配偶者が米国市民でない場合の米国税務の進め方

配偶者が米国市民でない場合の米国申告：知っておくべきこと

外国人配偶者がいる場合の税務申告は、双方の税務上の居住者区分、所得、利用可能な選択によって決まります。国籍だけで適切な申告書や申告区分は決まりません。

主な選択肢は次のとおりです。

要点：

• 配偶者が非居住外国人で、居住者扱いを選択しない場合、世帯主など他の認められる区分を利用できなければ、通常は夫婦個別申告となります。
• 適格な夫婦は居住者扱いを選択して合算申告できます。その場合、選択した年と、その選択が適用される後年には双方の全世界所得を申告する必要があります。
• 合算申告には、双方の社会保障番号（SSN）または適切な個人納税者識別番号（ITIN）が必要です。個別申告では番号に関する記入指示が異なる場合があります。
• 配偶者がグリーンカードを持つか、実質滞在テストを満たすか、年の一部のみ居住者であるかによって規則が異なります。

これらの選択は税率、税額控除の資格、租税条約上の特典に影響します。適切な方法は個別の事情によって決まります。

外国人配偶者がいる場合の税務申告：対応を選ぶ前に、関連通知、申告履歴、資料、期限を確認してください。専門家の支援は、事実、適用法、合意した代理範囲に応じて検討します。

外国人配偶者の申告における居住者区分の判定

外国人配偶者がいる場合の税務申告では、様式を選ぶ前に税務上の居住者区分を判定します。IRSは通常、グリーンカード・テストと実質滞在テストにより非市民を居住外国人または非居住外国人に分類しますが、適用される例外、条約、選択も考慮します。

グリーンカード・テスト

年間のいずれかの時点で適法な永住者だった配偶者は、通常グリーンカード・テストを満たします。海外居住やカード自体の有効期限切れだけで、その資格が終了するわけではありません。居住開始日・終了日と条約上の取扱いも確認が必要です。テストを満たしても自動的に通年居住者になるわけではなく、合算申告が必須になるわけでもありません。通常、居住期間の全世界所得を申告します。

実質滞在テスト（SPT）

グリーンカードがなくても、配偶者が実質滞在テスト（SPT）を満たす場合があります。除外日数や適用される例外を考慮したうえで、少なくとも次の日数の米国滞在が必要です。

1. 当年に31日、かつ
2. 当年と直前の二年を含む3年間で、加重計算した合計が183日。

この183日は単純合計ではなく、次のように計算します。

• 当年の滞在日数のすべて。
• 前年の滞在日数の1/3。
• 前々年の滞在日数の1/6。

両方の数値要件を満たすと通常はSPT上の居住者になりますが、除外日数、より密接な関係の例外、条約、居住日付によって結論が変わります。SPTを満たさなくても、別のテストや選択による居住者扱いは否定されません。IRSの非居住者の税務上の取扱いと刊行物519を参照してください。

免除対象者と二重身分

一定の人は、要件を満たす滞在日をSPTから除外できます。例えばJ・Qビザの適格な教師・研修生や、F・J・M・Qビザの学生です。期間制限、過年度の身分などの条件があり、様式8843が必要な場合もあります。ここでいう「免除」は日数計算に関するもので、税の全面免除ではありません。

配偶者が年の一部は非居住者、別の期間は居住者という二重身分の外国人になることがあります。所得の配分、申告制限、通年居住者としての選択の可否は個別に検討します。要件を満たせば、外国税額控除や条約の規定によって二重課税に対応できる場合があります。

夫婦が利用する米国の申告区分

非居住外国人と結婚している場合、追加手続きなしに単に「夫婦合算申告」を選ぶことはできません。通常、主に三つの方法があります。

夫婦個別申告（MFS）

配偶者が非居住外国人で居住者扱いを選択しない場合、別の区分の要件を満たさなければ通常はMFSです。自分の申告書には適用法上自分に配分される所得を記載し、夫婦共有財産の規則が配分に影響することがあります。MFSは税額控除や所得控除を制限する場合がありますが、常に税負担が大きくなるとは限りません。個別申告の項目別控除規則だけで、申告義務のない非居住者配偶者に申告義務が生じるわけではありません。米国非市民向け申告ガイド (英語)を参照してください。

世帯主（HOH）

非居住外国人と結婚していても、すべての適用条件を満たせば世帯主区分を利用できる場合があります。この非居住者配偶者の規則では、次が必要です。

• 自分が通年で米国市民または居住外国人であること。
• 配偶者が年のいずれかの時点で非居住外国人であり、その配偶者を居住者として扱う選択をしていないこと。
• 家計を維持する費用の半分超を負担していること。
• 配偶者以外に適格者がいること。通常、その人が半年超同居する必要がありますが、適格な親、一時的不在などには特別規則があります。

