外国の雇用主の下で働き、W-2を受け取っていませんか。当事務所の国際税務弁護士は、所得申告、労働者の区分、適用される給与税、外国所得に関する優遇措置、外国口座報告についてご相談に応じます。
外国雇用主の問題：W-2がなくても米国の税務義務は残ります
米国市民は、海外に居住しながら外国企業に勤務することも、米国内からリモートで勤務することもあります。給与書類や税務義務は、この二つの働き方で異なる場合があります。外国の雇用主でも、米国の報告義務や源泉徴収義務を負うことがあります。
会社の設立地だけから給与税義務を判断しないでください。役務の提供場所、従業員か独立請負人かという地位、雇用主の状況、適用される例外を確認してください。発行されるべきW-2が届いていない場合は、所得を申告するとともに、書類がない場合のIRSの指針に従ってください。
W-2がないことは、従業員の所得申告義務をなくすものではありません。信頼できる給与・支払記録から、申告対象報酬と、既に源泉徴収または納付された税金を確認してください。追加の米国税が発生するかは、申告内容、適用される所得除外、税額控除、納付額によって異なります。
このガイドでは、外国での雇用所得があり、W-2がない場合の米国税務申告について、米国市民とグリーンカード保有者が知っておくべき事項を説明します。
W-2がない場合でも申告が重要な理由
外国雇用主の米国における源泉徴収・報告義務は、役務の提供場所、雇用関係、適用範囲、例外によって異なります。外国で設立されていることやW-2がないことだけでは、米国の給与税義務がないとは判断できません。
米国市民と居住外国人は、外国雇用主からの給与を含む全世界所得を原則として申告します。雇用主の源泉徴収・報告義務と、従業員の税務申告は別のものです。書類の不足自体が課税所得を減らすことはありません。ただし、要件を満たす所得除外、税額控除、その他の適用規則によって納税額が変わることはあります。
合法的永住者は、米国所得税上、通常は居住外国人となります。居住者判定、租税条約、年度内の二重ステータスに関する問題は、個別の検討が必要な場合があります。各課税年度に適用される規則を確認してください。
W-2なしで外国雇用所得を申告する方法
申告対象年度のForm 1040の指示に従い、従業員給与を該当する給与欄に米ドルで記載してください。外国の給与明細、支払記録、その他の信頼できる資料を利用します。W-2が発行されなかっただけで、給与を事業所得に分類し直さないでください。書類の欠落や誤りには追加の対応が必要なことがあります。
源泉徴収と税額控除で必要な納付額をまかなえなければ、予定納税が必要になる場合があります。W-2がなければ必ず多額の残額が生じると決めつけず、予想される税額と適用される納付規則を確認してください。
外貨を米ドルに換算する
外貨建て所得は、対象項目と会計方法に適した換算方法で米ドルに換算して申告します。IRSの指針では通常、所得を受領、支払、または発生計上した時点の為替レートを用います。IRSに単一の公式為替レートはなく、通常は一貫して使用した公表レートが認められます。通貨に関する指針にはレート情報へのリンクがあります。年間平均がすべての支払や報告に適しているとは考えないでください。FBAR評価には別の規則があります。
Social Security税、Medicare税、自営業税
通常の米国FICAが適用される給与では、雇用主と従業員がそれぞれ、年間給与上限まで6.2%のSocial Security税と1.45%のMedicare税を負担し、その上限未満では合計7.65%となるのが原則です。Medicareには給与課税上限がなく、従業員にはAdditional Medicare Taxが適用される場合もあります。これらの税率を適用する前に、対象となるかを確認する必要があります。
外国雇用主の場合、まず労働者の地位、役務の提供場所、特別な適用規則を調べてください。そのうえで、関連する社会保障協定を確認します。雇用主の設立国だけで適用範囲が決まるわけではありません。
社会保障協定と適用される場合
米国は、英国、カナダ、ドイツ、フランス、日本、韓国、イタリア、オーストラリアなどと社会保障協定を結んでいます。これらの協定は、対象となる社会保障税を調整し、二重適用を防ぎます。就労場所が一般的な出発点ですが、一時派遣や国ごとの条項によって適用制度が変わる場合があります。該当国と期間について、SSAの協定情報を参照してください。
