Personnes non citoyennes des États-Unis : obligations déclaratives et traitement fiscal

Si vous n’êtes pas citoyen américain, vos obligations en matière d’impôt fédéral sur le revenu et de déclaration fiscale dépendent de votre résidence fiscale, de vos revenus et des exceptions applicables. La nationalité ou le statut migratoire ne suffisent pas à déterminer si vos revenus mondiaux ou certains revenus liés aux États-Unis sont imposables.

Cet article explique comment l’IRS détermine la résidence fiscale d’une personne non citoyenne des États-Unis, quelles déclarations elle doit déposer et comment ses revenus sont imposés aux États-Unis.

Déterminer la résidence fiscale d’une personne : étranger non-résident ou étranger résident

En droit fiscal fédéral, un « étranger » est une personne qui n’est pas citoyenne des États-Unis. Un non-citoyen est généralement non-résident, sauf s’il satisfait au critère de la carte verte ou de présence substantielle, sous réserve des conventions, exceptions et options fiscales. La résidence fiscale ne se confond pas avec le statut migratoire.

Le statut de résident permanent légal satisfait généralement au critère de la carte verte. Ce statut perdure normalement à des fins fiscales jusqu’à son retrait ou à la constatation administrative ou judiciaire de son abandon ; l’expiration de la carte ou un départ à l’étranger ne suffisent pas à y mettre fin. Les dates de début et de fin de résidence, les positions conventionnelles et les éventuelles conséquences fiscales de l’expatriation nécessitent une analyse distincte.

Pour être considéré comme résident des États-Unis selon le critère de présence substantielle, vous devez y avoir été physiquement présent au moins :

• 31 jours pendant l’année civile, et

• 183 jours sur la période de 3 ans comprenant l’année en cours et les 2 années précédentes, en comptant :

  • Tous les jours de présence durant l’année en cours, plus
  • 1/3 des jours de présence durant l’année précédant l’année en cours, plus
  • 1/6 des jours de présence durant la deuxième année précédant l’année en cours.

L’exception du lien plus étroit exige généralement moins de 183 jours de présence effective aux États-Unis pendant l’année en cours, un domicile fiscal au sens américain à l’étranger durant toute cette année et des liens plus étroits avec ce pays. Une règle limitée concernant deux pays existe également. Entreprendre des démarches pour devenir résident permanent légal peut empêcher de bénéficier de cette exception. Le Form 8840 doit généralement être déposé à temps ; consultez les instructions actuelles concernant l’exception limitée pour dépôt tardif.

Certaines personnes liées à un gouvernement, certains étudiants, enseignants, stagiaires et sportifs remplissant les conditions peuvent exclure des jours déterminés du calcul de présence substantielle. L’expression « personne exemptée » concerne le décompte des jours, et non une exonération générale d’impôt sur le revenu. Des conditions de visa, des limites de durée et des obligations relatives au Form 8843 peuvent s’appliquer ; détenir un visa ne suffit pas.

Satisfaire à un critère de résidence entraîne généralement l’imposition comme résident, mais une règle de résidence conventionnelle applicable ou une autre exception peut modifier ce résultat. L’invocation d’une convention peut nécessiter le Form 8833 avec le Form 1040-NR. Les options de première année et les années combinant les statuts de résident et de non-résident demandent également une analyse distincte. Voir les règles applicables dans la Publication 519 de l’IRS.

Les étrangers résidents déposent des déclarations fiscales différentes et sont imposés différemment des étrangers non-résidents. Compte tenu des différences importantes de déclaration et de traitement fiscal, il est recommandé de consulter un avocat fiscaliste pour déterminer votre résidence fiscale personnelle.

Obligations déclaratives des personnes non citoyennes des États-Unis

Un non-résident peut devoir déposer le Form 1040-NR, déclaration américaine d’impôt sur le revenu des étrangers non-résidents, dans les situations suivantes, sous réserve des instructions actuelles du formulaire et de leurs exceptions :

• Vous avez exercé une activité commerciale ou professionnelle aux États-Unis, généralement même sans revenu ou lorsque le revenu est exonéré par une convention, sous réserve des exceptions prévues ;
• Vous n’avez pas exercé d’activité commerciale ou professionnelle aux États-Unis, mais avez perçu un revenu de source américaine à déclarer dont l’intégralité de l’impôt américain dû n’a pas été retenue à la source ;
• Vous demandez un remboursement ou une déduction ou un crédit autorisé nécessitant une déclaration. Des impôts particuliers et d’autres situations peuvent aussi créer une obligation déclarative ; des formulaires d’information distincts peuvent être nécessaires même sans déclaration de revenus.

