与非美国公民结婚后，如何处理美国税务

配偶不是美国公民时，您需要了解的美国报税事项

外籍配偶报税取决于双方的税务居民身份、收入及可作出的选择。仅凭国籍不能确定应使用的税表或申报身份。

主要选择概述如下：

简要说明：

• 如果配偶是非居民外国人，且未选择居民待遇，通常适用夫妻分别申报，除非符合户主等其他允许使用的申报身份。
• 符合条件的夫妻可以选择居民待遇并联合申报；选择当年以及选择持续适用的以后年度，均须申报双方的全球收入。
• 联合申报需要双方各自的社会安全号码（SSN）或适用的个人纳税人识别号码（ITIN）；分别申报时，识别号码填写说明可能不同。
• 根据配偶是否持有绿卡、满足实质居留测试或属于部分年度居民，适用规则有所不同。

这些选择会影响税率、抵免资格和税收协定待遇。正确做法完全取决于具体情况。

外籍配偶报税：选择应对方式前，应核查相关通知、申报历史、资料和期限。应根据事实、适用法律以及约定的代理范围评估专业协助。

确定外籍配偶报税时的居民身份

进行外籍配偶报税时，应先确定税务居民身份，再选择表格。IRS通常通过绿卡测试和实质居留测试，将非公民划分为居民外国人或非居民外国人，同时考虑适用例外、协定和选择。

绿卡测试

配偶在年度内任何时候具有合法永久居民身份，通常即符合绿卡测试。居住海外或实体绿卡到期，本身不会终止该身份。仍须核查居民身份的起止日期及适用的协定立场；通过测试并不自动意味着全年居民身份，也不要求必须联合申报。通常须申报居民期间的全球收入。

实质居留测试（SPT）

即使没有绿卡，配偶也可能满足实质居留测试（SPT）。在考虑不计入的天数和适用例外后，该测试要求在美国实际居留至少：

1. 当年31天，并且
2. 包括当年及前两年在内的3年期间，加权合计183天。

计算这183天时，并非简单相加，而是计入：

• 当年实际居留的全部天数。
• 前一年度实际居留天数的1/3。
• 前第二年度实际居留天数的1/6。

同时满足两个数字条件，通常会按SPT确立居民身份，但不计入天数、更密切联系例外、协定规则及居民日期可能改变结果。不符合SPT，也不排除通过其他测试或选择取得居民身份。请参阅IRS关于非居民税务待遇的说明及第519号出版物。

豁免个人与双重税务身份

某些人员可在SPT中排除符合条件的居留天数，例如持J或Q签证的合资格教师、受训人员，以及持F、J、M或Q签证的学生。须满足时间限制、以往年度身份及其他条件，并可能需要提交8843表。“豁免”在这里仅针对天数计算，并非全面免税。

配偶可能属于双重身份外国人，即一年内部分时间为非居民、另一部分为居民。收入分配、申报限制以及可能适用的全年居民选择，都需分别分析。满足条件时，外国税收抵免或协定条款可能用于处理双重征税。

已婚夫妻的美国申报身份选择

与非居民外国人结婚后，不能不办额外手续就直接勾选“夫妻联合申报”。通常有三条主要路径。

夫妻分别申报（MFS）

如果配偶为非居民外国人，且未作居民选择，通常适用MFS，除非您符合其他身份。您的税表须申报依适用法律分配给您的收入；夫妻共同财产规则可能影响分配。MFS可能限制抵免和扣除，但并非总会增加税负。分别申报的分项扣除规则，本身不会要求原本无申报义务的非居民配偶报税。请参阅非美国公民申报指南 (英语)。

户主（HOH）

与非居民外国人结婚，在满足全部适用条件时可能允许使用户主身份。适用这一非居民配偶规则时：

• 您须在全年均为美国公民或居民外国人。
• 配偶在年度内某个时候为非居民外国人，且双方未选择将其视为居民。
• 您支付了维持家庭开支的一半以上。
• 您须有配偶以外的合资格人员。该人员通常须与您同住超过半年；合资格父母、暂时离家及其他情况有特殊规则。

