Personen ohne US-Staatsangehörigkeit: Erklärungspflichten und steuerliche Behandlung

Wenn Sie kein US-Staatsbürger sind, richten sich Ihre Pflichten zur US-Bundeseinkommensteuer und zur Steuererklärung nach Ihrer steuerlichen Ansässigkeit, Ihren Einkünften und den geltenden Ausnahmen. Staatsangehörigkeit oder Einwanderungsstatus allein beantworten nicht, ob weltweite oder bestimmte US-bezogene Einkünfte steuerpflichtig sind.

Dieser Beitrag erklärt, wie der IRS die steuerliche Ansässigkeit von Personen ohne US-Staatsangehörigkeit bestimmt, welche Steuererklärungen sie abgeben müssen und wie ihre Einkünfte in den USA besteuert werden.

Bestimmung der steuerlichen Ansässigkeit: nichtansässige und ansässige Ausländer

Im US-Bundessteuerrecht bezeichnet „Ausländer“ eine Person ohne US-Staatsangehörigkeit. Sie gilt grundsätzlich als nichtansässig, sofern sie nicht den Green-Card-Test oder den Test der wesentlichen Anwesenheit erfüllt; Abkommensregeln, Ausnahmen und steuerliche Wahlrechte sind zu beachten. Steuerliche Ansässigkeit ist nicht mit dem Einwanderungsstatus gleichzusetzen.

Der Status als rechtmäßiger Daueraufenthaltsberechtigter erfüllt grundsätzlich den Green-Card-Test. Steuerlich besteht dieser Status normalerweise fort, bis er entzogen oder seine Aufgabe behördlich oder gerichtlich festgestellt wird; der Ablauf der Karte oder ein Auslandsumzug allein beendet ihn nicht. Beginn und Ende der Ansässigkeit, Abkommenspositionen und mögliche steuerliche Folgen einer Aufgabe von Staatsangehörigkeit oder langfristigem Aufenthaltsstatus müssen gesondert geprüft werden.

Um nach dem Test der wesentlichen Anwesenheit als US-ansässig zu gelten, müssen Sie sich tatsächlich mindestens wie folgt in den USA aufgehalten haben:

• 31 Tage im Kalenderjahr und

• 183 Tage im Zeitraum von 3 Jahren, der das laufende Jahr und die 2 unmittelbar vorhergehenden Jahre umfasst, wobei gezählt werden:

  • Alle Aufenthaltstage des laufenden Jahres sowie
  • 1/3 der Aufenthaltstage im ersten Jahr vor dem laufenden Jahr sowie
  • 1/6 der Aufenthaltstage im zweiten Jahr vor dem laufenden Jahr.

Die Ausnahme wegen engerer Bindungen setzt grundsätzlich weniger als 183 tatsächliche US-Aufenthaltstage im laufenden Jahr, einen steuerlichen Tätigkeitsmittelpunkt im Ausland während des gesamten Jahres und engere Bindungen zu diesem ausländischen Staat voraus. Daneben gibt es eine begrenzte Zweistaatenregel. Schritte zur Erlangung eines rechtmäßigen Daueraufenthaltsstatus können die Ausnahme ausschließen. Form 8840 ist grundsätzlich fristgerecht einzureichen; zur begrenzten Ausnahme bei verspäteter Einreichung sind die aktuellen Anweisungen zu prüfen.

Bestimmte qualifizierte Regierungsangehörige, Studierende, Lehrkräfte, Auszubildende und Sportler können bestimmte Tage nach den Anwesenheitsregeln ausnehmen. „Ausgenommene Person“ bezieht sich auf die Tageszählung und bedeutet keine allgemeine Einkommensteuerbefreiung. Visabedingungen, zeitliche Grenzen und Anforderungen zu Form 8843 können gelten; ein Visum allein genügt nicht.

