כיצד לטפל במסים בארה״ב כשבן או בת הזוג אינם אזרחים אמריקאים

הגשת דוחות מס בארה״ב כשבן הזוג אינו אזרח: מה צריך לדעת

הגשת דוח עם בן זוג זר תלויה בתושבות המס של כל אחד מבני הזוג, בהכנסות ובאפשרויות הבחירה. אזרחות לבדה אינה קובעת את הדוח או את מעמד ההגשה הנכונים.

להלן סקירה של האפשרויות העיקריות:

עיקרי הדברים:

• אם בן הזוג הוא זר שאינו תושב ולא בחרתם במעמד תושב, בדרך כלל חל מעמד נשואים המגישים בנפרד, אלא אם ניתן להשתמש במעמד מותר אחר, כגון ראש משק בית.
• זוג זכאי יכול לבחור במעמד תושב ולהגיש במשותף; במקרה זה חייבים לדווח על ההכנסות העולמיות של שני בני הזוג בשנת הבחירה ובשנים הבאות כל עוד היא חלה.
• דוח משותף מחייב מספר ביטוח לאומי אמריקאי (SSN) או מספר זיהוי אישי לנישום (ITIN) מתאים לכל אחד מבני הזוג; לדוח נפרד עשויות לחול הוראות זיהוי שונות.
• כללים שונים חלים בהתאם לשאלה אם בן הזוג מחזיק גרין קארד, עומד במבחן הנוכחות המהותית או הוא תושב רק בחלק מהשנה.

לבחירות אלה יש השלכות על שיעור המס, הזכאות לזיכויים והטבות לפי אמנות. הדרך המתאימה תלויה לחלוטין בנסיבותיכם.

הגשת דוח עם בן זוג זר: בדקו הודעות רלוונטיות, היסטוריית הגשות, מסמכים ומועדים לפני בחירת דרך פעולה. בחנו סיוע מקצועי בהתאם לעובדות, לדין החל ולהיקף הייצוג המוסכם.

קביעת תושבות לצורך דוח עם בן זוג זר

בהגשת דוח עם בן זוג זר, קובעים את תושבות המס לפני בחירת הטפסים. ה-IRS מסווג בדרך כלל מי שאינם אזרחים כזרים תושבים או כזרים שאינם תושבים לפי מבחן הגרין קארד ומבחן הנוכחות המהותית, בכפוף לחריגים, לאמנות ולבחירות החלות.

מבחן הגרין קארד

בן זוג שהיה תושב קבע חוקי במועד כלשהו במהלך השנה עומד בדרך כלל במבחן הגרין קארד. מגורים בחו״ל או פקיעת תוקפו של הכרטיס הפיזי אינם מסיימים כשלעצמם את המעמד. עדיין צריך לבדוק את מועדי תחילת התושבות וסיומה ואת העמדות האפשריות לפי אמנה; עמידה במבחן אינה משמעה אוטומטית תושבות לכל השנה ואינה מחייבת דוח משותף. בדרך כלל יש לדווח על ההכנסה העולמית בתקופת התושבות.

מבחן הנוכחות המהותית (SPT)

גם ללא גרין קארד, בן הזוג עשוי לעמוד במבחן הנוכחות המהותית (SPT). בכפוף לימים שאינם נספרים ולחריגים החלים, המבחן מחייב נוכחות פיזית בארה״ב במשך לפחות:

1. 31 ימים בשנה הנוכחית, וגם
2. 183 ימים בחישוב משוקלל בתקופה של 3 שנים הכוללת את השנה הנוכחית ואת שתי השנים שקדמו לה.

בחישוב 183 הימים אין מחברים את כל הימים באופן פשוט. סופרים:

• את כל ימי הנוכחות בשנה הנוכחית.
• 1/3 מימי הנוכחות בשנה שקדמה לשנה הנוכחית.
• 1/6 מימי הנוכחות בשנה השנייה שלפני השנה הנוכחית.

עמידה בשני התנאים המספריים מבססת בדרך כלל תושבות לפי SPT, אך ימים מוחרגים, חריג הקשר ההדוק יותר למדינה זרה, כללי אמנות ומועדי תושבות עשויים לשנות את התוצאה. אי-עמידה ב-SPT אינה שוללת תושבות מכוח מבחן או בחירה אחרים. עיינו בהנחיות ה-IRS על מיסוי מי שאינם תושבים ובפרסום 519.