配偶绝不能作为HOH的合资格人员。HOH的标准扣除和税率档次通常比MFS有利，但仍须核实资格及整体税务结果。

合资格尚存配偶（QSS）

合资格尚存配偶身份可能适用于配偶死亡年度之后的两年。除其他条件外，您须在死亡年度本有资格联合申报、未再婚，并承担符合条件子女在规定期间主要居所费用的一半以上。仅有受抚养子女并不足够。详细条件及例外见第501号出版物。

选择将非居民配偶视为美国居民

年末一方为非居民外国人、另一方为美国公民或居民时，可能适用第6013(g)条选择。双方须同意在联邦所得税方面适用居民待遇。某些双重身份配偶可能适用另一项选择，应确认正确条款。

为什么作出这一选择？

选择第一年必须联合申报。在选择继续有效的以后年度，可以联合或分别申报。作决定前，应比较双方的全球收入、外国税收抵免、扣除和协定影响；扣除增加不保证税额减少。联合税表通常使双方对税款、利息和罚款承担共同及各自责任，但可能存在适用救济。

代价：全球收入申报

选择当年以及以后每个继续适用的年度，双方均须申报全部全球收入，即使后来改为分别申报。境外收入可能增加美国税额；适用抵免、排除项目及协定条款均须单独分析。

保留征税权条款与协定待遇

作出这一选择后，在其有效年度，双方通常均不得以外国居民身份主张税收协定待遇。协定保留征税权条款的例外可能保留特定收入的待遇。这项选择不会自动使非居民配偶在社会安全税或Medicare预扣税方面成为居民。请阅读IRS的非居民配偶选择指南及相关协定。

如何作出或终止外籍配偶报税选择

这项选择并非只需勾选一个框；必须随税表附上一份正式声明。

声明要求：

• 声明在该年度最后一天，一方为非居民外国人，另一方为美国公民或居民。
• 声明双方选择在整个纳税年度被视为美国居民。
• 双方的姓名、地址及识别号码（SSN或ITIN）。
• 双方签名。

识别号码：SSN与ITIN

联合申报时，需要美国纳税人识别号码且无法取得SSN的配偶，应通过W-7表申请ITIN。请遵守现行证明材料规则，通常需原件或由签发机构认证的副本；也可能有获准的现场办理或受理代理人服务。ITIN不赋予工作许可或移民身份。请参阅海外美国人指南。

终止选择

选择生效后，通常持续到被暂停或终止。如果因下列原因之一终止，任何一方都不能在以后年度再次作出该选择，即使与另一人结婚也不行。终止前，应阅读适用时间及程序规则：

• 撤销：任何一方均可按所需声明程序，不迟于撤销首次适用年度的税表到期日撤销选择。
• 死亡：选择通常从下一年度起终止，但合资格尚存配偶可能适用例外。请核查IRS现行非居民配偶规则。
• 法定分居：离婚或分居扶养判决（separate maintenance decree）使选择从法定分居当年起终止。
• 记录不足：如果未提供确定税额所需的账簿、记录或信息访问权限，IRS可能终止选择。

对税收抵免及外籍配偶报税利益的影响

申报身份及居民选择可能影响抵免，但每项抵免均有独立要求，以及特定纳税年度的识别号码规则。

• 儿童税收抵免：资格取决于子女、收入及其他条件。按IRS现行指南，纳税人本人（联合申报时至少一方配偶）及每名合资格子女，都须不迟于税表到期日（含延期）取得可用于就业的SSN。应核查所申报年度的说明。
• 劳动所得税收抵免（EITC）：MFS通常不能享受该抵免，但某些符合条件的分居夫妻有有限例外。须满足有效SSN、居民身份、收入及其他要求；仅作联合居民选择并不会确立资格。
• 教育抵免：已婚纳税人通常必须联合申报才可申请。符合条件的HOH申报人可能按其他规则取得资格；还须满足收入限制、学生资格及识别号码要求。

某些国家与美国签有社会保障协调协定（Totalization Agreements）。其覆盖规则可能避免对同一收入征收双重社会保障税，但须考虑国家、就业事实及相关覆盖证明。这些协定不同于所得税协定和境外资产申报。有关后者，请参阅FATCA合规指南。