社会保障の適用は、従業員か自営業者か、就労場所、雇用主、適用される社会保障協定によって決まります。適用証明書によって、個別の協定上の免除を証明できることがあります。W-2が発行されないというだけで、給与が自営業所得になるわけではありません。
従業員の給与と請負人の自営業所得には、異なる社会保障規則が適用されます。社会保障協定がないことや外国雇用主のためにリモート勤務すること自体で、自営業所得が生じるわけではありません。実際の雇用関係と、FICAまたは自営業に適用される範囲を確認してください。
外国勤労所得除外（FEIE）
第911条の外国勤労所得除外（FEIE）により、要件を満たして有効な選択を行った場合、対象となる外国勤労所得を連邦課税所得から除外できることがあります。2026年に開始する課税年度の最高額は$132,900ですが、適用される制限や必要な日割り等の按分に従います。実際の課税年度の金額を使用してください。2023年の最高額は$120,000でした。除外がすべての納税者にとって最適とは限りません。
対象となる外国勤労所得と外国の税務上の本拠地が必要で、さらに適用される居住または実際の滞在に関するテストを満たす必要があります。
- 真正な居住テスト：米国市民、または所定の所得税条約締結国の市民・国民である居住外国人は、課税年度全体を含む連続した期間、外国または複数の外国に真正に居住していなければなりません。
- 実際の滞在テスト：米国市民または居住外国人は、連続する12か月のうち少なくとも330日間、丸一日を外国または複数の外国で過ごしていなければなりません。その他の適格要件も引き続き適用されます。
適用される指示に従い、所得税申告書とともにForm 2555を使用して選択を行ってください。別個の外国住宅費除外により、雇用主から提供された所得で支払った適格住宅費を、基礎額や上限の範囲で対象にできることがあります。雇用主が家主に直接支払う必要はありません。要件を満たす自営業者には、代わりに住宅費控除が適用されることがあります。住宅費の優遇を受けるために、給与が先にFEIE上限を超える必要はありません。
重要な留意点として、FEIEが所得を除外するのは連邦所得税だけです。それ自体が、適用される社会保障税を免除するわけではありません。従業員FICAと自営業税は別の制度であり、適用は事実関係や該当する協定によって決まります。
外国税額控除：二重課税を相殺する
支払済みまたは発生計上された適格な外国所得税は、通常Form 1116で計算する外国税額控除（FTC）の対象となることがあります。税額控除は米国税を減らしますが、外国源泉所得に基づく限度、税の区分、条約規則、その他の制約により金額が制限されることがあります。次の場合はFTCを検討してください。
- 米国税の計算にも含まれる所得について、適格な外国所得税を支払った場合
- FEIEの要件を満たさないものの、外国源泉所得または条約による源泉地の再分類が可能な所得がある場合。米国内からのリモート勤務だけではFTCの権利は成立しません。
- 適正にFEIEを適用した後も外国源泉所得が残る場合。ただし、控除の配分規則と限度規則に従います。
FEIEや住宅費除外で除外された所得に対応する税金については、外国税額控除を請求できません。外国税を適切に配分し、除外されていない所得に控除限度を適用してください。除外の選択や撤回には追加の規則があります。両方の優遇を金額ごとに自由に入れ替えることはできません。
外国雇用主のために米国内でリモート勤務する
米国内で外国企業のためにリモート勤務する場合は、海外での勤務とは別の分析が必要です。実際の関係が雇用か独立請負かを確認してください。契約上の呼び名だけでは決まりません。
所得税：実際に米国内で提供した役務に対する報酬は、通常は米国源泉所得であり、FEIEの対象にはなりません。外国税を支払っただけで、その所得にFTCが認められるわけではありません。控除限度、該当する条約の源泉地再分類規定、外国側で受けられる救済を確認してください。
自営業税：実際の関係から従業員か請負人かを判断してください。米国の源泉徴収やW-2がないことだけでは、自営業者にはなりません。適用される社会保障税と協定による免除は、別途確認する必要があります。
