为外国雇主工作，却没有W-2？本所的国际税务律师可以与您讨论收入申报、劳动者身份分类、适用的工资税、境外收入税收优惠及境外账户申报。
外国雇主带来的问题：没有W-2，但仍有美国纳税义务
美国公民可能在居住海外时为外国公司工作，也可能在美国境内为其远程工作。这两种安排的工资文件及税务义务可能不同；外国雇主仍可能负有美国申报及代扣义务。
不要仅凭公司的注册地推断工资税义务。应审查劳务履行地点、雇员或独立承包人身份、雇主的情况及适用例外。如果本应出具W-2却未收到，应遵循IRS关于缺失表格的指引，同时仍须申报收入。
缺少W-2并不免除雇员的收入申报义务。应使用可靠的工资及付款记录，确定须申报的报酬和已代扣或已缴纳的税款。是否还欠美国税款，取决于报税表、适用的收入免计额、抵免及已付款项。
本指南说明美国公民及绿卡持有人在有境外就业收入但没有W-2时，申报美国税款需要了解的事项。
W-2缺失时，为什么仍须重视申报
外国雇主在美国的代扣及申报义务，取决于劳务履行地点、雇佣关系、适用覆盖范围及例外规定。仅在外国注册或没有W-2，并不能证明不适用美国工资税义务。
美国公民和税务居民外国人通常须申报全球收入，包括外国雇主支付的工资。雇主的代扣或申报义务，与雇员提交报税表的义务相互独立。文件缺失本身不会减少应税收入，但符合条件的收入免计额、抵免或其他适用规则可能影响应纳税额。
合法永久居民通常属于美国所得税意义上的税务居民外国人。居民身份、税收协定及双重身份纳税年度问题可能需要单独分析；应确认每个纳税年度适用的规则。
没有W-2时，如何申报境外就业收入
按照所申报年度的Form 1040说明，在适当的工资栏以美元申报雇员工资。应使用境外工资单、付款记录及其他可靠文件。不要仅因未出具W-2，就把工资重新归类为经营收入；缺失或错误的表格可能需要采取额外处理措施。
如果代扣税款及抵免不足以覆盖规定的付款额，您可能需要缴纳预估税款。应计算预计税务负债并核实适用的付款规则，而非认为没有W-2就必然欠下大额税款。
将外币换算为美元
应使用适用于相关项目及会计方法的换算方式，以美元申报外币收入。IRS指引通常要求使用收入收取、支付或计提时的汇率。IRS没有单一官方汇率，通常接受持续一致使用的公开汇率。其货币指引提供汇率资源链接。不要认为年度平均汇率适合每笔付款或所有类型的申报；FBAR估值另有规则。
社会保障税、Medicare税及自雇税
对于适用美国一般FICA覆盖规则的工资，雇主和雇员通常各自就不超过年度工资基数的部分缴纳6.2%的社会保障税，并缴纳1.45%的Medicare税，低于该基数部分合计为7.65%。Medicare税没有工资基数上限，雇员还可能适用附加Medicare税。在应用这些税率前，必须先确定是否属于覆盖范围。
对于外国雇主，应先审查劳动者身份、劳务履行地点及任何特别覆盖规则，再核实相关的社会保障协调协定；雇主注册国本身并不决定适用范围。
社会保障协调协定及其适用情形
美国与英国、加拿大、德国、法国、日本、韩国、意大利及澳大利亚等国家签有社会保障协调协定。这些协定协调所涵盖的社会保障税，以避免双重覆盖。虽然工作地点通常是分析起点，但临时派遣及各国特定条款可能改变适用的制度。请参阅有关国家及期间的SSA协定资料。
社会保障覆盖取决于您是雇员还是自雇人士、工作履行地点、雇主及任何适用的社会保障协调协定。参保证明可以证明依据特定协定享有的豁免；工资不会仅因未出具W-2就变成自雇收入。
雇员工资与独立承包人的自雇所得适用不同的社会保障规则。不存在社会保障协调协定，或为外国雇主远程工作，本身都不会产生自雇收入。应审查实际雇佣关系及适用的FICA或自雇覆盖规则。
境外劳动所得免计额（FEIE）
第911条规定的境外劳动所得免计额（FEIE），可在您满足要求并作出有效选择时，将符合条件的境外劳动所得从联邦应税收入中排除。对于始于2026年的纳税年度，最高额为$132,900，但须受适用限制及任何必要的按比例计算约束。请使用实际纳税年度的金额；2023年的最高额为$120,000。该免计额不一定是每位纳税人的最佳选择。
您必须具有符合条件的境外劳动所得，并在外国有税务住所，同时满足适用的居住或实际在场测试：
- 真实居住测试：美国公民，或属于符合条件的所得税协定国家的公民或国民的税务居民外国人，必须在包含完整纳税年度的连续期间内，真实居住于一个或多个外国。
- 实际在场测试：美国公民或税务居民外国人必须在连续12个月内，至少有330个完整日实际身处一个或多个外国。其他资格要求仍然适用。
