外国銀行口座の報告が重要な理由
外国銀行口座の報告では、米国人が外国金融口座に金融上の持分を有するか、署名権限その他の権限を有し、その合計価額が暦年中のいずれかの時点で10,000米ドルを超える場合、通常はFBARの提出が必要です。口座や提出者に関する例外が適用されることがあります。主な手順は次のとおりです。
要点：FBARを提出する必要がありますか？
- 口座を確認する — 金融上の持分または署名権限その他の権限を有する外国の銀行口座、証券口座、その他の報告対象金融口座を特定します
- 基準額を計算する — 最高価額と通貨換算に関する指示を適用し、合計が10,000米ドルを超える場合は提出義務と適用される例外を検討します
- FinCEN Form 114を提出する — BSA E-Filing Systemを通じて4月15日までに電子提出します（10月15日まで自動延長）
- 記録を保存する — 適用規則に従い、必要な口座記録を五年間保存します。廃棄前に適用される保存期間を確認してください
外国銀行口座報告書（FBAR）の正式名称はFinCEN Form 114です。税務申告書ではなく、米国財務省の一局である金融犯罪取締ネットワーク（FinCEN）に直接提出する情報報告書です。この要件は1970年銀行秘密法に基づき、脱税防止や違法な目的で使われる資金の追跡を支援するために設けられています。
海外在住の米国市民、居住外国人、外国口座を相続した人は、提出基準を満たすか確認する必要があります。未提出には民事制裁が科される可能性があり、該当する場合には刑事制裁もあり得ます。民事制裁の最高額は、違反が故意によるものか、適用されるインフレ調整、事実関係によって異なります。最高額が自動的に賦課されるわけではありません。
過去の報告に未提出や誤りがある場合は、速やかに是正方法を検討してください。適格性、適時性、行為の内容、当局との過去の接触によって利用できる手続きが変わることがあります。どの方法も制裁の軽減や免責を保証しません。
報告上の問題への対応を決める前に、口座明細書、過去のFBAR、税務申告書、政府機関とのやり取りを集めてください。
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FBARとは何か、誰が提出する必要があるか
国際的な金融関係により報告義務が生じることがあります。まず米国人に該当するか、口座の所在地、金融上の持分または権限、最高価額、適用される例外を確認してください。
外国銀行・金融口座報告書（FBAR）、すなわちFinCEN Form 114は、米国財務省の一局である金融犯罪取締ネットワーク（FinCEN）に提出します。1970年銀行秘密法の要件に従い、外国口座を使って所得を隠したり違法行為に関与したりしている可能性のある個人を政府が特定するのを支援するものです。
FBARは情報報告書であり、税務申告書ではないことを理解してください。提出したからといって納税額があるとは限らず、外国金融口座の情報を政府に知らせるものです。
適用される例外を除き、米国人が外国金融口座に金融上の持分または署名権限その他の権限を有し、合計価額が暦年中のいずれかの時点で10,000米ドルを超える場合、FBARを提出しなければなりません。一時的な最高残高も重要であり、口座に収益がある必要はありません。合計額はFBARの評価指示に従って算定してください。
これらの規則に関する支援については、当事務所のFBAR提出・代理に関する資料をご覧ください。
「米国人」に該当するのは誰か
「米国人」という用語は広く、次の者を含みます。
- 居住地を問わず、米国市民。
- グリーンカード保有者や実質的滞在日数基準を満たす人を含む居住外国人。FBAR上の居住者判定は、通常、グリーンカード基準と実質的滞在日数基準を含むIRC 7701(b)に従い、FBAR特有の米国の定義を用います。条約に基づく選択や特殊な居住状況は別途検討が必要です。
- 信託、遺産財団、国内事業体。国内事業体には、米国法に基づいて設立された法人、パートナーシップ、LLCなどが含まれます。税務上「独立した事業体として扱われない」事業体でもFBARの提出が必要となる場合があります。
海外で働く米国市民や他国に口座を持つ居住外国人は、これらの要件を確認してください。海外居住だけでは義務はなくなりません。海外在住米国人向けの資料に詳しい背景情報があります。
どの種類の外国口座が報告対象か
FBARの要件は、一般的な当座預金口座や普通預金口座に限りません。
適用される定義と例外に従い、報告対象の外国金融口座には次のものが含まれることがあります。
- 銀行口座（普通預金、当座預金、定期預金）。
- 有価証券、株式、債券を保有する証券口座。
- 投資信託および類似の集団投資ファンドで、公衆が取得できる持分を発行し、純資産価額を定期的に算定し、定期的な償還を行うもの。すべての私募の集団投資が自動的に含まれるわけではありません。