אנשים פטורים וסיווג כפול

אנשים מסוימים יכולים להוציא ימים מזכים מחישוב SPT. בין הדוגמאות: מורים או מתמחים מתאימים באשרות J או Q וסטודנטים באשרות F, J, M או Q. חלות מגבלות זמן, תנאים לגבי מעמד בשנים קודמות ותנאים נוספים, וייתכן צורך בטופס 8843. ״פטור״ בהקשר זה מתייחס לספירת ימים ולא לפטור גורף ממס.

בן זוג עשוי להיות בעל סיווג כפול: לא תושב בחלק מהשנה ותושב בחלק אחר. הקצאת הכנסה, מגבלות הגשה ואפשרויות בחירה במעמד תושב לכל השנה מחייבות ניתוח נפרד. זיכוי בגין מס זר או הוראות אמנה עשויים לטפל בכפל מס אם מתקיימים תנאיהם.

אפשרויות מעמד הגשה בארה״ב לזוגות נשואים

כשנשואים לזר שאינו תושב, אי אפשר פשוט לסמן ״נשואים המגישים במשותף״ ללא צעדים נוספים. בדרך כלל קיימים שלושה מסלולים עיקריים.

נשואים המגישים בנפרד (MFS)

אם בן הזוג הוא זר שאינו תושב ולא נעשתה בחירת תושבות, בדרך כלל חל MFS, אלא אם אתם זכאים למעמד אחר. בדוח שלכם נכללת ההכנסה המוקצית לכם לפי הדין החל; כללי רכוש משותף בין בני זוג עשויים להשפיע על ההקצאה. MFS עשוי להגביל זיכויים וניכויים, אך אינו תמיד יקר יותר. כללי ניכויים מפורטים בדוחות נפרדים אינם מחייבים כשלעצמם בן זוג שאינו תושב וללא חובת הגשה להגיש דוח. עיינו במדריך ההגשה למי שאינם אזרחי ארה״ב (אנגלית).

ראש משק בית (HOH)

נישואים לזר שאינו תושב עשויים לאפשר מעמד ראש משק בית אם כל התנאים החלים מתקיימים. לפי כלל זה לגבי בן זוג שאינו תושב:

• עליכם להיות אזרחי ארה״ב או זרים תושבים במשך כל השנה.
• בן הזוג היה זר שאינו תושב במועד כלשהו בשנה, ואינכם בוחרים להתייחס אליו כאל תושב.
• שילמתם יותר ממחצית עלות החזקת הבית.
• יש אדם מזכה שאינו בן הזוג. בדרך כלל עליו להתגורר עמכם יותר ממחצית השנה; כללים מיוחדים חלים על הורה מזכה, היעדרויות זמניות ומצבים אחרים.

בן הזוג לעולם אינו האדם המזכה ל-HOH. הניכוי הסטנדרטי ומדרגות המס בדרך כלל עדיפים על MFS, אך צריך לבדוק זכאות ותוצאת מס כוללת.

בן זוג שנותר בחיים ועומד בתנאים (QSS)

מעמד בן זוג שנותר בחיים ועומד בתנאים עשוי לחול בשתי השנים שלאחר שנת הפטירה. בין היתר, עליכם להיות זכאים להגיש במשותף בשנת הפטירה, לא להינשא מחדש ולשאת ביותר ממחצית עלות בית שהוא מקום המגורים העיקרי של ילד מזכה במשך התקופה הנדרשת. ילד תלוי לבדו אינו מספיק. ראו תנאים וחריגים מפורטים בפרסום 501.

הבחירה להתייחס לבן זוג שאינו תושב כאל תושב ארה״ב

אפשרות בחירה לפי סעיף 6013(g) עשויה לחול כאשר בסוף השנה אחד מבני הזוג הוא זר שאינו תושב והאחר אזרח או תושב ארה״ב. שניהם חייבים להסכים למעמד תושב לצורכי מס הכנסה פדרלי. בחירה אחרת עשויה לחול על בני זוג מסוימים בעלי סיווג כפול; ודאו מהי ההוראה המתאימה.

מדוע לבחור בכך?