Le Form 1040-NR sert à déclarer les éléments imposables selon les règles de source, de revenu effectivement lié et de convention applicables ; salaires, loyers, pensions, bourses et gains ne reçoivent pas tous le même traitement. Pour un particulier déclarant selon l’année civile et percevant un salaire d’employé soumis à retenue d’impôt américain, la déclaration fiscale est généralement due le 15 avril de l’année suivante ; sans ce type de salaire, généralement le 15 juin. Les règles concernant les week-ends, jours fériés, prorogations et mesures d’allègement peuvent modifier la date. Une prorogation de dépôt ne prolonge généralement pas le délai de paiement.

Les étrangers résidents suivent généralement les règles d’impôt fédéral sur le revenu applicables aux citoyens américains, notamment les seuils de déclaration, et utilisent le Form 1040 ou, s’ils remplissent les conditions, le Form 1040-SR. Ils ne sont pas nécessairement résidents permanents légaux : la présence substantielle peut établir la résidence fiscale. Les déclarations pour une année civile sont généralement dues le 15 avril suivant, sous réserve des exceptions, prorogations et allègements applicables.

Les citoyens américains qui s’installent à l’étranger restent généralement soumis aux règles sur les revenus mondiaux et peuvent devoir déposer une déclaration fiscale Form 1040. Un déménagement ne les transforme pas en étrangers résidents. L’expatriation, les années à double statut et les obligations ultérieures de non-résident nécessitent une analyse distincte.

Les pénalités ordinaires pour dépôt ou paiement tardif peuvent s’appliquer aux non-résidents. Le défaut de dépôt coûte généralement 5% de l’impôt impayé par mois ou fraction de mois, dans la limite de 25% ; le défaut de paiement coûte généralement 0.5% par mois ou fraction de mois, dans la limite de 25%. Lorsque les deux s’appliquent, la pénalité de dépôt est généralement réduite de celle de paiement pour le mois concerné. Des pénalités minimales, d’autres taux et des règles d’allègement peuvent s’appliquer ; des intérêts peuvent également courir.

Traitement fiscal des étrangers non-résidents et résidents

L’imposition des non-résidents distingue les revenus effectivement liés à une activité américaine (ECI) des autres revenus. Les ECI sont généralement imposés à des taux progressifs après les déductions autorisées. Les revenus de source américaine fixes ou déterminables, annuels ou périodiques, non effectivement liés à une activité commerciale ou professionnelle américaine sont généralement imposés à 30% du montant brut, sans déductions, sauf exonération légale ou convention applicable réduisant ou supprimant l’impôt. Certains revenus de source étrangère peuvent être des ECI, et les plus-values obéissent à des règles distinctes ; avoir une activité américaine ne transforme pas tous les revenus en ECI.

Le traitement fiscal d’un étranger non-résident dépend de la source, du lien effectif des revenus et des exceptions ou conventions applicables. La rémunération trouve généralement sa source là où les services sont exécutés ; la nationalité de l’employeur ne suffit pas à déterminer si le salaire est de source américaine.

Les étrangers résidents déclarent généralement leurs revenus mondiaux, comme les citoyens américains, sous réserve des exclusions, crédits et conventions applicables. Utilisez les formulaires et instructions adaptés à l’année fiscale et aux faits. Le statut déclaratif, les déductions et les crédits dépendent des conditions d’admissibilité ; une année à double statut ou un conjoint non-résident peuvent limiter les avantages normalement disponibles.

Avez-vous besoin d’un avocat fiscaliste ?

Un avocat fiscaliste peut aider les personnes non citoyennes des États-Unis à déterminer leur résidence fiscale et les conseiller sur leurs obligations déclaratives ainsi que sur l’imposition fédérale de leurs revenus américains et mondiaux.

Si l’IRS a établi des impôts supplémentaires, pénalités ou intérêts en raison d’un manquement, d’une déclaration fiscale incorrecte ou d’erreurs, un avocat fiscaliste peut vous aider à régulariser vos déclarations, demander un réexamen de l’impôt dû et solliciter une réduction ou suppression des pénalités lorsque les circonstances le justifient.

Lors d’une consultation avec Segal, Cohen & Landis (SCL), les sujets suivants peuvent être pertinents. Confirmez les services et honoraires proposés pour votre situation ; aucun résultat n’est garanti :

• Conseil sur la résidence fiscale des personnes non citoyennes des États-Unis ;
• Accompagnement concernant leurs obligations déclaratives ;
• Examen des impositions et des corrections possibles par les déclarations ou procédures appropriées ;
• Évaluation de l’admissibilité à une offre de transaction fiscale, à un accord de paiement échelonné ou au statut de dette actuellement non recouvrable ; ce dernier reporte généralement le recouvrement sans effacer l’impôt ;
• Réduction ou suppression des pénalités ;
• Recours administratifs auprès de l’IRS.

Pour discuter de votre dossier fiscal, contactez le cabinet au (310) 285-3999. Avant de confier votre représentation, confirmez qui assurera la consultation, si elle est payante, ainsi que le périmètre et le coût proposés.