- 多くの外国退職制度（カナダのRRSPやメキシコのAFOREなど）。
- 現金価値のある保険契約または年金契約。
- 商品先物またはオプション口座。
口座が外国口座かどうかは所在地で決まります。米国の銀行のドイツ支店にある口座は外国口座ですが、フランスの銀行のロサンゼルス支店にある口座は外国口座ではありません。
記録上の所有者または法的権原を持つ所有者である場合、あるいは間接的持分に関する規則のいずれかを満たす場合、金融上の持分を有します。これには一定の50%超の所有持分が含まれ、判定基準は事業体の種類によって異なります。署名権限その他の権限とは、通常、単独または他者と共同で、金融機関への直接の連絡を通じて資産の処分を支配する権限を指し、実際に行使しているかどうかを問いません。
10,000米ドルの報告基準を理解する
10,000米ドルの基準は、報告対象となる外国金融口座の合計価額に適用されます。米国人が提出基準を満たし、例外が適用されない場合は、単独で10,000米ドルを超える口座がなくても、すべての報告対象口座を含めなければなりません。
例えば、米国人が三つの報告対象外国口座を持ち、FBAR規則に基づく換算後の年間最高価額がそれぞれ4,000米ドル、3,500米ドル、3,000米ドルであるとします。最高価額の合計は10,500米ドルです。個別に10,000米ドルを超える口座はなくても、合計が基準を超えるため、適用される例外がなければ三つすべてを報告します。
「年内のいずれかの時点」という表現が重要です。年末明細だけでなく、年間のすべての取引状況を確認して、各口座の最高残高を特定しなければなりません。
FBARの主な提出期限
FBARの期限は報告対象年の翌年の4月15日です。ただし、FinCENは六か月の自動延長を認め、期限は10月15日になります。この延長の申請は不要です。
通常、自動延長により10月15日まで提出できます。FinCENの期限公告を参照し、週末、祝日、特別な救済措置の適用について最新の通知を確認してください。自然災害後は追加の救済が適用される場合があります。
外国銀行口座報告の手順
外国銀行口座の報告には通常、電子版FinCEN Form 114を使用し、所得税申告書と一緒ではなく、FinCENに直接提出します。
口座価額の計算と換算
各報告対象口座について、暦年中の最高口座価額を口座の通貨で算定します。これは、その口座に保有する通貨または非金銭資産の最大価額を合理的に概算したものです。定期明細書が最高価額を適切に反映する場合は利用できますが、年末残高だけではそれ以前の最高値を見落とすことがあります。
各外貨建て最高価額を、暦年最終日の財務省為替レートで米ドルに換算します。レートは財務省の報告用為替レートのウェブサイトで確認できます。財務省のレートがない場合は、他の検証可能なレートを使用し、出典を明示してください。
指示では最高価額の合理的な概算が求められます。価額を確定できない場合は「金額不明」のチェック欄に関する指示に従い、根拠のない金額を作らないでください。
FBARを電子提出する方法
FBARは原則として電子提出が必要ですが、紙での提出を認める免除をFinCENに申請できます。通常はFinCENのBSA E-Filing Systemを使用します。入口はBSA E-Filing Systemです。
本人のFBARを提出する個人は、通常、アカウント登録なしで個人提出用の機能を利用できます。顧客の代理で提出する専門家は、適切な機関向けアクセスを登録し、承認を取得しなければなりません。通常は本人識別情報、金融機関情報、口座番号、最高価額を報告します。25以上の口座を報告する提出者には特別な報告規則が適用されます。
提出前に、氏名、口座識別情報、通貨換算、最高価額を確認してください。提出確認は口座記録と一緒に保存します。
FBARの記録保存要件
適用規則に従い、必要なFBAR記録を五年間保存してください。名義、口座番号、金融機関の名称と住所、口座種類、最高価額を保持します。記録の廃棄前に適用される保存期間を確認してください。
記録には次のものを含めます。
- 各口座の名義
- 口座番号
- 外国金融機関の名称と住所
- 口座の種類と最高価額、および銀行明細書などの裏付け記録
FinCENやIRSから求められた際に報告内容を確認できるよう、提出済みFBARの写しと裏付け記録を保管してください。
FBARとForm 8938の違い
FBARとForm 8938は、対象資産、基準額、提出規則が異なる別々の要件です。一方を満たしても、他方が自動的に満たされるわけではありません。一つの報告ですべての外国金融報告を済ませられると考えず、両方の指示を確認してください。
主な違いは次のとおりです。