予定納税：まず雇用主の源泉徴収義務と、Form 1040-ESに基づく必要納付額を確認してください。個人は通常、源泉徴収と還付可能な税額控除後に少なくとも$1,000の納税が見込まれ、予想される源泉徴収と還付可能な控除が、当年または前年に基づく所定の納付基準を下回る場合、予定納税を行う必要があります。例外や特別規則もあります。2026暦年の標準的な分割納付日は、4月15日、6月15日、2026年9月15日、2027年1月15日です。年度ごとの期限と適用される救済措置を確認してください。
FBARと外国口座報告
外国口座に給与が支払われると、別個のFBAR報告義務が生じる場合があります。例外を除き、米国人等が外国金融口座に経済的利益を有する、または署名権限その他の権限を有し、その合計額が暦年中に$10,000を超える場合、提出が必要です。この基準は、所得を生むかどうかにかかわらず、報告対象口座の合計に適用されます。
非故意に適正なFBARを提出しなかった場合、Bittner v. United Statesにより、民事制裁金は口座単位ではなく報告書単位で適用されます。法定最高額$10,000にはインフレ調整が適用されます。故意の口座報告違反には、インフレ調整後の法定額$100,000と、違反時残高の50%のいずれか大きい額を上限とする制裁金が科される可能性があります。実際の制裁金や救済は事実関係によって異なります。FBARはFinCENのBSA電子提出システムで別途提出してください。通常は4月15日が期限で、10月15日まで自動延長されます。特別な救済措置や提出免除が適用される場合もあります。
所得税申告書とともに、特定外国金融資産報告書であるForm 8938が必要な場合もあります。その基準額や例外は、申告区分、要件を満たす海外居住、その他の規則によって異なります。FBARを提出してもForm 8938の義務を満たすことにはならず、その逆も同様です。
実務チェックリスト：雇用主が外国の場合の米国税務
外国企業に雇用される米国市民とグリーンカード保有者向けの実務チェックリストです。
- 労働者の地位と社会保障の適用を確認する。就労場所、雇用主、特別規則、適用される社会保障協定を確認し、協定の免除が適用される場合には適切な証明書を取得してください。
- 申告対象所得を米ドルで計算する。対象項目と会計方法に適した、記録のある換算方法を用いてください。
- FEIEの適格性を確認する。Form 2555に基づき、外国勤労所得、外国の税務上の本拠地、適用される居住・実際の滞在テストを確認します。
- 支払済みまたは発生計上された外国税を確認する。外国税額控除に関する源泉地、配分、限度の規則も確認してください。
- 必要な税金の納付を計画する。Form 1040-ESと、適用される源泉徴収、税額控除、納付基準、例外を用いてください。
- FBAR提出を検討する。外国口座の合計額が$10,000を超えるという基準、対象となる利益または権限、例外に基づき判断します。
- Form 8938を検討する。適用される特定資産の基準額と提出例外を確認します。
- PFIC規則の適用リスクを確認する。外国雇用主の年金、退職制度、投資ファンドに参加している場合が対象です。
外国雇用主からの所得について米国納税者が陥りやすい誤り
確認すべき点には、以下があります。
- W-2がなければ米国の申告義務もないと思い込む。全世界所得を申告する義務は、W-2の発行の有無にかかわらず存在します。
- 従業員給与と自営業所得を混同する。実際の労働者の地位と社会保障の適用を確認してください。FICAの源泉徴収がないことだけでは、自営業税の負担は生じません。
- 必要な予定納税を怠る。不足や遅延は、申告時に還付となる場合でも過少納付の罰則を招くことがあります。関連する例外と納付基準を適用してください。
- 外国口座の合計額を見落とす。給与の入金だけでFBARが義務になるわけではありません。すべての報告対象口座を合算し、対象となる利益または権限、適用される例外を確認してください。
- 米国内のリモート勤務に誤ってFEIEを適用する。FEIEは、外国で提供した役務による適格な外国勤労所得を対象とし、その他の要件にも従います。外国企業が支払うというだけで、米国内で行った仕事の報酬を除外するものではありません。
- 外国年金の報告やその例外を見落とす。制度、所有関係、取引、利用可能な例外に応じて、Form 8621、Form 3520、Form 3520-A、その他の報告が適用される場合があります。
外国雇用主の年金と退職制度
