Declaración de cuentas bancarias extranjeras: requisitos del FBAR y guía de presentación

Por qué importa declarar las cuentas bancarias extranjeras

La declaración de cuentas bancarias extranjeras generalmente exige que una persona estadounidense presente un FBAR si tiene un interés financiero en cuentas financieras extranjeras, o autoridad de firma u otra facultad sobre ellas, cuyo valor agregado supera los $10,000 en cualquier momento del año calendario. Pueden aplicarse excepciones relativas a las cuentas y a los declarantes. Estos son los pasos principales:

Respuesta rápida: ¿debe presentar un FBAR?

1. Revise sus cuentas – Identifique las cuentas bancarias, de corretaje y otras cuentas financieras extranjeras declarables en las que tenga un interés financiero o sobre las que tenga autoridad de firma u otra facultad
2. Calcule el umbral – Aplique las instrucciones sobre valor máximo y conversión de moneda; si el total supera los $10,000, evalúe su obligación de presentar y las excepciones aplicables
3. Presente el Formulario 114 de FinCEN – Envíelo electrónicamente mediante el sistema BSA E-Filing a más tardar el 15 de abril (prórroga automática hasta el 15 de octubre)
4. Conserve los registros – Guarde los registros de cuentas exigidos durante cinco años conforme a las reglas aplicables; confirme el período de conservación antes de desecharlos

El informe de cuentas bancarias extranjeras (FBAR), denominado oficialmente Formulario 114 de FinCEN, no es un formulario tributario: es un informe informativo presentado directamente ante la Red de Control de Delitos Financieros (FinCEN), una oficina del Departamento del Tesoro de Estados Unidos. El requisito deriva de la Ley de Secreto Bancario de 1970 y busca ayudar a prevenir la evasión fiscal y rastrear fondos utilizados con fines ilícitos.

Los ciudadanos estadounidenses residentes en el extranjero, los extranjeros residentes y quienes heredan cuentas extranjeras deben comprobar si cumplen los criterios de presentación. No presentar puede dar lugar a sanciones civiles y, en los casos pertinentes, penales. El máximo civil aplicable depende de si la infracción fue no deliberada o deliberada, del ajuste por inflación correspondiente y de los hechos. El máximo no se impone automáticamente.

Si faltan informes anteriores o contienen errores, examine pronto las opciones de corrección. La elegibilidad, la oportunidad de la actuación, la conducta y los contactos previos con las autoridades pueden afectar los procedimientos disponibles; ninguna vía garantiza sanciones reducidas ni inmunidad.

Reúna extractos de cuentas, FBAR anteriores, declaraciones fiscales y cualquier correspondencia oficial antes de decidir cómo abordar un problema de declaración.

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¿Qué es el FBAR y quién debe presentarlo?

Los vínculos financieros internacionales pueden generar obligaciones de información. Empiece por comprobar la condición de persona estadounidense, la ubicación de las cuentas, el interés financiero o las facultades, los valores máximos y las excepciones aplicables.

El Informe de Cuentas Bancarias y Financieras Extranjeras (FBAR), o Formulario 114 de FinCEN, se presenta ante la Red de Control de Delitos Financieros (FinCEN), una oficina del Departamento del Tesoro de Estados Unidos. Su finalidad es ayudar al Gobierno a identificar a personas que puedan utilizar cuentas extranjeras para ocultar ingresos o realizar actividades ilícitas, conforme exige la Ley de Secreto Bancario de 1970.

El FBAR es un informe informativo, no un formulario tributario. Presentarlo no significa que deba impuestos; simplemente informa al Gobierno sobre sus cuentas financieras extranjeras.

Salvo las excepciones aplicables, una persona estadounidense debe presentar un FBAR si tiene un interés financiero en cuentas financieras extranjeras, o autoridad de firma u otra facultad sobre ellas, y su valor agregado supera los $10,000 en cualquier momento del año calendario. Un máximo de corta duración puede ser relevante y las cuentas no tienen que generar ingresos. Utilice las instrucciones de valoración del FBAR para calcular el total.

Para obtener ayuda con estas reglas, consulte nuestro recurso sobre presentación del FBAR y representación.

¿Quién se considera una «persona estadounidense»?

El término «persona estadounidense» es amplio e incluye:

• Ciudadanos estadounidenses, independientemente de dónde vivan.
• Extranjeros residentes, incluidos los titulares de una tarjeta de residencia y quienes cumplen la prueba de presencia sustancial. La residencia a efectos del FBAR generalmente sigue el IRC 7701(b), incluidas las pruebas de tarjeta de residencia y presencia sustancial, con la definición de Estados Unidos específica del FBAR. Las elecciones conforme a tratados y las circunstancias de residencia inusuales requieren un análisis separado.
• Fideicomisos, sucesiones y entidades nacionales, como corporaciones, sociedades de personas y LLC creadas bajo el derecho estadounidense. Incluso las entidades «no consideradas separadas» a efectos fiscales pueden tener que presentar un FBAR.