הבחירה מחייבת דוח משותף בשנה הראשונה. בשנים הבאות ניתן להגיש במשותף או בנפרד כל עוד היא בתוקף. לפני הבחירה השוו את ההכנסות העולמיות של שניכם, זיכויי המס הזר, הניכויים והשפעות האמנות: ניכוי גבוה יותר אינו מבטיח מס נמוך יותר. דוחות משותפים מטילים בדרך כלל על שניכם אחריות יחד ולחוד למס, לריבית ולקנסות, בכפוף להקלות זמינות.

המחיר: הכנסה עולמית

שני בני הזוג חייבים לדווח על מלוא הכנסתם העולמית בשנת הבחירה ובכל שנה לאחר מכן שבה היא חלה, גם אם בהמשך יגישו בנפרד. הכנסה זרה עשויה להגדיל את המס האמריקאי; זיכויים, החרגות והוראות אמנה מחייבים ניתוח עצמאי.

סעיף שמירת זכות המיסוי והטבות אמנה

במסגרת בחירה זו, בדרך כלל אף אחד מבני הזוג אינו יכול לדרוש הטבות אמנה כתושב מדינה זרה בשנה שבה הבחירה בתוקף. חריגים לסעיף שמירת זכות המיסוי באמנה עשויים לשמר הטבות להכנסות מסוימות. הבחירה אינה הופכת אוטומטית את בן הזוג שאינו תושב לתושב לצורכי ניכוי מסי Social Security או Medicare. קראו את הנחיות ה-IRS לבחירת בן זוג שאינו תושב ואת האמנה הרלוונטית.

כיצד לבצע או לסיים בחירה לצורך דוח עם בן זוג זר

הבחירה אינה נעשית רק באמצעות סימון תיבה; צריך לצרף הצהרה רשמית לדוח המס.

דרישות ההצהרה:

• הצהרה שלפיה ביום האחרון של השנה אחד מבני הזוג היה זר שאינו תושב והאחר אזרח או תושב ארה״ב.
• הצהרה ששניכם בוחרים להיחשב תושבי ארה״ב במשך כל שנת המס.
• שם, כתובת ומספר זיהוי (SSN או ITIN) של כל אחד מבני הזוג.
• חתימות של שני בני הזוג.

מספרי זיהוי: SSN לעומת ITIN

לצורך דוח משותף, בן זוג הזקוק למספר זיהוי מס אמריקאי ואינו יכול לקבל SSN מגיש בקשה ל-ITIN באמצעות טופס W-7. פעלו לפי דרישות המסמכים העדכניות, בדרך כלל מסמכי מקור או העתקים מאושרים בידי הגוף המנפיק; ייתכנו אפשרויות מאושרות לטיפול פנים אל פנים או באמצעות סוכן קבלה. ITIN אינו מעניק אישור עבודה או מעמד הגירה. ראו את המדריך לאמריקאים החיים בחו״ל.

סיום הבחירה

לאחר שנכנסה לתוקף, הבחירה נמשכת בדרך כלל עד להשעיה או לסיום. אם היא מסתיימת מאחת הסיבות הבאות, אף אחד מבני הזוג אינו יכול לבצע אותה שוב בשנה מאוחרת, גם עם בן זוג אחר. לפני סיומה בדקו את כללי העיתוי וההליך:

• ביטול: כל אחד מבני הזוג רשאי לבטל את הבחירה עד מועד הגשת הדוח לשנה הראשונה שבה הביטול יחול, בהתאם להליך ההצהרה הנדרש.
• פטירה: הבחירה מסתיימת בדרך כלל החל מהשנה הבאה, אך ייתכנו חריגים לבן זוג שנותר בחיים ועומד בתנאים. בדקו את כללי ה-IRS העדכניים לגבי בן זוג שאינו תושב.
• פרידה משפטית: פסק דין לגירושין או פסק דין אמריקאי לפרידה ולמזונות נפרדים (separate-maintenance decree) מסיים את הבחירה החל משנת הפרידה המשפטית.
• תיעוד לא מספק: ה-IRS רשאי לסיים את הבחירה אם לא נמסרים הספרים, הרשומות או הגישה למידע הנדרשים לקביעת המס.

השפעה על זיכויי מס והטבות בהגשה עם בן זוג זר

מעמד ההגשה ובחירות התושבות עשויים להשפיע על זיכויים, אך לכל זיכוי דרישות נפרדות וכללי זיהוי הייחודיים לשנת המס.