应按照适用说明，随所得税申报表提交Form 2555作出选择。单独的境外住房免计额可以涵盖以雇主提供的收入支付的合资格住房金额，但须受基础金额及限额约束；雇主无须直接向房东付款。符合条件的自雇纳税人则可能享有住房扣除额。住房优惠并不要求您的工资先超过FEIE限额。
重要限制：FEIE仅将收入从联邦所得税中排除。它本身不会免除适用的社会保障税。雇员FICA与自雇税属于独立制度；适用范围取决于事实及任何适用协定。
外国税收抵免：抵减双重征税
已支付或已计提的合资格外国所得税，可能适用外国税收抵免（FTC），通常通过Form 1116计算。抵免可减少美国税款，但境外来源收入限制、税款类别、协定规则及其他限制可能约束其金额。以下情形可考虑FTC：
- 您就同样纳入美国税款计算的收入，缴纳了合资格的外国所得税
- 您不符合FEIE资格，但有境外来源收入或可根据协定重新确定来源地的收入；仅在美国境内远程工作并不能确立FTC资格
- 正确申领FEIE后，仍有境外来源收入，但须遵守抵免的分配及限额规则
对于归属于FEIE或住房免计额已排除收入的税款，不能申领外国税收抵免。应正确分配外国税款，并对未排除的收入应用抵免限额。选择或撤销免计额另有规则；两种优惠不能任意逐美元互换。
在美国境内为外国雇主远程工作
在美国境内为外国企业远程工作，需要与在海外工作分别分析。应确定实际关系属于雇佣还是独立承包；合同中的称谓本身并不具有决定性。
所得税：实际在美国境内履行劳务所得的报酬，通常属于美国来源收入，不符合FEIE资格。缴纳外国税款本身不会使该收入获得FTC。应审查抵免限额、适用协定的收入来源重新确定条款，以及外国可能提供的减免。
自雇税：应根据实际关系确定雇员或独立承包人身份。仅缺少美国代扣或W-2，并不意味着您是自雇人士。适用的社会保障税及社会保障协调协定豁免须单独审查。
预估税款：先确定雇主是否负有代扣义务，以及您根据Form 1040-ES需要支付的金额。如果个人预计在扣除代扣税款及可退还抵免后仍欠至少$1,000，且预计代扣税款及可退还抵免低于适用的本年度或上一年度付款门槛，通常必须缴纳预估税款。例外及特别规则可能适用。对于2026日历年，标准分期付款日期为4月15日、6月15日和2026年9月15日，以及2027年1月15日。请核实具体年度的截止日期及任何适用减免。
FBAR及境外账户申报
工资存入境外账户，可能产生单独的FBAR申报义务。除例外规定外，美国人士如对境外金融账户享有财务权益，或拥有签字权或其他权限，且这些账户在日历年内的合计价值超过$10,000，即须提交报告。该测试针对须申报账户的合计价值，无论这些账户是否产生收入。
对于非故意未提交合规FBAR的情况，Bittner v. United States规定按每份报告而非每个账户适用民事罚款。法定$10,000最高额须按通货膨胀调整。故意违反账户申报规定的最高罚款，可为经通货膨胀调整的法定$100,000金额与违规时余额的50%两者中的较高者。实际罚款及减免取决于事实。FBAR应通过FinCEN的BSA电子申报系统单独提交，通常于4月15日到期，并自动延期至10月15日；可能适用特别宽限或申报豁免。
您还可能需要随所得税申报表提交Form 8938，即《指定境外金融资产报表》。其门槛及例外取决于报税身份、符合条件的境外居住情况及其他规则。提交FBAR不能履行Form 8938的义务，反之亦然。
实用清单：雇主为外国企业时的美国报税
以下实用清单适用于受雇于外国公司的美国公民及绿卡持有人：
- 确定劳动者身份及社会保障覆盖。审查工作地点、雇主、特别规则及任何适用的社会保障协调协定；如适用协定豁免，应取得相应证明。
- 以美元计算须申报收入，使用有记录支持、且适合有关项目及会计方法的换算方式。
- 确定FEIE资格，依据Form 2555核实境外劳动所得、境外税务住所以及适用的居住或实际在场测试。
- 审查已支付或已计提的外国税款，以及外国税收抵免适用的来源地、分配及限额规则。
- 规划规定的税款支付，使用Form 1040-ES并考虑适用的代扣、抵免、付款门槛及例外。
- 评估FBAR申报，考虑境外账户合计超过$10,000的门槛、涵盖的权益或权限及任何例外。
- 评估Form 8938，依据适用的指定资产门槛及申报例外。
- 审查PFIC规则风险，如果您参与外国雇主的养老金、退休计划或投资基金。
美国纳税人处理外国雇主收入时的常见错误
需要核实的问题包括：
