外国银行账户申报：FBAR要求与提交指南

外国银行账户申报为何重要

外国银行账户申报通常要求美国人士在外国金融账户中拥有财务权益，或对其拥有签字权或其他支配权，且这些账户在日历年度内任何时候的合计价值超过10,000美元时，提交FBAR。账户和申报人可能适用例外。主要步骤如下：

简要回答：您需要提交FBAR吗？

检查账户——识别您拥有财务权益，或享有签字权或其他支配权的外国银行、证券及其他须申报金融账户
计算门槛——遵循最高价值与货币换算说明；如果合计超过10,000美元，评估您的申报义务及适用例外
提交FinCEN Form 114——通过BSA电子申报系统不迟于4月15日提交，期限自动延至10月15日
保留记录——按相关规则保留规定的账户记录五年；销毁前确认适用的保存期限

外国银行账户报告（FBAR）的正式名称为FinCEN Form 114。它不是税表，而是直接向美国财政部下属的金融犯罪执法网络（FinCEN）提交的信息报告。这项要求源自1970年《银行保密法》，旨在协助防止逃税并追踪用于非法目的的资金。

居住海外的美国公民、居民外国人以及继承外国账户的人，应检查自己是否符合申报条件。未申报可能导致民事处罚，在适当情形下还可能涉及刑事处罚。适用的民事最高罚额取决于违规是否出于故意、相关通胀调整和事实情况。最高罚额不等于自动按该金额处罚。

如果过去的报告遗漏或不准确，应及时审查更正途径。资格、及时性、行为及此前与主管机关的接触，都可能影响可采用的程序；任何途径都不保证减罚或免责。

在决定如何处理申报问题前，收集账户对账单、以前的FBAR、税务申报表以及政府往来函件。

什么是FBAR，谁需要提交？

跨境财务关系可能产生申报义务。首先检查美国人士身份、账户所在地、财务权益或支配权、最高价值以及适用例外。

外国银行及金融账户报告（FBAR），即FinCEN Form 114，向美国财政部下属的金融犯罪执法网络（FinCEN）提交。依据1970年《银行保密法》，它旨在帮助政府识别可能利用外国账户隐瞒收入或从事非法活动的个人。

需要明确，FBAR是信息报告，不是税表。提交报告并不意味着您欠税；它只是向政府告知您的外国金融账户情况。

除适用例外情形外，美国人士如果在外国金融账户中拥有财务权益，或对其拥有签字权或其他支配权，且账户合计价值在日历年度内任何时候超过10,000美元，就必须提交FBAR。即使短暂达到高峰也可能影响申报，账户也无需产生收入。应按FBAR估值说明确定合计金额。

有关这些规则的协助，请参阅我们的FBAR申报与代理资源。

哪些人属于“美国人士”？

“美国人士”的范围很广，包括：

美国公民，无论居住在哪里。
居民外国人，包括绿卡持有人及符合实质居留测试的人。FBAR居民身份通常依据IRC 7701(b)，包括绿卡和实质居留测试，并采用FBAR专用的美国地域定义。税收协定选择及特殊居留事实需要另行审查。
根据美国法律设立的信托、遗产及境内实体，例如公司、合伙企业和有限责任公司（LLC）。即便税务上被视为“非独立实体”的实体，也可能需要提交FBAR。

在海外工作的美国公民以及在其他国家拥有账户的居民外国人，应检查这些要求；仅仅居住海外不会免除义务。我们的旅居海外美国人资源提供更多背景信息。

哪些外国账户必须申报？

FBAR要求不限于常见的支票账户或储蓄账户。

根据适用定义和例外，须申报的外国金融账户可能包括：

银行账户（储蓄、支票、定期存款）。
持有证券、股票或债券的证券账户。
共同基金及类似集合基金，其份额向公众发行，并定期确定资产净值、定期接受赎回；该规则不会自动涵盖所有私人集合投资。
许多外国退休计划，例如加拿大RRSP和墨西哥AFORE。
具有现金价值的保险或年金保单。
商品期货或期权账户。

