FBAR申报要求：每位海外美国人士需要了解的事项
美国人士如对境外金融账户享有财务权益，或拥有签字权或其他支配权限，且这些账户在该日历年内的合计价值超过$10,000，通常必须提交《境外银行及金融账户报告》（FBAR）。账户及申报人可能适用例外规定。美国人士包括公民、税务居民外国人及符合条件的美国境内实体；仅在海外居住本身并不免除这一义务。
请确认每个账户、账户所在地、您的所有权或权限，以及账户的最高价值。美国银行境外分行的账户可能需要申报；外国银行美国分行的账户通常不属于FBAR意义上的境外账户。
谁必须提交FBAR？
除适用例外规定外，“美国人士”如对境外金融账户享有财务权益，或拥有签字权或其他支配权限，且这些账户的合计价值在日历年内任何时候超过$10,000，即须提交FBAR。美国人士例如包括：
- 美国公民，无论居住何地
- 合法永久居民（绿卡持有人）
- 符合实质居留测试的个人
- 美国实体——公司、合伙企业、有限责任公司、信托及遗产
例如，一名居住在伦敦的美国人持有余额为£8,000的英国银行账户，以及另一个价值£3,000的投资账户；如果按FBAR规则换算为美元后的合计价值超过$10,000，且不适用例外规定，则可能需要申报。应先以账户原币确定每个账户当年的最高价值，再使用美国财政部年末汇率换算；如无该汇率，则使用其他可核实的汇率，并注明来源。该门槛针对境外账户的合计价值，而非每个账户各自适用$10,000的限额。
哪些属于境外金融账户？
在适用的定义及例外规定范围内，境外金融账户可以包括以下各类：
- 银行账户——设在美国境外的支票、储蓄及定期存款账户
- 证券账户——设在美国境外、持有股票、债券或共同基金的经纪账户
- 商品期货及期权账户
- 具有现金价值的保险或年金保单——例如须申报的境外现金价值人寿保险保单
- 共同基金及类似的集合基金，其份额向公众发售、定期确定资产净值并可定期赎回；并非所有私人投资工具都自动纳入申报范围。
- 持有非现金资产的须申报账户——应评估金融账户的类型及所在地；直接持有贵金属本身不会产生FBAR申报义务
申报规则并不限于传统银行存款。请确认有关安排是否属于须申报的金融账户、账户所在地，以及是否适用例外规定。直接拥有境外房地产或贵金属，与在须申报账户中持有资产有所不同。
FBAR截止日期及自动延期
FBAR的正常截止日期为所报告日历年次年的4月15日，并自动延期至10月15日，无须申请延期。请查看FinCEN最新通知，确认是否有适用于您具体情况的额外宽限；在适用的延期截止日期之前提交该报告，可避免该报告的逾期申报违规。
FBAR通常通过FinCEN的BSA电子申报系统提交，与所得税申报表分开提交。FinCEN可应申请批准采用纸质申报的豁免；过时表格或打印出的电子表格不能作为可接受的替代品。
联名账户及签字权
配偶申报豁免的范围有限：不自行申报的配偶需要报告的所有境外金融账户，必须均与申报配偶共同拥有、列入该配偶已签署并及时提交的FBAR，并有填写完整且已签署的Form 114a授权。请将Form 114a保存在记录中。若不满足这些条件，应分别评估各配偶的申报义务。
当合计价值达到门槛时，签字权或其他权限可能产生申报义务，但须考虑监管豁免及适用的延期。该权限必须涉及通过与金融机构直接沟通来控制资产处置。
FBAR处罚：非故意、故意及刑事处罚
FBAR义务源自《美国法典》第31编中的《银行保密法》，独立于联邦所得税申报。违反申报及记录保存规定可能导致民事罚款，在适当案件中也可能导致刑事处罚。适用处理取决于行为、记录及相关规则。
非故意违规罚款
根据Bittner v. United States，非故意未提交合规FBAR的罚款按每份报告计算，而非按每个账户计算。法定$10,000上限须按通货膨胀调整。满足包括正确申报账户余额在内的条件时，可能适用合理理由豁免；仅属非故意并不足以构成合理理由。
故意违规罚款
对于故意不申报账户或所需识别信息的行为，法定民事罚款最高额为经通货膨胀调整的$100,000与违规发生时账户余额的50%两者中的较高者。应根据适用规则确定经通货膨胀调整的上限及实际核定金额；法定最高额并非自动核定的罚款。
刑事处罚
故意违规还可能受到刑事处罚。潜在罚金及监禁刑期取决于适用罪名和加重情节；不应把存在加重情节时的最高刑罚视为每次未申报行为的处罚。
处理FBAR事务的律师可以评估申报历史、有关行为及可能的纠正途径。有些选项有严格的资格及及时性要求。及时寻求建议很重要，但没有任何程序能保证在所有案件中减免罚款或免于追究。
FBAR与Form 8938（FATCA）：主要区别
FBAR及Form 8938是两套独立申报制度，涉及的资产、门槛和申报规则不同。下表概述未婚个人的情况；其他报税身份及某些美国境内实体可能适用不同规则。就较高的海外门槛而言，Form 8938采用其自身的境外税务住所及海外居留测试。通常，无须提交所得税申报表的人即使超过资产门槛，也无须提交Form 8938。
| FBAR（FinCEN 114） | Form 8938（FATCA） | |
|---|---|---|
| 提交对象 | FinCEN（BSA电子申报） | IRS（附于报税表） |