外国の年金制度、積立基金、職域年金、その他の雇用主退職制度には、米国の税務・報告上の影響が生じ得ます。制度文書を入手し、法的構造、資産、拠出、分配、該当する条約を確認してください。
制度、ご自身の権益または取引、適用される例外に応じて、以下を検討してください。
- Form 8621：直接・間接のPFIC権益、報告対象取引、提出例外を確認します。所得税条約の対象年金を通じて保有する一定の権益は、例外の対象となる場合があります。外国投資信託への投資だけでは、すべての参加者の提出義務は確定しません。
- Form 3520と3520-A：外国信託の所有関係と報告対象取引を確認します。Revenue Procedure 2020-17を含む適用指針により、要件を満たす税制優遇のある外国退職制度や適格な個人の一部は免除されます。信託報告の例外自体が、FBARやForm 8938の義務をなくすわけではありません。
- FBAR：年金が報告対象外国金融口座に該当するか、外国口座合計基準額とその他の提出条件を満たすかを確認します。
- Form 8938：特定外国金融資産、適用される合計基準額、報告例外を確認します。
外国年金の扱い、条約上の利益、開示義務は、制度、条約条項、納税者の状況によって異なります。Form 8833の要件と例外を確認し、すべての年金給付に同じ選択や開示が必要だと思い込まないでください。
国際税務弁護士に相談するタイミング
外国雇用主からの所得には、所得申告、給与税の適用、予定納税、所得除外、税額控除、外国の制度や口座に関する問題が重なり合うことがあります。実際の勤務形態と各課税年度に適用される規則を確認してください。
以下の場合は専門家への相談を検討してください。
- 過去の年度に未申告の外国所得や未提出の国際税務申告書がある
- 雇用されている国と米国の間に社会保障協定があるか不明である
- 外国雇用主が報酬の一部として年金、積立基金、投資手段を提供している
- 未申告の外国所得や口座についてIRSから通知を受けた
- 外国雇用主との関係を維持しつつ、海外生活から米国への帰国を進めている
- 適用される適格性、配分、選択の規則に基づき、FEIE、FTC、条約上の税務上の立場を比較する必要がある
給与記録、就労場所の詳細、過去の申告書、外国の税務書類、口座明細、通知を準備してください。申告期限、業務範囲、報酬条件をアドバイザーに確認してください。
よくある質問
外国雇用主からの所得しかなく、W-2もない場合、米国税務申告書の提出は必要ですか。
W-2がないことは免除ではありません。米国市民と居住外国人は、通常、全世界の総所得が課税年度、申告区分、年齢に応じた提出基準額に達する場合、または別の提出規則が適用される場合、申告が必要です。提出義務の判定では、FEIE適用前の外国勤労所得を数えてください。自営業の純所得が$400以上ある場合など、特別規則によって一般基準額未満でも提出が必要になることがあります。
米国内から外国雇用主のためにリモート勤務する場合、外国勤労所得除外を請求できますか。
実際に米国内で提供した役務についてはできません。その所得は通常、外国勤労所得ではなく米国源泉所得です。FEIEには外国の税務上の本拠地と、適用される居住または実際の滞在テストも必要です。外国雇用主の設立地は、それらの要件を満たすものではありません。
自分の国が米国の社会保障協定の対象かどうか、どう確認できますか。
発効日と適用規則を含むSSAの国別協定情報を確認してください。対象国には英国、カナダ、ドイツ、フランス、日本、オーストラリア、韓国、イタリア、スウェーデン、スイスがあります。証明書は、その労働者を引き続き対象とする制度の所管当局が発行し、米国または相手国の税の免除を証明できることがあります。必要に応じて雇用主と申請を調整してください。
次の対応を計画する
正しい労働者区分、通貨換算、提出規則を用いて外国雇用主からの報酬を申告してください。FEIE、FTC、社会保障協定は条件を満たせば負担に影響しますが、米国の税金や報告義務の消滅を保証するものではありません。過去の未提出申告や当局通知には、実際の期限と事実関係に基づき対応してください。
外国企業、外国口座、海外報酬の仕組みが仕事に関係する場合は、Segal, Cohen & Landis（SCL）にお問い合わせください (英語)。関連する事実と可能な支援についてご相談いただけます。機密記録を共有する前に、受任範囲と秘密保持の適用をご確認ください。