跨境考虑：加拿大税务义务

跨境夫妻可能同时对IRS和加拿大税务局（CRA）承担义务。加拿大税务居民身份及报税规则须单独分析；与加拿大人结婚并不会单独决定任何一国的税务责任。

加拿大居民身份与抵免

加拿大税务居民身份及具体抵免项目决定资格。新移民和部分年度居民的规则可能不同于全年居民；不能因为有非居民配偶，就假定可享全额抵免。请查阅CRA新居民指南及相关年度税表说明。

配偶RRSP与养老金收入分配

加拿大配偶注册退休储蓄计划（RRSP）及养老金收入分配，各有资格和归属规则。使用前，应核查加拿大相关规则，以及美国对具体计划和收入的待遇。加拿大的一项选择或扣除，本身不会在美国税表上产生相同结果。

即使配偶的全球收入在加拿大不纳税，CRA也可能要求提供该收入以计算福利或抵免。应区分用于抵免计算的信息和计入纳税人应税所得的收入。请查阅CRA的加拿大新居民指南及适用表格。

期限、罚款与合规要求

请核查每份税表和信息申报表的期限；跨境居住不提供统一延期。

• 4月15日：通常为按日历年度申报的个人联邦税表的正常申报及缴款期限，周末、法定假日及适用救济可能调整日期。
• 6月15日：符合条件的海外美国公民和居民外国人可自动延长两个月，通常须随税表附上声明。须满足海外居住、工作或军事服务条件。未缴税款利息通常从正常缴款期限开始计算；周末、假日及救济规则可能改变日期。
• 核查适用期限：跨境申报日期取决于税表、居民身份以及有效延期或救济。并不存在适用于所有跨境申报人的统一7月15日截止日。

FBAR与FATCA

境外账户申报和境外资产申报是不同义务，其定义、门槛及例外各不相同。

• FBAR（FinCEN 114表）：美国人士对境外金融账户拥有的财务权益或签字权符合规则，且日历年度内任何时候账户总价值超过$10,000时，通常须申报，但存在例外。仅作第6013(g)条选择，不会确立FBAR下的美国人士身份；应单独分析居民定义。故意违规的民事罚款可达到经通胀调整的法定金额与相关账户余额50%两者中的较高者；非故意申报违规适用不同的按报告处罚规则和合理理由条款。请参阅境外账户申报指南。
• FATCA（8938表）：特定个人，包括某些选择居民待遇的非居民，可能须随所得税表申报特定境外金融资产。居住在美国并联合申报的夫妻，资产价值须超过年末$100,000或年内任何时候$150,000才达到相关门槛；符合条件的海外申报人适用更高门槛。须考虑例外和资产定义。8938表不能替代FBAR；无需提交所得税表时，也无需提交8938表。

外籍配偶报税常见问题

能否将非居民配偶列为受抚养人？

不能。配偶不得作为受抚养人申报。应确定适当的已婚申报身份、有效居民选择，或是否符合户主等其他申报身份。

外籍配偶需要社会安全号码吗？

联合选择通常要求适当的纳税人识别号码。分别申报时，如果非居民外国人配偶没有SSN或ITIN，也无义务取得，现行1040表说明允许在配偶识别栏填入“NRA”。申请前请核查SSN或ITIN资格。

如果搬回配偶的祖国，我们的税务身份会怎样？

迁居海外本身不会终止美国公民身份或税务居民身份。美国公民继续申报全球收入，非公民的居民身份则须按适用规则评估。第6013(g)条选择只有在以后某年度内双方任何时候都不是美国公民或居民时才暂停。报税前应核查实际身份及选择规则。

结语

进行外籍配偶报税时，应先确立居民身份、比较允许的申报方式，并在选择居民待遇前收集全球收入及账户资料。无论居住美国还是海外，都应分别跟踪识别号码、税表及信息申报要求。

选择应对方式前，应核查相关通知、申报历史、资料和期限。应根据事实、适用法律以及约定的代理范围评估专业协助。

不要让税务复杂性影响您的跨境生活。如果全球收入申报或跨境期限让您感到难以应对，我们可以提供帮助。请联系税务专业人士 (英语)，向Segal, Cohen & Landis (SCL)预约咨询。