Los ciudadanos estadounidenses que trabajan en el extranjero y los extranjeros residentes con cuentas en otro país deben comprobar estos requisitos; vivir en el extranjero no elimina por sí solo la obligación. Nuestros recursos para estadounidenses que viven en el extranjero ofrecen más contexto.

¿Qué tipos de cuentas extranjeras deben declararse?

El requisito del FBAR va más allá de las cuentas corrientes o de ahorro habituales.

Las cuentas financieras extranjeras declarables pueden incluir las siguientes, sujetas a las definiciones y excepciones aplicables:

• Cuentas bancarias (de ahorro, corrientes y depósitos a plazo).
• Cuentas de corretaje que mantienen valores, acciones o bonos.
• Fondos de inversión y fondos colectivos similares que emiten participaciones disponibles al público, con determinación periódica del valor liquidativo y reembolsos periódicos; la regla no incluye automáticamente toda inversión colectiva privada.
• Muchos planes de jubilación extranjeros (por ejemplo, los RRSP canadienses y las AFORE mexicanas).
• Pólizas de seguro o contratos de anualidades con valor en efectivo.
• Cuentas de futuros u opciones sobre materias primas.

La ubicación de una cuenta determina si es extranjera. Una cuenta en una sucursal alemana de un banco estadounidense es extranjera, pero una cuenta en una sucursal de un banco francés en Los Ángeles no lo es.

Tiene un interés financiero cuando figura como propietario registrado o titular jurídico, o cumple alguna regla sobre intereses indirectos. Estas incluyen determinadas participaciones superiores al 50%, con pruebas que dependen del tipo de entidad. La autoridad de firma u otra facultad generalmente significa poder controlar, solo o con otra persona, la disposición de activos mediante comunicación directa con la institución financiera, ejerza o no esa facultad.

Explicación del umbral de declaración de $10,000

El umbral de $10,000 se aplica al valor agregado de las cuentas financieras extranjeras declarables. Cuando una persona estadounidense cumple los criterios de presentación y no se aplica una excepción, deben incluirse todas las cuentas declarables, aunque ninguna por sí sola supere los $10,000.

Por ejemplo, suponga que una persona estadounidense tiene tres cuentas extranjeras declarables con valores máximos anuales, convertidos según las reglas del FBAR, de $4,000, $3,500 y $3,000. El valor máximo combinado es de $10,500. Aunque ninguna cuenta supera individualmente los $10,000, el total rebasa el umbral; salvo una excepción aplicable, deben declararse las tres.

La expresión «en cualquier momento del año» es fundamental. Debe revisar la actividad de todo el año para identificar el saldo más alto de cada cuenta, no solo el extracto de fin de año.

Fechas clave para presentar el FBAR

El FBAR vence el 15 de abril del año siguiente al declarado. Sin embargo, FinCEN concede una prórroga automática de seis meses hasta el 15 de octubre. No es necesario solicitarla.

La prórroga automática generalmente permite presentar hasta el 15 de octubre. Consulte el anuncio de FinCEN sobre el vencimiento y los avisos actuales sobre fines de semana, festivos o medidas especiales aplicables. Pueden existir medidas adicionales tras un desastre natural.

Guía paso a paso para declarar cuentas bancarias extranjeras

La declaración de cuentas bancarias extranjeras generalmente utiliza el Formulario 114 electrónico de FinCEN, presentado directamente ante FinCEN y no junto con la declaración del impuesto sobre la renta.

Cálculo y conversión de los valores de las cuentas

Para cada cuenta declarable, determine su valor máximo durante el año calendario en la moneda de la cuenta. Se trata de una aproximación razonable del mayor valor de la moneda o de los activos no monetarios mantenidos en ella. Pueden utilizarse extractos periódicos si reflejan razonablemente ese máximo; el saldo de fin de año por sí solo puede omitir un máximo anterior.

Convierta cada máximo en moneda extranjera a dólares estadounidenses utilizando el tipo de cambio del Tesoro del último día del año calendario. Los tipos están disponibles en el sitio web de tipos de cambio para informes del Tesoro. Si no existe un tipo del Tesoro, utilice otro verificable e identifique su fuente.