| 门槛（美国境内单身居民） | 日历年内合计超过$10,000 | 纳税年度最后一天超过$50,000，或年度内超过$75,000 |
| 门槛（符合条件的海外单身人士） | 日历年内合计超过$10,000 | 纳税年度最后一天超过$200,000，或年度内超过$300,000 |
| 涵盖资产 | 境外金融账户 | 指定境外金融资产，包括某些账户及非账户投资 |
| 部分民事申报罚款 | 故意违反账户申报规定：最高为经通货膨胀调整的法定$100,000金额与违规时余额的50%两者中的较高者 | 未申报罚款为$10,000；在IRS通知期后继续不申报，可能额外增加最高$50,000。还可能适用其他罚款 |
| 申报截止日期 | 4月15日（自动延期至10月15日） | 与所得税申报表同时提交，包括适用的延期 |
您可能需要提交这两份表格；提交其中一份并不能履行另一份的义务。请查阅完整说明，了解例外规定、已婚人士申报门槛及估值规则。对于Form 8938，自IRS通知起90天后仍未提交的，每持续30天或不足该期限的一段期间，都可能额外产生$10,000罚款，额外申报罚款总额上限为$50,000。还须考虑合理理由规则及单独适用的少缴税款罚款。
护照相关认证与单独的税款债务
IRC第7345条下的护照相关认证针对符合条件的严重拖欠联邦税款债务。2026年经通货膨胀调整的门槛为超过$66,000，同时还适用法定征收条件及排除规定。
护照相关认证所指的严重拖欠税款债务不包括FBAR罚款。FBAR罚款不会与基础所得税债务合并计算以达到门槛。单独的联邦税务负债可能自身即满足条件。居住海外的美国人应审查任何认证通知及适用的排除规定。
记录保存要求
根据适用规则，应将规定的FBAR账户记录保存五年：账户名义持有人姓名、账号或其他标识、境外机构名称及地址、账户类型，以及申报期间的最高价值。佐证账单或其他记录可能已包含这些信息；该规则并非一律要求保留每份开户文件或银行对账单。
FBAR逾期申报：错过截止日期后应如何处理
如果以往报告缺失，应及时审查申报历史、收入申报情况及任何政府机构联系。适当的纠正途径和罚款处理取决于事实；主动申报并不保证减轻罚款。
可能的纠正选项包括：
- 简化申报合规程序——适用于能够就行为属非故意作出认证并满足其他所有要求的合资格个人，包括个人遗产。通常涵盖相关截止日期已过的最近3个报税年度及6个FBAR年度。境内程序要求在应申报时此前已提交报税表，并须提交更正申报表及缴纳5%的综合离岸罚款。符合资格的境外程序允许提交逾期或更正申报表，并提供规定的罚款减免。适用的税款及利息仍须支付，已核定的罚款不会自动撤销。仅在海外居住并不足以确立资格。
- IRS自愿披露机制（VDP）——供存在故意不合规行为的合资格纳税人采用的一条途径。及时、真实且完整的披露可能降低被起诉的风险，但不会自动给予豁免。
- 逾期FBAR——遵循IRS及FinCEN当前的申报说明，解释延误原因，并评估罚款及减免。逾期申报或不存在未申报收入，本身都不保证免罚。
选择纠正途径之前，应审查任何IRS税务审查或调查、以往机构联系、已提交申报表、遗漏收入，以及现有账户记录。请参阅本所的自愿披露资料及所考虑选项的IRS最新说明。
FBAR申报常见问题
如果我的账户从未达到$10,000，还需要提交FBAR吗？
可能需要。单个账户不必独自超过$10,000：门槛以所有须申报境外账户的合计价值为依据。请按FBAR最高价值及货币换算说明操作。如果合计不超过$10,000，则未达到价值门槛；否则，应评估您的申报义务及任何适用例外。
境外退休账户需要在FBAR中报告吗？
境外退休金融账户可能需要申报。仅有所得税协定的递延待遇并不提供FBAR豁免；应评估FBAR特有的例外规定及账户的具体情况。
我可以逾期提交FBAR而不被罚款吗？
罚款减免取决于适用规则及事实。请遵循最新的逾期申报指引，并就资格、合理理由以及任何调查或税务审查寻求建议。请咨询税务律师。
如果IRS先发现了我未申报的账户，会怎样？
纳税人一旦受到IRS针对任何纳税年度的民事税务审查或刑事调查，就不符合简化程序的资格。仅发现信息或收到第三方信息并非简化程序的一般排除条件；VDP另有及时性要求。应根据实际事实评估风险及资格。
存放在境外交易平台的加密货币需要申报FBAR吗？
FinCEN Notice 2020-2指出，根据现行FBAR法规，仅持有虚拟货币的账户无须申报，除非其中还持有其他本应申报的资产。申报前应查看最新规则及独立的所得税和Form 8938义务；不能仅因监管机构表示拟提出法规，就推断仅持有加密货币的账户已被强制要求申报FBAR。
保护自身权益：立即与FBAR律师沟通
会见律师前，请收集账户对账单、过往报税表及FBAR、往来函件，以及相关截止日期。请讨论哪些申报或纠正规则适用、服务包括哪些工作，以及如何收费。
立即联系Segal, Cohen & Landis (SCL) (英语)，讨论境外账户申报。在分享敏感记录之前，请向律师了解保密及律师保密特权的范围；特权取决于沟通内容及法律背景。
主要参考资料：IRS FBAR指引、FinCEN申报说明、Bittner v. United States、Form 8938说明、简化程序、IRS自愿披露指引及IRS护照指引。请核实适用于申报年度的规则。