账户所在地决定其是否属于外国账户。美国银行在德国分行的账户属于外国账户，而法国银行在洛杉矶分行的账户不属于外国账户。

当您是登记所有人或法定所有权人，或符合某项间接权益规则时，即拥有财务权益。这些规则包括某些超过50%的所有权权益，具体测试取决于实体类型。签字权或其他支配权通常指您单独或与他人共同，通过直接向金融机构传达指令控制资产处分的权限，无论您是否实际行使该权限。

详解10,000美元申报门槛

10,000美元门槛适用于须申报外国金融账户的合计价值。美国人士符合申报条件且无适用例外时，必须申报所有须申报账户，即便没有任何单个账户超过10,000美元。

例如，某美国人士有三个须申报外国账户，按照FBAR规则换算后的年度最高价值分别为4,000美元、3,500美元和3,000美元，最高价值合计为10,500美元。虽然没有任何单个账户超过10,000美元，但合计超过门槛；如无适用例外，三个账户都必须申报。

“年度内任何时候”这一表述非常关键。您必须检查全年账户活动，确定每个账户的最高余额，而不能只看年末对账单。

FBAR的主要提交期限

FBAR的到期日为报告年度次年的4月15日。不过，FinCEN给予自动六个月延期，延至10月15日。您无需为此提交延期申请。

自动延期通常允许截至10月15日（含当日）提交。请参阅FinCEN的期限公告，并查看最新通知，确认是否适用周末、节假日或特别宽限。自然灾害后可能有额外宽限。

外国银行账户申报分步指南

外国银行账户申报通常使用电子FinCEN Form 114，直接向FinCEN提交，而不是随所得税申报表提交。

计算与换算账户价值

对每个须申报账户，以账户货币确定日历年度内的最高账户价值。这是对账户中货币或非货币资产最高价值的合理近似估计。如果定期对账单能够公允反映该最高值，可以使用；仅看年末余额可能遗漏此前的峰值。

使用日历年度最后一天的财政部汇率，将每个外币最高值换算成美元。汇率可在财政部报告汇率网站查询。如果没有财政部汇率，应使用其他可核实的汇率并注明来源。

说明要求对最高价值作合理近似估计。如果无法确定价值，应按说明勾选“金额不明”选项；不要编造没有依据的金额。

如何电子提交FBAR

FBAR通常必须电子提交，但可向FinCEN申请获准纸质申报的豁免。一般通过FinCEN的BSA电子申报系统提交，入口为BSA电子申报系统。

个人提交自己的FBAR时，通常可以使用个人申报选项，无需创建账户。为客户提交的专业人士必须注册相应机构访问权限并取得授权。通常需要申报身份详情、机构信息、账户号码及最高价值；须申报25个或以上账户的申报人适用特殊申报规则。

提交前检查姓名、账户标识、货币换算和最高价值。将提交确认与账户记录一并保存。

FBAR记录保存要求

按照相关规则保留规定的FBAR记录五年。保存账户姓名、账户号码、机构名称及地址、账户类型和最高价值。处置记录前确认适用的保存期限。

这些记录应包括：

每个账户的户名
账户号码
外国金融机构的名称及地址
账户类型及最高价值，以及银行对账单等支持材料

保留已提交FBAR的副本及支持材料，以便FinCEN或IRS要求时核实已申报的信息。

FBAR与Form 8938：了解区别

FBAR和Form 8938是两项独立要求，涵盖不同资产、门槛及提交规则。满足其中一项不会自动满足另一项。应分别检查两套说明，而不能假定一份报告涵盖所有外国金融申报。