FBARは銀行秘密法に基づき、FinCENに別途提出します。対象は報告対象となる外国金融口座で、一定の銀行、証券、投資信託、現金価値保険の口座を含みます。金融上の持分または署名権限その他の権限を持つ米国人は、暦年中の合計が10,000米ドルを超える場合、適用される例外を除き、通常は提出しなければなりません。
Form 8938は特定外国金融資産を、該当する年次所得税申告書とともにIRSへ報告するものです。口座のほか、外国株式、パートナーシップ持分、債務証書、契約、外国信託の持分など、一定の口座外資産も対象になり得ます。米国内に居住する未婚の個人の基準は、課税年度末に50,000米ドル超、または年内に75,000米ドル超です。夫婦合算申告の個人は、それぞれ100,000米ドル超または150,000米ドル超です。外国の税務上の本拠と海外滞在に関する規則を満たす個人では、対応する基準は、未婚なら200,000米ドル超または300,000米ドル超、夫婦合算申告なら400,000米ドル超または600,000米ドル超となります。他の申告資格や一定の国内事業体には独自の規則があります。所得税申告書の提出義務がない個人は、通常、Form 8938も不要です。
Form 8938の提出はFBARの義務を満たさず、FBARの提出もForm 8938の義務を満たしません。それぞれの基準を満たせば、両方が必要になる場合があります。
FBAR報告違反には民事制裁が科される可能性があり、該当する場合には刑事制裁もあり得ます。Form 8938の未提出には10,000米ドルの制裁金が科されることがあります。IRS通知から90日経過後も未提出が続くと、30日の期間ごと、またはその端数期間について10,000米ドルが追加され、追加の未提出制裁金は最大50,000米ドルとなります。合理的理由に関する規定や他の制裁も考慮しなければなりません。
口座・資産の定義、所有権・権限の規則、基準額、例外は別々に比較してください。様式には重なる部分がありますが、いずれも他方の完全な代替にはなりません。
これらの要件を詳しく比較するには、IRSのForm 8938とFBARの要件比較が役立ち、各様式で何を報告すべきかを明確にできます。
いずれの報告を作成する場合も、関連する口座明細書や所得税申告の情報と照合しつつ、それぞれ独自の評価・提出規則を適用してください。
制裁と過去の提出誤りの是正
是正手続きを選ぶ前に、提出履歴、行為、未報告情報、当局との接触を評価してください。制裁リスクと救済は、それらの事実と適用規則に左右されます。
民事上の故意には意図的な違反が含まれ、無謀な行為や意図的に事実を見ようとしない行為が含まれる場合もあります。納税者が「知っているべきだった」という説明だけでは、完全な法的基準ではありません。過失によるすべての不履行を故意と同一視せず、全事実と適用法を検討してください。
不遵守の大きな代償
- 非故意の違反：Bittner v. United Statesにより、適正なFBARを提出しなかった場合の制裁は、口座ごとではなく報告書ごとに科されます。法定最高額10,000米ドルはインフレ調整されます。口座残高の適正な報告を含むすべての条件を満たせば、合理的理由による例外が適用される場合があります。故意でないことだけでは合理的理由は成立しません。
- 故意の違反：口座または必要な識別情報の故意の未報告について、民事上の法定最高額は、インフレ調整後の100,000米ドルと違反時の口座残高の50%のいずれか大きい額です。最高額が自動的に賦課されるわけではありません。該当する場合には刑事制裁もあり得ます。
賦課に適用されるインフレ調整後の上限と、違反に適用される規則を確認してください。過去に公表されたドル額を現在の最高額とみなさないでください。
過去の誤りを是正する：未提出の場合の対応
必要なFBARを提出していない場合は、利用できる提出・開示手続きを検討してください。適切な方法は、適格性、行為、過去の申告、未申告所得、税務調査や捜査の有無によって異なります。
- 期限後のFBAR：IRSとFinCENの最新の指示に従い、必要な期限後報告を提出し、遅延理由を説明してください。制裁と救済は事実と適用基準によって決まり、期限後提出だけでは制裁免除は保証されません。提出前に弁護士が適切な手続きを確認すべきです。
- 簡素化申告遵守手続き：個人の遺産財団を含む適格な個人は、行為が故意によるものではない旨を申告・確認し、その他すべての要件を満たす必要があります。対象期間は通常、関連期限が経過した直近3年分の所得税申告と6年分のFBARです。国内向け手続きでは、必要な過去の申告が提出済みであること、修正申告、および5%の包括的オフショア制裁金が必要です。適格な海外向け手続きでは期限後申告または修正申告が認められ、所定の制裁救済があります。適用される税額と利息はなお支払う必要があり、既に賦課された制裁金が自動的に取り消されるわけではありません。海外居住だけでは適格性は成立しません。