配偶者はHOHの適格者に決してなりません。標準控除と税率区分は通常MFSより有利ですが、資格と全体の税額を確認する必要があります。

適格な生存配偶者（QSS）

配偶者が亡くなった年の翌年から二年間、適格な生存配偶者区分を利用できる場合があります。他の条件に加え、死亡年に合算申告をする資格があったこと、再婚していないこと、適格な子の主たる住居を所定期間維持する費用の半分超を負担することが必要です。扶養する子がいるだけでは足りません。詳細と例外は刊行物501を確認してください。

非居住者配偶者を米国居住者として扱う選択

年末に一方が非居住外国人、他方が米国市民または居住者であれば、第6013(g)条の選択を利用できる場合があります。双方が連邦所得税上の居住者扱いに同意する必要があります。一部の二重身分の配偶者には別の選択が適用されるため、正しい条項を確認してください。

なぜこの選択をするのでしょうか？

選択した最初の年は合算申告が必要です。選択が有効な後年は、合算または個別申告ができます。決める前に双方の全世界所得、外国税額控除、所得控除、条約の影響を比較してください。控除額が増えても減税は保証されません。合算申告では通常、双方が税金・利息・罰金について共同かつ個別に責任を負いますが、適用可能な救済があります。

注意点：全世界所得

選択した年と、それが適用される後年には、後に個別申告をしても双方が全世界所得をすべて申告する必要があります。外国所得は米国税を増やす場合があり、適用される税額控除、所得の除外、条約規定はそれぞれ検討が必要です。

セービング・クローズと条約上の特典

この選択が有効な年は、通常、双方とも外国の居住者として条約上の特典を請求できません。ただし条約のセービング・クローズの例外が特定所得の特典を保護する場合があります。この選択だけで非居住者配偶者が社会保障税・Medicare税の源泉徴収上も居住者になるわけではありません。IRSの非居住者配偶者の選択に関する説明と関連条約を確認してください。

外国人配偶者の税務上の選択を行う方法と終了する方法

この選択はチェック欄だけでは足りず、申告書に正式な声明書を添付する必要があります。

声明書に必要な事項：

• 年の最終日に一方が非居住外国人、他方が米国市民または居住者であった旨。
• 双方がその課税年度全体について米国居住者として扱われることを選ぶ旨。
• 双方の氏名、住所、識別番号（SSNまたはITIN）。
• 双方の署名。

識別番号：SSNとITIN

合算申告のために米国納税者番号が必要でSSNを取得できない配偶者は、様式W-7でITINを申請します。現行の証明書類規則に従ってください。通常は原本または発行機関が認証した写しが必要で、承認された対面手続きや受付代理人の利用が可能な場合もあります。ITINは就労許可や移民資格を与えません。海外在住米国人向けガイドも参照してください。

選択の終了

発効した選択は、通常、停止または終了まで続きます。次の理由で終了すると、どちらの配偶者も後年に再び選択できず、別の相手と結婚しても同様です。終了前に適用される時期と手続きを確認してください。

• 撤回：どちらの配偶者も、撤回が最初に適用される年の申告期限までに、所定の声明書手続きに従って撤回できます。
• 死亡：通常は翌年から終了しますが、適格な生存配偶者の例外があり得ます。IRSの現行の非居住者配偶者規則を確認してください。
• 法的別居：離婚判決または米国法上の別居扶養判決（separate-maintenance decree）により、法的別居の年から選択が終了します。
• 不十分な記録：税額の判定に必要な帳簿、記録または情報へのアクセスが提供されなければ、IRSは選択を終了させることがあります。

税額控除と外国人配偶者の申告上の利益への影響

申告区分と居住者扱いの選択は控除に影響しますが、各控除には別々の要件と課税年度ごとの識別番号規則があります。

• 児童税額控除：資格は子、所得、その他の条件によります。現行IRSガイダンスでは、納税者本人（合算申告なら少なくとも一方の配偶者）と各適格児童について、延長を含む申告期限までに発行された就労に有効なSSNが必要です。申告する年の説明書を確認してください。
• 勤労所得税額控除（EITC）：MFSでは通常利用できませんが、一定の別居配偶者には限定的な例外があります。有効なSSN、居住、所得などの要件を満たす必要があり、共同の居住者選択だけで資格が生じるわけではありません。
• 教育税額控除：既婚者は通常、請求のため合算申告が必要です。適格なHOH申告者は別の規則で利用できる場合があり、所得制限、学生の資格、識別番号の要件も適用されます。

米国と社会保障協定を締結している国があります。その適用規則によって社会保障税の二重負担を防げる場合がありますが、国、就労の事実関係、適用証明書が重要です。これらは所得税条約や外国資産報告とは別です。後者についてはFATCA遵守ガイドを参照してください。