主要区别如下：

FBAR依据《银行保密法》，单独向FinCEN提交。它涵盖须申报的外国金融账户，包括某些银行、证券、共同基金及现金价值保险账户。拥有财务权益、签字权或其他支配权的美国人士，如果账户合计价值在日历年度内超过10,000美元，通常必须申报，但须考虑适用例外。

Form 8938随适用的年度所得税申报表向IRS申报特定外国金融资产。它可涵盖账户及某些非账户资产，例如外国股票、合伙权益、票据、合同及外国信托权益。对于居住美国的未婚个人，门槛为税年最后一天超过50,000美元，或年内超过75,000美元；对于已婚联合申报的个人，相应门槛分别为超过100,000美元或150,000美元。对于符合外国税务住所及海外居留规则的个人，未婚者的相应门槛为超过200,000美元或300,000美元，联合申报者则为超过400,000美元或600,000美元。其他申报身份及某些境内实体有各自的规则。无需提交所得税申报表的个人通常也无需提交Form 8938。

提交Form 8938不能履行FBAR义务，提交FBAR也不能履行Form 8938义务。符合两者各自条件的人可能需要同时提交。

违反FBAR申报要求可能导致民事处罚，在适当情形下还可能涉及刑事处罚。对于Form 8938，未提交可能导致10,000美元罚款。自IRS发出通知起90天后仍未提交的，每30天或不足整期的一段期间可再罚10,000美元，额外未申报罚款最高50,000美元。还须考虑合理理由条款及其他处罚。

应分别比较账户或资产定义、所有权或支配权规则、门槛及例外。两份表格虽有重叠，但任何一份都不能完全替代另一份。

IRS提供详细的Form 8938与FBAR要求对照，有助于明确每份表格具体需要申报哪些内容。

准备任一报告时，应将信息与相关账户对账单及所得税申报进行核对，同时分别适用各表格的估值和提交规则。

处罚及如何更正过去的申报错误

选择更正程序前，应评估申报历史、行为、遗漏信息以及与主管机关的接触情况。处罚风险和减免取决于这些事实及适用规则。

民事上的故意包括有意违规，也可能包括鲁莽行事或故意视而不见。仅称纳税人“本应知道”并不是完整的法律标准。应评估全部事实和适用法律，而不能把每一次疏忽遗漏都等同于故意。

不合规的高昂代价

非故意违规：根据Bittner v. United States，未提交合规FBAR的处罚按报告计算，而非按账户计算。法定最高额10,000美元随通胀调整。如果满足包括正确申报账户余额在内的全部条件，可能适用合理理由例外；仅仅不存在故意，并不足以构成合理理由。
故意违规：对于故意不申报账户或规定身份信息的行为，法定民事最高罚额为经通胀调整的100,000美元，或违规时账户余额的50%，以较高者为准。最高额不会自动被全额征罚。适当情形下还可能适用刑事处罚。

检查适用于处罚评定的通胀调整后上限及相关违规规则。不要把过去公布的美元金额视为当前最高额。

更正过去的错误：未申报时该怎么办

如果遗漏了必需的FBAR，应审查可用的申报及披露程序。适当途径取决于资格、行为、以前的申报表、遗漏收入及是否存在审查或调查。

逾期FBAR：遵循IRS与FinCEN的最新说明，提交规定的逾期报告并解释迟交原因。处罚及减免取决于事实和适用标准；仅仅补报并不保证免罚。提交前应由律师确认适当程序。
简化申报合规程序：符合资格的个人，包括个人遗产，必须声明并确认其行为属于非故意，并满足全部其他要求。覆盖期间通常包括相关到期日已过的最近3个所得税申报年度及6个FBAR年度。境内程序要求此前已按规定提交申报表、提交修正申报表，并缴纳5%的境外综合罚款。符合资格的境外程序允许逾期或修正申报，并提供规定的罚款减免。适用税款及利息仍须支付，之前已评定的罚款不会自动撤销。仅仅居住海外并不构成资格。
IRS自愿披露机制：符合资格的纳税人可通过此机制披露故意不合规行为。IRS在决定是否建议刑事起诉时，可能考虑符合要求的披露，但披露不保证免责或被接受。及时性、完整性、合作及资格都很重要。选择途径前，请参阅我们的自愿披露资源及IRS最新说明。