- IRS自主開示制度：適格な納税者は、この制度により故意の不遵守を開示できます。IRSは刑事訴追の勧告を判断する際に適格な開示を考慮する場合がありますが、開示による免責や受理は保証されません。適時性、完全性、協力、適格性が重要です。方法を選ぶ前に、当事務所の自主開示資料とIRSの最新の指示をご覧ください。
未提出と利用可能な是正方法を速やかに確認してください。遅延で選択肢が変わることがありますが、自主提出も代理人の起用も、制裁軽減や特定の結果を保証しません。
外国銀行口座報告に関するよくある質問
以下の質問では、口座収益、雇用主口座の権限、夫婦の共同所有口座を取り上げます。
外国口座に収益がなくてもFBARを提出しなければなりませんか？
報告対象となるために口座が収益を生む必要はありません。米国人の資格、金融上の持分または権限、合計価額基準、適用される例外を確認する必要があります。
FBARは情報報告書です。提出基準を満たし、例外が適用されなければ、休眠口座は、年内に入金、出金、利息、配当がなくても報告対象になり得ます。所得税申告書とFBARは目的が異なります。
関連する課税所得がない場合でも、口座が報告対象かを確認してください。
雇用主の外国口座に署名権限を持つ場合はどうなりますか？
雇用主の外国金融口座に署名権限その他の権限を持つ米国人は、金融上の持分がなくても報告が必要な場合があります。合計価額基準と、関連する口座および従業員の例外を適用してください。
署名権限その他の権限とは、単独または他者と共同で、口座を維持する金融機関への直接の連絡を通じて資産の処分を支配する権限です。一般的な管理責任だけではこの定義を満たしません。
署名権限その他の権限を持つ一方、金融上の持分を持たない一定の役員や従業員は、詳細な条件の下で、特定の規制対象機関や上場会社に関する例外に該当することがあります。特定の提出者は、現行通知による提出期限の延長を受けられる場合もあります。従業員一般に免除があると考えず、該当する区分と報告年についてFinCENの指針を確認してください。
規則は細部の判断を要することがあるため、雇用主の外国口座に署名権限がある場合は、具体的な報告義務を税務専門家に相談することをお勧めします。
配偶者と共同でFBARを提出できますか？
原則として、提出基準を満たす米国人は、例外が適用されない限り各自で提出しなければなりません。共同所有口座について、報告する各配偶者は通常、自分の持分だけではなく口座全体の価額を報告します。基準は合計価額が10,000米ドルを超えることであり、以下の配偶者例外には追加条件があります。
FBARを提出しない配偶者が報告すべきすべての外国金融口座を、提出する配偶者と共同所有し、提出する配偶者が期限内に電子署名して提出したFBARでそのすべてを報告し、必要な承認が完了している場合、限定的な例外が適用されます。
この例外を使うには、両配偶者が電子FBAR提出承認記録であるFinCEN Form 114aを記入して署名しなければなりません。この様式はFBARと一緒には提出せず、自分の記録として保存し、FinCENまたはIRSから求められたら提供します。この例外は限定的であり、FBARを提出しない配偶者に報告対象の単独口座や、共同報告口座以外に報告対象の署名権限がある場合には適用されません。提出する配偶者に単独口座があることだけでは、例外は失われません。
まとめ
外国銀行口座の報告では、口座所在地、米国人の資格、所有権または権限、価額、例外を個別に検討する必要があります。
報告や記録保存の不履行には重大な結果が伴うことがあります。行為に適用される規則に基づいて民事責任と刑事責任の可能性を評価し、事実や利用できる是正方法が不明な場合は助言を求めてください。
FBARの提出基準を満たし、例外が適用されない場合は、適用期限までにFinCEN Form 114を提出してください。通常の期限は4月15日で、10月15日まで自動延長されます。追加の救済については最新通知を確認してください。必要な記録は適用される五年間保存します。
過去の未報告、不確かな口座分類、雇用主口座の権限については、さらに詳しい確認が必要なことがあります。関連する報告問題の背景については国際税務資料をご覧ください。事実関係と代理業務の予定範囲を話し合ってください。
適用要件については、FinCENのFBAR指示、IRSのFBAR指針、Bittner判決、Form 8938の指示、簡素化手続き、自主開示指針を参照してください。該当する報告期間の規則を適用します。
報告義務に速やかに対応し、適切な助言を受けて適格性とリスクを評価してください。結果は事実、適用規則、当局の判断によって異なります。当事務所は、提出要件、過去の誤り、国際報告の問題の検討を支援できます。
ご相談のためにお問い合わせください (英語)。提出履歴、口座記録、報告に関する疑問をお伺いします。