Las instrucciones exigen una aproximación razonable del valor máximo. Si no puede determinarse, siga las instrucciones de la casilla «importe desconocido»; no invente un importe sin respaldo.

Cómo presentar el FBAR electrónicamente

Los FBAR generalmente deben presentarse electrónicamente; puede solicitarse a FinCEN una exención que permita presentarlos en papel. Normalmente se presentan mediante el sistema BSA E-Filing de FinCEN. Puede acceder al portal en el sistema BSA E-Filing.

Una persona que presenta su propio FBAR generalmente puede utilizar la opción individual sin crear una cuenta. Un profesional que presenta por sus clientes debe registrarse para el acceso institucional correspondiente y obtener autorización. Normalmente se declaran datos de identificación, información de la institución, números de cuenta y valores máximos; existen reglas especiales para quienes declaran 25 cuentas o más.

Compruebe los nombres, identificadores de cuentas, conversiones de moneda y valores máximos antes de enviar. Conserve la confirmación de presentación junto con los registros de las cuentas.

Requisitos de conservación de registros del FBAR

Conserve los registros del FBAR exigidos durante cinco años conforme a las reglas aplicables. Guarde el nombre, número de cuenta, nombre y dirección de la institución, tipo de cuenta y valor máximo. Confirme el período de conservación aplicable antes de desechar los registros.

Estos registros deben incluir:

• El nombre que figura en cada cuenta
• El número de cuenta
• El nombre y la dirección de la institución financiera extranjera
• El tipo de cuenta y su valor máximo, con documentación de respaldo como extractos bancarios

Conserve una copia del FBAR presentado y los registros de respaldo para poder comprobar la información declarada si FinCEN o el IRS lo solicitan.

FBAR frente al Formulario 8938: entender la diferencia

El FBAR y el Formulario 8938 son requisitos separados, con activos, umbrales y reglas de presentación diferentes. Cumplir uno no satisface automáticamente el otro. Consulte ambas instrucciones en lugar de suponer que un informe cubre toda la información financiera extranjera.

Las diferencias principales son las siguientes:

El FBAR deriva de la Ley de Secreto Bancario y se presenta por separado ante FinCEN. Abarca cuentas financieras extranjeras declarables, incluidas determinadas cuentas bancarias, de corretaje, de fondos de inversión y de seguros con valor en efectivo. Una persona estadounidense con interés financiero o autoridad de firma u otra facultad generalmente debe presentar si el total supera los $10,000 durante el año calendario, salvo las excepciones aplicables.

El Formulario 8938 informa al IRS sobre activos financieros extranjeros especificados junto con la declaración anual del impuesto sobre la renta correspondiente. Puede incluir cuentas y determinados activos fuera de cuentas, como acciones extranjeras, participaciones en sociedades de personas, pagarés, contratos y participaciones en fideicomisos extranjeros. Para personas no casadas que viven en Estados Unidos, el umbral es superior a $50,000 el último día del año fiscal o superior a $75,000 durante el año; para personas casadas que declaran conjuntamente, es superior a $100,000 o $150,000, respectivamente. Para quienes cumplen las reglas de domicilio fiscal extranjero y presencia en el extranjero, los umbrales correspondientes son superiores a $200,000 o $300,000 si no están casados, y superiores a $400,000 o $600,000 si declaran conjuntamente. Otros estados civiles a efectos de declaración y determinadas entidades nacionales tienen reglas propias. Una persona física que no está obligada a presentar una declaración del impuesto sobre la renta generalmente no necesita presentar el Formulario 8938.

Presentar el Formulario 8938 no satisface la obligación del FBAR, y presentar un FBAR no satisface la del Formulario 8938. Una persona puede necesitar ambos si cumple los respectivos criterios.

Las infracciones de declaración del FBAR pueden conllevar sanciones civiles y, en los casos pertinentes, penales. No presentar el Formulario 8938 puede dar lugar a una sanción de $10,000. Si el incumplimiento continúa después de 90 días desde un aviso del IRS, pueden añadirse $10,000 por cada período de 30 días o fracción, hasta $50,000 de sanciones adicionales por falta de presentación. También deben considerarse las disposiciones sobre causa razonable y otras sanciones.

Compare por separado las definiciones de cuentas o activos, las reglas de titularidad o facultades, los umbrales y las excepciones. Los formularios se superponen, pero ninguno sustituye completamente al otro.

Para una explicación detallada y comparativa, el IRS ofrece una útil comparación de los requisitos del Formulario 8938 y del FBAR que puede aclarar exactamente qué debe declarar en cada formulario.