应及时检查遗漏申报及可用更正途径。拖延可能影响选择，但自愿申报或获得代理均不保证减罚或特定结果。

外国银行账户申报常见问题

以下问题涉及账户收入、雇主账户权限以及配偶共同拥有的账户。

如果外国账户没有产生任何收入，我还必须提交FBAR吗？

账户无需产生收入也可能须申报。您仍须检查美国人士身份、财务权益或支配权、合计价值门槛及适用例外。

FBAR是信息报告。如果符合申报条件且无适用例外，即使休眠账户在该年度没有存款、取款、利息或股息，也可能须申报。所得税申报表与FBAR的用途不同。

即使没有相关应税收入，也要检查账户是否须申报。

如果我对雇主的外国账户拥有签字权，该怎么办？

对雇主外国金融账户拥有签字权或其他支配权的美国人士，即使没有财务权益，也可能需要申报。应适用合计价值门槛及相关账户和雇员例外。

签字权或其他支配权，指单独或与他人共同，通过直接向开户机构传达指令控制资产处分的权限。单纯的一般管理职责不符合该定义。

某些有签字权或其他支配权、但无财务权益的高级职员或雇员，可能符合涉及特定受监管机构或上市公司的例外，但须满足详细条件。某些申报人也可能依现行通知获得延长的提交期限。请按相关类别和报告年度查阅FinCEN指引，不要假定所有雇员均有一般豁免。

这些规则可能较为细致，因此，如果您对雇主的外国账户拥有签字权，我们建议咨询税务专业人士，确定您具体的申报义务。

我和配偶可以联合提交FBAR吗？

一般而言，每个符合条件的美国人士都必须单独提交，除非适用例外。对于共同拥有的账户，每位申报配偶通常须申报账户全部价值，而不仅是自己的份额。门槛为合计价值超过10,000美元，下面的配偶例外另有附加条件。

如果不申报配偶所有须申报的外国金融账户均与申报配偶共同拥有，申报配偶在按时提交并电子签名的FBAR中申报了所有这些账户，且完成规定授权，则适用一项有限例外。

使用这项例外时，双方配偶均必须填写并签署FinCEN Form 114a，即电子提交FBAR授权记录。该表不随FBAR一并提交，只需自行保留，并在FinCEN或IRS要求时提供。这项例外范围很窄：如果不申报配偶另有须申报的单独账户，或对共同申报账户以外的账户拥有须申报的签字权，就不适用；仅仅申报配偶另有单独账户，不会使该例外失效。

结语

外国银行账户申报要求分别审查账户所在地、美国人士身份、所有权或支配权、价值及例外。

未履行申报及记录保存义务可能带来严重后果。应按适用于相关行为的规则评估民事及潜在刑事风险，并在事实或可用更正途径不明确时寻求建议。

如果符合FBAR申报条件且无适用例外，应在适用期限前提交FinCEN Form 114。正常到期日为4月15日，自动延至10月15日；请查看最新通知，确认是否有额外宽限。在适用的五年期限内保留规定记录。

过去的遗漏、账户分类不明及雇主账户权限，可能需要进一步审查。我们的国际税务资源为相关申报问题提供背景信息。请讨论事实以及任何代理服务的拟定范围。

有关适用要求，请参阅FinCEN FBAR说明、IRS FBAR指引、Bittner判决、Form 8938说明、简化程序及自愿披露指引。应适用相关报告期间的规则。

及时处理申报义务，并在适当建议下评估资格与风险。结果取决于事实、适用规则及主管机关的决定。我们可以协助评估申报要求、过去的错误及国际申报问题。

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