米国市民でない場合、米国連邦所得税と税務申告の義務は、税法上の居住者区分、所得、適用される例外によって決まります。国籍や移民法上の資格だけでは、全世界所得や特定の米国関連所得が課税されるかは判断できません。
本記事では、IRSが米国市民でない個人の税法上の居住者区分をどのように判定するか、必要な申告書の種類、米国における所得の課税方法を説明します。
個人の税法上の居住者区分の判定：非居住外国人と居住外国人
連邦税法上の「外国人」とは、米国市民でない個人を指します。通常、グリーンカード・テストまたは実質滞在日数テストを満たさなければ非居住者となりますが、租税条約、例外、税務上の選択も考慮します。税法上の居住者区分は、移民法上の資格と同じではありません。
合法的永住者の資格は通常、グリーンカード・テストを満たします。税法上、その資格は原則として取り消されるか、行政上または司法上、放棄が認定されるまで継続します。カードの期限切れや国外への転居だけでは終了しません。居住期間の開始日・終了日、条約上の取扱い、国外転出・国籍や永住資格の離脱に伴う課税の可能性は、別途検討が必要です。
実質滞在日数テストにより米国居住者と判定されるには、米国内に実際に滞在した日数が少なくとも次の両方を満たす必要があります。
- 当該暦年に31日、かつ
当年と直前の2年を含む3年間で、次の方法により計算した日数が183日：
- 当年の滞在日数の全部に加え、
- 当年の前年の滞在日数の1/3に加え、
- 当年の前々年の滞在日数の1/6。
より密接な関係に基づく例外は通常、当年の米国での実際の滞在が183日未満であること、年間を通じて外国に税務上の本拠があること、その国との関係がより密接であることを要します。限定的な二か国ルールもあります。合法的永住資格の取得に向けた手続を進めると、この例外を利用できなくなる場合があります。Form 8840は通常、期限内に提出する必要があり、限定的な遅延提出の例外については現行の説明書を確認してください。
条件を満たす特定の政府関係者、学生、教師、研修生、スポーツ選手は、実質滞在日数の計算から特定の日を除外できます。「免除対象者」という用語は日数計算に関するもので、所得税の全面的免除を意味しません。ビザの条件、期間制限、Form 8843の要件が適用される場合があり、ビザを持っているだけでは十分ではありません。
居住者テストを満たすと通常は居住者として課税されますが、適用可能な条約上の居住者規則やその他の例外により結果が変わることがあります。条約上の利益を主張する場合、Form 1040-NRとともにForm 8833が必要となることがあります。初年度の選択や、年の途中で居住者区分が変わる二重身分年度も別途検討が必要です。適用規則はIRS Publication 519を参照してください。
居住外国人と非居住外国人では、提出する税務申告書や課税方法が異なります。申告義務と税務上の取扱いに重要な違いがあるため、ご自身の居住者区分の判定について税務弁護士に相談することが推奨されます。
米国市民でない方の申告義務
非居住者は、以下の場合にForm 1040-NR（米国非居住外国人所得税申告書）が必要となることがあります。ただし、現行の申告書説明書とその例外に従って判断します。
- 米国内で事業活動を行った場合。所定の例外を除き、通常は所得がなかった場合や所得が条約で免税される場合も含まれます。
- 米国内で事業活動を行っていなくても、申告対象となる米国源泉所得を受け取り、納付すべき米国税が全額源泉徴収されていなかった場合。
- 還付、または申告を要する認められた控除・税額控除を請求する場合。特別な税やその他の事情によって申告義務が生じることもあり、所得税申告書が不要でも別の情報申告書が必要な場合があります。
Form 1040-NRでは、所得源泉、実質的関連所得、租税条約に関する適用規則に従って課税項目を申告します。給与、賃料、年金、奨学金、利益がすべて同じ扱いになるわけではありません。暦年を使用し、米国所得税の源泉徴収対象となる従業員給与を受け取る個人の申告書は通常、翌年4月15日が期限です。そのような給与がなければ通常、6月15日です。週末、祝日、延長、救済措置により提出日が変わる場合があります。申告期限の延長は通常、納付期限の延長にはなりません。
居住外国人は通常、適用される申告基準を含め、米国市民と同じ連邦所得税規則に従い、Form 1040、または資格があればForm 1040-SRを使用します。必ずしも合法的永住者である必要はなく、実質滞在によって税法上の居住者となることもあります。暦年の申告書は通常、翌年4月15日が期限ですが、適用される例外、延長、救済措置があります。
国外へ移住した米国市民は通常、引き続き全世界所得の規則の対象となり、Form 1040による税務申告が必要な場合があります。転居だけで居住外国人になるわけではありません。国籍等の離脱、二重身分年度、その後の非居住者としての申告義務は、別途検討が必要です。
非居住者にも通常の申告遅延・納付遅延の加算税が適用されることがあります。無申告の加算税は通常、未納税額の月または月の一部ごとに5%、上限25%です。未納の加算税は通常、月または月の一部ごとに0.5%、上限25%です。両者が適用される月は通常、その月の未納加算税分だけ無申告加算税が減額されます。最低加算税、異なる率、減免規則が適用される場合があり、利息も発生し得ます。
非居住外国人と居住外国人の税務上の取扱い
非居住者課税では、実質的関連所得（ECI）とその他の所得を区別します。ECIは通常、認められる控除後に累進税率で課税されます。米国事業と実質的に関連しない米国源泉の固定的または確定可能な年次・定期所得は通常、控除なしの総額に30%で課税されますが、法律上の免除や適用条約により軽減・免除される場合があります。一定の外国源泉所得もECIになり得るほか、キャピタルゲインには別の規則があります。米国に事業があるだけで、すべての所得がECIになるわけではありません。
非居住外国人の税務上の取扱いは、所得源泉、実質的関連所得、適用される例外や条約によって決まります。報酬の源泉は通常、役務を提供した場所で決まり、雇用主の国籍だけでは給与が米国源泉かどうかは決まりません。
居住外国人は通常、米国市民と同様に全世界所得を申告しますが、適用される除外、税額控除、条約規則を考慮します。税年度と事実関係に合った申告書と説明書を使用してください。申告区分、控除、税額控除は資格要件によって決まり、二重身分年度や非居住者の配偶者がいる場合には、通常利用できる取扱いが制限されることがあります。
税務弁護士は必要ですか？
税務弁護士は、米国市民でない方の税法上の居住者区分を判断し、申告義務や米国・全世界所得に対する米国連邦政府の課税について助言できます。
不遵守、不正確な税務申告書、申告上の誤りによりIRSが追加の税金、加算税、利息を賦課した場合、税務弁護士は申告義務の履行、税額の再検討の申請、状況に応じた加算税減免の請求を支援できます。
Segal, Cohen & Landis（SCL）との相談では、以下の事項が関係する場合があります。ご自身の事情に応じたサービスと費用を確認してください。結果は保証されません。
- 米国市民でない方の税法上の居住者区分に関する助言；
- 米国市民でない方の申告義務の遵守に関する助言；
- 賦課内容の検討と、適切な申告書や手続による訂正の可能性の検討；
- 税額減額和解の申出、分割納付契約、現在徴収不能の扱いについての適格性の検討。最後の扱いは通常、税金を消滅させずに徴収を延期するものです；
- 加算税の減免；
- IRSへの行政不服申立て。
税務上の問題について相談するには、当事務所の(310) 285-3999までご連絡ください。代理を依頼する前に、相談担当者、相談料の有無、予定する業務範囲と費用を確認してください。