Wer einen Ansässigkeitstest erfüllt, wird grundsätzlich als ansässig besteuert. Eine einschlägige Abkommensregel zur Ansässigkeit oder eine andere Ausnahme kann das Ergebnis jedoch ändern. Für Abkommenspositionen kann Form 8833 zusammen mit Form 1040-NR erforderlich sein. Wahlrechte im ersten Jahr und Jahre mit ansässigen und nichtansässigen Zeitabschnitten sind ebenfalls gesondert zu prüfen. Die maßgeblichen Regeln finden Sie in IRS Publication 519.

Ansässige Ausländer müssen andere Steuererklärungen abgeben und werden anders besteuert als nichtansässige Ausländer. Wegen der wesentlichen Unterschiede bei Erklärungspflichten und Besteuerung empfiehlt sich die Beratung durch einen Steueranwalt zur Feststellung Ihrer persönlichen steuerlichen Ansässigkeit.

Erklärungspflichten für Personen ohne US-Staatsangehörigkeit

Nichtansässige benötigen möglicherweise Form 1040-NR, die US-Einkommensteuererklärung für nichtansässige Ausländer, in folgenden Fällen, vorbehaltlich der aktuellen Formularanweisungen und ihrer Ausnahmen:

• Sie haben in den USA eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit ausgeübt, grundsätzlich auch ohne daraus erzielte Einkünfte oder bei einer Abkommensbefreiung, vorbehaltlich bestimmter Ausnahmen;
• Sie haben keine solche US-Tätigkeit ausgeübt, aber erklärungspflichtige Einkünfte aus US-Quellen erhalten, bei denen nicht die gesamte geschuldete US-Steuer einbehalten wurde;
• Sie beantragen eine Erstattung oder einen zulässigen Abzug oder eine Steuergutschrift, die eine Erklärung erfordern. Besondere Steuern und andere Umstände können ebenfalls eine Erklärungspflicht auslösen; gesonderte Informationsformulare können auch ohne Einkommensteuererklärung erforderlich sein.

Form 1040-NR erfasst steuerpflichtige Positionen nach den geltenden Quellen-, Zusammenhangs- und Abkommensregeln. Löhne, Mieten, Renten, Stipendien und Gewinne werden nicht alle gleich behandelt. Für eine Person mit Kalenderjahr, die als Arbeitnehmer Lohn mit US-Einkommensteuerabzug erhält, ist die Steuererklärung grundsätzlich am 15. April des Folgejahres fällig; ohne solchen Lohn grundsätzlich am 15. Juni. Wochenenden, Feiertage, Fristverlängerungen und Entlastungsregelungen können den Abgabetermin verändern. Eine Abgabefristverlängerung verlängert grundsätzlich nicht die Zahlungsfrist.

Ansässige Ausländer unterliegen grundsätzlich den für US-Staatsbürger geltenden Bundeseinkommensteuerregeln einschließlich der Erklärungsschwellen und verwenden Form 1040 oder bei Berechtigung Form 1040-SR. Sie müssen keine rechtmäßigen Daueraufenthaltsberechtigten sein: Wesentliche Anwesenheit kann steuerliche Ansässigkeit begründen. Kalenderjahreserklärungen sind grundsätzlich am 15. April des Folgejahres fällig, vorbehaltlich geltender Ausnahmen, Verlängerungen und Entlastungen.

US-Staatsbürger, die ins Ausland ziehen, unterliegen grundsätzlich weiterhin den Regeln für weltweite Einkünfte und müssen möglicherweise eine Steuererklärung auf Form 1040 abgeben. Ein Umzug macht sie nicht zu ansässigen Ausländern. Die Aufgabe von Staatsangehörigkeit oder langfristigem Aufenthaltsstatus, Jahre mit Doppelstatus und spätere Erklärungspflichten als Nichtansässige sind gesondert zu prüfen.

Die üblichen Zuschläge wegen verspäteter Abgabe und Zahlung können auch Nichtansässige treffen. Der Nichtabgabezuschlag beträgt grundsätzlich 5% der unbezahlten Steuer pro Monat oder angefangenem Monat, höchstens 25%; der Nichtzahlungszuschlag grundsätzlich 0.5% pro Monat oder angefangenem Monat, höchstens 25%. Treffen beide zusammen, wird der Abgabezuschlag grundsätzlich um den Zahlungszuschlag desselben Monats vermindert. Mindestzuschläge, andere Sätze und Erlassregelungen können gelten; zudem können Zinsen anfallen.