Al preparar cualquiera de los informes, concilie la información con los extractos pertinentes y la declaración del impuesto sobre la renta, aplicando las reglas propias de valoración y presentación de cada formulario.

Sanciones y cómo corregir errores de presentación anteriores

Antes de seleccionar un procedimiento de corrección, evalúe el historial de presentación, la conducta, la información omitida y cualquier contacto con las autoridades. La exposición a sanciones y las medidas de alivio dependen de esos hechos y de las reglas aplicables.

La conducta deliberada a efectos civiles incluye infracciones intencionales y puede incluir temeridad o ceguera deliberada. La simple afirmación de que un contribuyente «debería haber sabido» no constituye el estándar jurídico completo. Evalúe todos los hechos y el derecho aplicable en lugar de equiparar cualquier incumplimiento negligente con una conducta deliberada.

El alto costo del incumplimiento

• Infracciones no deliberadas: Según Bittner v. United States, la falta de presentación de un FBAR conforme se sanciona por informe, no por cuenta. El máximo legal de $10,000 se ajusta por inflación. Puede aplicarse una excepción por causa razonable si se cumplen todas sus condiciones, incluida la declaración correcta del saldo de la cuenta; la ausencia de conducta deliberada no establece por sí sola una causa razonable.
• Infracciones deliberadas: Para la omisión deliberada de una cuenta o de datos de identificación exigidos, el máximo civil legal es el mayor entre $100,000, ajustados por inflación, y el 50% del saldo de la cuenta en el momento de la infracción. El máximo no se impone automáticamente. También pueden aplicarse sanciones penales en los casos pertinentes.

Compruebe el límite ajustado por inflación aplicable a la imposición de la sanción y las reglas que rigen la infracción. No considere un importe publicado en el pasado como el máximo actual.

Corregir errores anteriores: qué hacer si no ha presentado

Si faltan FBAR obligatorios, examine los procedimientos disponibles de presentación y divulgación. La vía apropiada depende de la elegibilidad, la conducta, las declaraciones anteriores, los ingresos omitidos y cualquier inspección o investigación.

• FBAR fuera de plazo: Siga las instrucciones actuales del IRS y de FinCEN, presente los informes atrasados exigidos y explique el motivo de la demora. Las sanciones y el alivio dependen de los hechos y de los estándares aplicables; presentar tarde no garantiza por sí solo ausencia de sanciones. El abogado debe confirmar el procedimiento adecuado antes del envío.
• Procedimientos simplificados de cumplimiento de presentación: Las personas físicas elegibles, incluidas las sucesiones de personas físicas, deben certificar que su conducta no fue deliberada y cumplir todos los demás requisitos. Los períodos cubiertos generalmente abarcan los 3 años de declaraciones fiscales y los 6 años de FBAR más recientes cuyos vencimientos pertinentes ya hayan pasado. Los procedimientos nacionales exigen declaraciones previamente presentadas cuando eran obligatorias, declaraciones rectificativas y una sanción global sobre activos extraterritoriales del 5%. Los procedimientos extranjeros aplicables a quienes cumplen los requisitos permiten declaraciones atrasadas o rectificativas y ofrecen alivio específico de sanciones. Los impuestos e intereses aplicables siguen siendo exigibles y las sanciones ya impuestas no se cancelan automáticamente. Vivir en el extranjero no establece por sí solo la elegibilidad.
• Práctica de divulgación voluntaria del IRS: Los contribuyentes elegibles pueden comunicar incumplimientos deliberados mediante esta práctica. El IRS puede considerar una divulgación que reúna los requisitos al decidir si recomienda un proceso penal, pero la divulgación no garantiza inmunidad ni aceptación. Importan la oportunidad, la integridad de la información, la cooperación y la elegibilidad. Consulte nuestro recurso sobre divulgación voluntaria y las instrucciones actuales del IRS antes de elegir una vía.

Examine pronto las presentaciones omitidas y las vías de corrección disponibles. La demora puede afectar las opciones, pero ni la presentación voluntaria ni la representación garantizan sanciones menores ni un resultado concreto.

Preguntas frecuentes sobre la declaración de cuentas bancarias extranjeras

Estas preguntas abordan los ingresos de las cuentas, las facultades sobre cuentas del empleador y las cuentas conjuntas de cónyuges.

¿Debo presentar un FBAR si mis cuentas extranjeras no generan ingresos?

Una cuenta no necesita producir ingresos para ser declarable. Debe comprobar igualmente la condición de persona estadounidense, el interés financiero o las facultades, el umbral de valor agregado y las excepciones aplicables.