国際的な検討事項：カナダの税務義務

国境をまたぐ夫婦には、IRSとカナダ歳入庁（CRA）の双方に義務がある場合があります。カナダの税務居住者区分と申告規則は別に分析すべきで、カナダ人との結婚だけでどちらかの国の税負担が決まるわけではありません。

カナダの居住者区分と税額控除

資格はカナダの税務上の居住者区分と個々の控除によって決まります。新規移住者や一部年度の居住者には通年居住者と異なる規則があり、非居住者の配偶者がいるだけで全額控除できるとは限りません。CRAの新規移住者向け説明と該当申告書の指示を確認してください。

配偶者RRSPと年金所得分割

カナダの配偶者登録退職貯蓄制度（RRSP）と年金所得分割には、それぞれ資格・所得帰属の規則があります。利用前に、関連するカナダ規則と、具体的な制度・所得に対する米国の取扱いを確認します。カナダの選択や控除が米国申告でも同じ結果になるとは限りません。

カナダで課税されない所得でも、CRAが給付や控除の算定のため配偶者の全世界所得を求める場合があります。控除計算に使う情報と、納税者の課税所得に算入する所得を区別してください。CRAのカナダ新規移住者ガイドと該当様式を確認します。

期限、罰金、遵守要件

各申告書と情報報告の期限を確認してください。国境をまたぐ居住を理由とする一律の延長はありません。

• 4月15日：通常、暦年の個人連邦申告と納付の通常期限です。週末、祝日、適用される救済によって調整されます。
• 6月15日：適格な海外在住米国市民・居住外国人には通常二か月の自動延長があり、原則として申告書に声明書を添付します。海外の居住・就労または軍務の条件を満たす必要があります。未納税の利息は通常の納付期限から通常発生し、週末、祝日、救済規則により日付が変わることがあります。
• 適用期限を確認：国際的な申告日程は、申告書、居住地、有効な延長・救済によります。すべての国際申告者に共通する7月15日の期限はありません。

FBARとFATCA

外国口座と外国資産の報告は別々の義務であり、定義、基準額、例外が異なります。

• FBAR（FinCEN様式114）：米国人に該当し、外国金融口座の金銭的利益や署名権限が規則を満たし、暦年中のいずれかの時点で合計額が$10,000を超える場合、例外を除き通常申告が必要です。第6013(g)条の選択だけでFBAR上の米国人になるわけではなく、別の居住者定義を検討します。故意の違反に対する民事罰は、物価調整後の法定額と対象口座残高の50%の大きい方に達することがあり、故意でない報告違反には報告単位の規則と合理的理由の規定が別にあります。外国口座報告ガイドを参照してください。
• FATCA（様式8938）：居住者扱いを選択した一部の非居住者を含む指定個人は、所得税申告書に特定外国金融資産を記載する必要がある場合があります。米国に住む合算申告夫婦の基準は、年末$100,000超または年中のいずれかの時点で$150,000超です。適格な海外申告者にはより高い基準があります。例外と資産の定義も適用されます。様式8938はFBARに代わるものではなく、所得税申告が不要なら様式8938も不要です。

外国人配偶者の税務申告に関するよくある質問

非居住者の配偶者を扶養家族として申告できますか？

いいえ。配偶者を扶養家族として請求することはできません。適切な既婚者の申告区分、有効な居住者選択、世帯主など別の区分の資格を判定してください。

外国人配偶者に社会保障番号は必要ですか？

共同の選択には通常、適切な納税者番号が必要です。個別申告では、非居住外国人配偶者にSSNもITINもなく取得義務もない場合、現行の様式1040の指示により配偶者の番号欄に「NRA」と記載できます。申請前にSSN・ITINの資格を確認してください。

配偶者の母国へ戻った場合、税務上の身分はどうなりますか？

海外への転居だけで米国市民権や税務居住者区分は終了しません。米国市民は全世界所得を引き続き申告し、非市民は適用規則で居住者区分を判定します。第6013(g)条の選択が後年に停止するのは、その年のどの時点でも双方が米国市民または居住者でない場合だけです。申告前に実際の身分と選択規則を確認してください。

結論

外国人配偶者がいる場合の税務申告では、居住者区分を確認し、認められる申告方法を比較し、居住者扱いを選ぶ前に全世界所得と口座の資料を集めます。米国在住か海外在住かにかかわらず、識別番号、税務申告、情報報告の要件を別々に管理してください。

対応を選ぶ前に、関連通知、申告履歴、資料、期限を確認してください。専門家の支援は、事実、適用法、合意した代理範囲に応じて検討します。

複雑な税務が国際的な生活の負担にならないようにしましょう。全世界所得の申告や国際的な期限への対応にお困りなら、当事務所がお手伝いします。ご相談はSegal, Cohen & Landis (SCL)の税務専門家までお問い合わせください (英語)。