- 认为没有W-2就没有美国申报义务。无论是否出具W-2，申报全球收入的义务仍然存在。
- 混淆雇员工资与自雇收入。应评估实际劳动者身份及适用的社会保障覆盖；仅没有FICA代扣，并不足以确立自雇税负债。
- 遗漏规定的预估税款支付。付款不足或逾期可能导致少缴税款罚款，即使报税时有应退税额也是如此。应适用相关例外及付款门槛。
- 忽略境外账户的合计价值。工资存入本身不会强制触发FBAR。应一并评估所有须申报账户、涵盖的权益或权限，以及适用例外。
- 错误地将FEIE用于美国境内的远程工作。FEIE涉及在外国履行劳务取得的合资格境外劳动所得，并须满足其他要求。它不会仅因报酬由外国公司支付，就排除在美国境内工作所得的报酬。
- 忽视境外养老金申报或其例外。根据计划、所有权、交易及可适用例外，可能需要Form 8621、Form 3520、Form 3520-A或其他申报。
外国雇主的养老金及退休计划
境外养老金制度、公积金、职业养老金及雇主的其他退休安排，可能产生美国税务及申报后果。应取得计划文件，审查其法律结构、资产、供款、分配及任何适用协定。
根据计划、您的权益或交易以及适用例外，应考虑：
- Form 8621——评估任何直接或间接PFIC权益、须申报交易及申报例外。通过所得税协定涵盖的养老金所持有的某些权益，可能符合例外条件；仅有境外共同基金投资，并不能确立每位参与人的申报义务。
- Form 3520及3520-A——评估境外信托所有权及须申报交易。根据包括Revenue Procedure 2020-17在内的适用指引，某些符合条件且享有税收优惠的境外退休安排及合资格个人享有豁免。信托申报例外本身并不会消除FBAR或Form 8938义务。
- FBAR——评估养老金是否属于须申报的境外金融账户，以及是否满足境外账户合计门槛及其他申报条件
- Form 8938——评估任何指定境外金融资产、适用合计门槛及申报例外
境外养老金的处理，以及协定优惠或披露要求，取决于计划、协定条款及纳税人的情况。应审查Form 8833要求及例外；不要认为所有养老金优惠都要求相同的选择或披露。
何时应咨询国际税务律师
外国雇主收入可能引起相互交织的问题，涉及收入申报、工资税覆盖、预估付款、收入免计额、抵免及境外计划或账户。应确定哪些规则适用于实际工作安排及每个纳税年度。
以下情况可考虑寻求专业建议：
- 您以往年度存在未申报境外收入，或未提交国际税务申报表
- 您不确定工作所在国是否与美国签有社会保障协调协定
- 外国雇主提供养老金、公积金或投资工具，作为报酬的一部分
- 您收到IRS关于未申报境外收入或账户的通知
- 您正从海外迁回美国居住，同时继续为外国雇主工作
- 您需要根据适用的资格、分配及选择规则，比较FEIE、FTC及协定税务立场
应准备工资记录、工作地点详情、过往报税表、境外税务文件、账户对账单及任何通知。请顾问确认申报截止日期、涵盖工作及收费条款。
常见问题
如果我只有外国雇主收入且没有W-2，必须提交美国报税表吗？
没有W-2并不构成豁免。美国公民及税务居民外国人的全球总收入达到其纳税年度、报税身份和年龄对应的申报门槛，或适用其他申报规则时，通常必须报税。测试申报义务时，应计入应用FEIE之前的境外劳动所得。特别规则可能要求在低于一般门槛时仍须提交申报表，包括自雇净所得达到$400或以上的情况。
如果我在美国境内为外国雇主远程工作，能申领境外劳动所得免计额吗？
对于实际在美国境内履行的劳务，不能。这类所得通常属于美国来源收入，而非境外劳动所得。FEIE资格还要求境外税务住所，并满足适用的居住或实际在场测试；雇主在外国注册并不满足这些要求。
如何知道我的国家是否受美国社会保障协调协定涵盖？
请查看SSA按国家提供的协定资料，包括生效日期及覆盖规则。有关国家包括英国、加拿大、德国、法国、日本、澳大利亚、韩国、意大利、瑞典及瑞士。证明由继续覆盖该劳动者的制度所属主管机构出具；它可以证明免缴美国税款或另一国税款。适当时应与雇主协调申请。
规划下一步行动
应使用正确的劳动者身份分类、货币换算及申报规则，申报外国雇主报酬。满足条件时，FEIE、FTC及社会保障协调条款可以影响税务负债，但不保证消除美国税款或申报义务。应根据实际截止日期及事实，处理以往遗漏申报和政府机构通知。
如果您的工作涉及外国公司、境外账户或海外报酬安排，请联系Segal, Cohen & Landis（SCL） (英语)，讨论相关事实及可能提供的协助。在分享敏感记录前，请确认委托范围及保密安排的适用方式。