• זיכוי מס לילדים: הזכאות תלויה בילד, בהכנסה ובתנאים נוספים. לפי ההנחיות העדכניות של ה-IRS, הנישום (או לפחות אחד מבני הזוג בדוח משותף) וכל ילד מזכה צריכים SSN תקף לעבודה שהונפק עד מועד ההגשה, כולל הארכות. בדקו את הוראות שנת המס המוגשת.
• זיכוי בגין הכנסה מעבודה (EITC): MFS שולל בדרך כלל את הזיכוי, למעט חריג מוגבל לבני זוג פרודים העומדים בתנאים. חלות דרישות ל-SSN תקף, תושבות, הכנסה ודרישות נוספות; בחירת תושבות משותפת לבדה אינה מבססת זכאות.
• זיכויי לימודים: נישומים נשואים צריכים בדרך כלל להגיש במשותף כדי לדרוש אותם. מגישי HOH זכאים עשויים לעמוד בתנאים לפי כללים נפרדים; חלות גם תקרות הכנסה, דרישות לגבי הסטודנט ודרישות זיהוי.

לכמה מדינות יש הסכמי תיאום ביטוח סוציאלי עם ארה״ב. כללי הכיסוי שלהם עשויים למנוע חיוב כפול במסי ביטוח סוציאלי, אך המדינה, נסיבות ההעסקה ואישור הכיסוי חשובים. הסכמים אלה נבדלים מאמנות מס הכנסה ומדיווח נכסים זרים. לנושא הנפרד האחרון ראו מדריך ציות ל-FATCA.

שיקולים חוצי גבולות: חובות מס קנדיות

זוג בעל זיקה בינלאומית עשוי להיות חייב כלפי ה-IRS וגם כלפי רשות המסים הקנדית (CRA). יש לנתח בנפרד תושבות מס וכללי דיווח קנדיים; נישואים לקנדי אינם קובעים לבדם את חבות המס באחת המדינות.

תושבות קנדית וזיכויים

תושבות המס הקנדית והזיכוי המסוים קובעים זכאות. כללי מהגרים חדשים ותושבים בחלק מהשנה עשויים להיות שונים מכללי תושבים כל השנה; אין להניח שבן זוג שאינו תושב מקנה זיכוי מלא. עיינו בהנחיות CRA לחדשים בקנדה ובהוראות הדוח המוגש.

RRSP לבני זוג ופיצול הכנסות פנסיה

לתוכניות קנדיות רשומות לחיסכון לפרישה של בני זוג (RRSP) ולפיצול הכנסות פנסיה יש כללי זכאות וייחוס משלהם. לפני השימוש בדקו את הכללים הקנדיים ואת הטיפול האמריקאי בתוכנית ובהכנסה המסוימות. בחירה או ניכוי בקנדה אינם יוצרים כשלעצמם אותה תוצאה בדוח אמריקאי.

CRA עשויה לבקש את ההכנסה העולמית של בן הזוג כדי לחשב הטבות או זיכויים גם כשהכנסה זו אינה חייבת במס בקנדה. הבדילו בין מידע המשמש לחישוב זיכוי לבין הכנסה הכלולה בהכנסה החייבת של הנישום. ראו את מדריך CRA לחדשים בקנדה ואת הטופס המתאים.

מועדים, קנסות ודרישות ציות

בדקו את המועדים של כל דוח מס ודיווח מידע; מגורים חוצי גבולות אינם מקנים הארכה כללית.

• 15 באפריל: בדרך כלל מועד ההגשה והתשלום הפדרלי הרגיל ליחידים המדווחים לפי שנה קלנדרית, בהתאמות לסופי שבוע, חגים והקלות חלות.
• 15 ביוני: אזרחי ארה״ב וזרים תושבים בחו״ל העומדים בתנאים מקבלים הארכה אוטומטית של חודשיים, ובדרך כלל נדרשת הצהרה המצורפת לדוח. יש לעמוד בתנאי המגורים והעבודה בחו״ל או השירות הצבאי. ריבית על מס שלא שולם נצברת בדרך כלל ממועד התשלום הרגיל; סופי שבוע, חגים והקלות עשויים לשנות תאריכים.
• בדקו את המועד החל: מועדי הגשה בינלאומיים תלויים בדוח, בתושבות ובהארכה או הקלה תקפות. אין מועד כללי של 15 ביולי החל על כל המגישים בעלי זיקה בינלאומית.