El FBAR es un informe informativo. Si se cumplen los criterios de presentación y no se aplica una excepción, una cuenta inactiva puede ser declarable aunque no haya tenido depósitos, retiradas, intereses ni dividendos durante el año. La declaración del impuesto sobre la renta y el FBAR cumplen finalidades distintas.

Compruebe si la cuenta es declarable aunque no existan ingresos imponibles relacionados.

¿Qué ocurre si tengo autoridad de firma sobre la cuenta extranjera de mi empleador?

Una persona estadounidense con autoridad de firma u otra facultad sobre una cuenta financiera extranjera de su empleador puede tener que declararla aun sin interés financiero. Aplique el umbral de valor agregado y las excepciones pertinentes para cuentas y empleados.

La autoridad de firma u otra facultad significa poder controlar, solo o junto con otra persona, la disposición de activos mediante comunicación directa con la institución que mantiene la cuenta. La responsabilidad general de gestión, por sí sola, no corresponde a esta definición.

Determinados directivos o empleados con autoridad de firma u otra facultad, pero sin interés financiero, pueden reunir los requisitos para excepciones relativas a instituciones reguladas específicas o sociedades cotizadas, sujetas a condiciones detalladas. Algunos declarantes también pueden acogerse a plazos ampliados conforme a avisos actuales. Consulte las directrices de FinCEN para la categoría y el año correspondientes, en lugar de suponer que existe una exención general para empleados.

Estas reglas pueden tener matices; si tiene autoridad de firma sobre cuentas extranjeras de su empleador, recomendamos consultar a un profesional tributario para determinar sus obligaciones concretas.

¿Podemos mi cónyuge y yo presentar un FBAR conjunto?

Generalmente, cada persona estadounidense que cumple los criterios debe presentar por separado, salvo que exista una excepción. En una cuenta conjunta, cada cónyuge obligado a declarar generalmente informa del valor total, no solo de su parte. El umbral es un valor agregado superior a $10,000 y la excepción para cónyuges descrita a continuación tiene condiciones adicionales.

Existe una excepción limitada si todas las cuentas financieras extranjeras que el cónyuge no declarante debe declarar son de titularidad conjunta con el cónyuge declarante, este último incluye todas esas cuentas en un FBAR presentado a tiempo y firmado electrónicamente, y se completa la autorización exigida.

Para utilizar esta excepción, ambos cónyuges deben completar y firmar el Formulario 114a de FinCEN, Registro de Autorización para Presentar Electrónicamente FBAR. Este formulario no se envía con el FBAR: se conserva en los archivos y se facilita a FinCEN o al IRS cuando lo soliciten. La excepción es bastante limitada y no se aplica si el cónyuge no declarante tiene cuentas separadas declarables o autoridad de firma declarable fuera de las cuentas informadas conjuntamente; las cuentas separadas del cónyuge declarante no invalidan por sí solas la excepción.

Conclusión

La declaración de cuentas bancarias extranjeras exige revisar por separado la ubicación de las cuentas, la condición de persona estadounidense, la titularidad o las facultades, el valor y las excepciones.

Los incumplimientos de declaración y conservación de registros pueden tener consecuencias graves. Evalúe la exposición civil y posiblemente penal conforme a las reglas aplicables a la conducta y obtenga asesoramiento cuando los hechos o las vías de corrección disponibles no estén claros.

Si cumple los criterios del FBAR y no se aplica una excepción, presente el Formulario 114 de FinCEN en el plazo correspondiente. El vencimiento ordinario es el 15 de abril, con prórroga automática hasta el 15 de octubre; consulte los avisos actuales por si existen medidas adicionales de alivio. Conserve los registros exigidos durante el período aplicable de cinco años.

Las omisiones anteriores, la clasificación incierta de cuentas y las facultades sobre cuentas del empleador pueden necesitar un examen más detenido. Nuestro recurso de fiscalidad internacional ofrece contexto sobre cuestiones declarativas relacionadas. Analice los hechos y el alcance propuesto de cualquier representación.

Para los requisitos aplicables, consulte las instrucciones de FinCEN para el FBAR, las directrices del IRS sobre el FBAR, la sentencia Bittner, las instrucciones del Formulario 8938, los procedimientos simplificados y las directrices de divulgación voluntaria. Aplique las reglas del período que se declara.

Atienda pronto las obligaciones de información y evalúe la elegibilidad y la exposición con asesoramiento apropiado. Los resultados dependen de los hechos, las reglas aplicables y las decisiones de las autoridades. Podemos ayudar a evaluar requisitos de presentación, errores anteriores y cuestiones de información internacional.

Contáctenos para una consulta (Inglés) sobre su historial de presentación, registros de cuentas y preguntas de declaración.