Cohen & Landis ‏(SCL), הנושאים הבאים עשויים להיות רלוונטיים. ודאו אילו שירותים ושכר טרחה מוצעים בנסיבותיכם; אין התחייבות לתוצאה:

• ייעוץ לגבי תושבות לצורכי מס של מי שאינם אזרחי ארצות הברית;
• הנחיה בדבר עמידה בחובות דיווח של מי שאינם אזרחי ארצות הברית;
• בחינת שומות ותיקונים אפשריים באמצעות דוחות או הליכים מתאימים;
• בחינת זכאות להצעת פשרה בחוב מס, להסדר תשלומים או למעמד של חוב שאינו בר־גבייה כעת; המעמד האחרון בדרך כלל דוחה גבייה ואינו מוחק מס;
• הפחתת קנסות או ביטולם;
• השגות מינהליות ב-IRS.

לדיון בעניינכם, פנו למשרד בטלפון (310) 285-3999. לפני התקשרות לייצוג, ודאו מי יקיים את הייעוץ, האם הוא כרוך בתשלום ומהם היקף השירות והעלות המוצעים.