FBAR ו-FATCA

דיווח חשבונות זרים ודיווח נכסים זרים הם חובות נפרדות עם הגדרות, ספים וחריגים שונים.

• FBAR (טופס FinCEN 114): אדם אמריקאי נדרש בדרך כלל לדווח כאשר הזכויות הפיננסיות שלו או סמכות החתימה בחשבונות פיננסיים זרים עומדות בכללים, והערך המצטבר עולה על $10,000 בנקודה כלשהי בשנה הקלנדרית, בכפוף לחריגים. בחירה לפי סעיף 6013(g) לבדה אינה יוצרת מעמד אדם אמריקאי לצורך FBAR; יש לנתח את הגדרת התושבות הנפרדת. קנסות אזרחיים בגין הפרה מכוונת עשויים להגיע לגבוה מבין הסכום שבחוק, המותאם לאינפלציה, לבין 50% מיתרת החשבון הרלוונטית. להפרות דיווח לא מכוונות חלים כללים נפרדים לפי דוח והוראות בדבר סיבה סבירה. ראו את המדריך לדיווח חשבונות זרים.
• FATCA (טופס 8938): יחידים מוגדרים, ובהם חלק ממי שאינם תושבים ובוחרים במעמד תושב, עשויים להידרש לדווח על נכסים פיננסיים זרים מוגדרים עם דוח מס ההכנסה. לזוג נשוי המגיש במשותף ומתגורר בארה״ב, הערך צריך לעלות על $100,000 בסוף השנה או $150,000 במועד כלשהו בשנה; למגישים זכאים בחו״ל ספים גבוהים יותר. חלים חריגים והגדרות נכסים. טופס 8938 אינו מחליף FBAR, ואין צורך בטופס 8938 אם אין חובה להגיש דוח מס הכנסה.

שאלות נפוצות על הגשה עם בן זוג זר

האם אפשר לדרוש את בן הזוג שאינו תושב כתלוי?

לא. אי אפשר לדרוש בן זוג כתלוי. קבעו את מעמד ההגשה המתאים לנשואים, בחירת תושבות תקפה או זכאות למעמד אחר כמו ראש משק בית.

האם בן הזוג הזר צריך מספר ביטוח לאומי אמריקאי?

בחירה משותפת דורשת בדרך כלל זיהוי מס מתאים. בדוח נפרד, אם לבן הזוג הזר שאינו תושב אין SSN או ITIN והוא אינו חייב לקבל אחד, הוראות טופס 1040 העדכניות מאפשרות לרשום ״NRA״ בשדה הזיהוי של בן הזוג. בדקו זכאות ל-SSN או ל-ITIN לפני הגשת בקשה.

מה קורה למעמד המס אם נחזור למדינת המוצא של בן הזוג?

מעבר לחו״ל אינו מסיים כשלעצמו אזרחות אמריקאית או תושבות מס. אזרח אמריקאי ממשיך לדווח על הכנסה עולמית, ואת תושבות מי שאינו אזרח יש להעריך לפי הכללים החלים. בחירה לפי סעיף 6013(g) מושעית בשנה מאוחרת רק אם אף אחד מבני הזוג אינו אזרח או תושב ארה״ב במועד כלשהו באותה שנה. בדקו את המעמד בפועל ואת כללי הבחירה לפני ההגשה.

סיכום

בהגשת דוח עם בן זוג זר, קבעו תושבות, השוו אפשרויות הגשה מותרות ואספו מסמכי הכנסה עולמית וחשבונות לפני בחירה במעמד תושב. עקבו בנפרד אחר דרישות זיהוי, דוחות מס ודיווח מידע, בין שאתם גרים בארה״ב ובין שבחו״ל.

בדקו הודעות רלוונטיות, היסטוריית הגשות, מסמכים ומועדים לפני בחירת דרך פעולה. בחנו סיוע מקצועי בהתאם לעובדות, לדין החל ולהיקף הייצוג המוסכם.

אל תיתנו למורכבות המס להכביד על חייכם הבינלאומיים. אם דיווח על הכנסה עולמית או מועדי הגשה בין מדינות מקשים עליכם, אנחנו כאן לעזור. צרו קשר עם איש מקצוע בתחום המס (אנגלית) ב-Segal, Cohen & Landis (SCL) לקביעת ייעוץ.