Steuerliche Behandlung nichtansässiger und ansässiger Ausländer

Bei Nichtansässigen wird zwischen effektiv mit einer US-Tätigkeit zusammenhängenden Einkünften (ECI) und anderen Einkünften unterschieden. ECI werden grundsätzlich nach zulässigen Abzügen zu progressiven Sätzen besteuert. Feste oder bestimmbare jährliche oder wiederkehrende Einkünfte aus US-Quellen ohne effektiven Zusammenhang mit einer US-Geschäftstätigkeit unterliegen grundsätzlich 30% Steuer auf den Bruttobetrag ohne Abzüge, sofern keine gesetzliche Befreiung oder ein anwendbares Abkommen die Steuer reduziert oder beseitigt. Bestimmte ausländische Einkünfte können ECI sein; für Veräußerungsgewinne gelten gesonderte Regeln. Eine US-Geschäftstätigkeit macht nicht automatisch sämtliche Einkünfte zu ECI.

Die Besteuerung nichtansässiger Ausländer hängt von der Quelle, dem effektiven Zusammenhang und geltenden Ausnahmen oder Abkommen ab. Vergütungen stammen grundsätzlich aus dem Ort der Leistungserbringung; die Nationalität des Arbeitgebers allein bestimmt nicht, ob Lohn aus US-Quellen stammt.

Ansässige Ausländer erklären grundsätzlich wie US-Staatsbürger ihre weltweiten Einkünfte, vorbehaltlich geltender Ausschlüsse, Steuergutschriften und Abkommensregeln. Verwenden Sie die zum Steuerjahr und Sachverhalt passenden Formulare und Anweisungen. Veranlagungsstatus, Abzüge und Gutschriften hängen von den Voraussetzungen ab; Doppelstatusjahre und ein nichtansässiger Ehepartner können ansonsten verfügbare Begünstigungen einschränken.

Benötigen Sie einen Steueranwalt?

Ein Steueranwalt kann Personen ohne US-Staatsangehörigkeit bei der Feststellung ihrer steuerlichen Ansässigkeit helfen und zu Erklärungspflichten sowie zur US-Bundesbesteuerung ihrer US- und weltweiten Einkünfte beraten.

Hat der IRS wegen Pflichtverletzungen, einer unzutreffenden Steuererklärung oder Fehlern zusätzliche Steuern, Zuschläge oder Zinsen festgesetzt, kann ein Steueranwalt helfen, Erklärungspflichten zu erfüllen, eine Überprüfung der Steuerschuld zu beantragen und bei entsprechenden Umständen einen Erlass von Zuschlägen zu verfolgen.

Bei einer Beratung mit Segal, Cohen & Landis (SCL) können folgende Themen relevant sein. Klären Sie die für Ihren Fall vorgeschlagenen Leistungen und Gebühren; ein Ergebnis wird nicht garantiert:

• Beratung zur steuerlichen Ansässigkeit von Personen ohne US-Staatsangehörigkeit;
• Unterstützung bei der Erfüllung ihrer Erklärungspflichten;
• Prüfung von Steuerfestsetzungen und möglichen Korrekturen durch geeignete Erklärungen oder Verfahren;
• Prüfung der Voraussetzungen für ein steuerliches Vergleichsangebot, eine Ratenzahlungsvereinbarung oder den Status derzeitiger Uneinbringlichkeit; letzterer verschiebt grundsätzlich die Beitreibung, statt die Steuer zu erlassen;
• Erlass oder Reduzierung von Zuschlägen;
• Verwaltungsrechtliche Überprüfung beim IRS.

Zur Besprechung Ihrer Steuersache erreichen Sie die Kanzlei unter (310) 285-3999. Klären Sie vor der Beauftragung, wer das Gespräch führt, ob Kosten anfallen und welchen Umfang und Preis die Vertretung haben soll.