TFSA-Steuerregeln für US-Staatsbürger und Doppelstaatler in Kanada

Sind Sie US-Staatsbürger oder Inhaber einer Green Card mit einem kanadischen TFSA? Unsere Anwälte für internationales Steuerrecht unterstützen Doppelstaatler bei den Meldepflichten für das TFSA, dem PFIC-Risiko und der grenzüberschreitenden Steuerplanung.

TFSA-Steuerregeln für US-Staatsbürger: Das zentrale Problem

Das Tax-Free Savings Account (TFSA) ist eines der beliebtesten Instrumente der persönlichen Finanzplanung in Kanada. Beiträge wachsen steuerfrei, Entnahmen sind steuerfrei, und nach kanadischem Recht besteht keine Meldepflicht. Für einen in Kanada ansässigen Steuerpflichtigen hält das TFSA genau das, was sein Name verspricht.

Für US-Staatsbürger, Inhaber einer Green Card und andere in den USA steuerlich Ansässige, die in Kanada leben oder kanadische Konten halten, sieht das Bild völlig anders aus. Der Internal Revenue Service erkennt die kanadische Steuerfreiheit des TFSA nicht an. TFSA-Erträge – Zinsen, Dividenden und Kapitalgewinne – sind in den Vereinigten Staaten jedes Jahr in vollem Umfang steuerpflichtig. Und weil Kanada auf TFSA-Erträge 0 $ Steuer erhebt, steht die Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit), die üblicherweise eine Doppelbesteuerung verhindert, nicht zur Verfügung. US-Steuer kann trotz der kanadischen Befreiung anfallen. Es handelt sich nicht um eine Besteuerung desselben Einkommens durch beide Länder, wenn Kanada keine Steuer erhebt.

Bei Segal, Cohen & Landis, P.C. (SCL) arbeiten unsere Anwälte mit Kanadisch-Amerikanern, in Kanada lebenden US-Expats und in die USA zurückkehrenden Kanadisch-Amerikanern, die ihre TFSA-Compliance-Lücken erst nach einer Anfrage des IRS entdeckt haben. Dieser Leitfaden behandelt alles, was US-Personen über die steuerliche Behandlung des TFSA, die erforderlichen Meldungen und Planungsalternativen wissen müssen.

Warum das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen den USA und Kanada Ihr TFSA NICHT schützt

Das Einkommensteuerabkommen zwischen den USA und Kanada (U.S.–Canada Income Tax Convention, das „Treaty“) schützt bestimmte kanadische Altersvorsorgekonten vor der jährlichen US-Besteuerung. Das wichtigste Beispiel ist der Registered Retirement Savings Plan (RRSP): Article XVIII(7) des Treaty schiebt die US-Steuer auf die in einem RRSP anfallenden Erträge bis zur Auszahlung der Mittel auf und bildet damit die kanadische steuerliche Behandlung nach.

Für das TFSA gibt es keinen gleichwertigen Abkommensschutz. Das Treaty wurde unterzeichnet, bevor das TFSA geschaffen wurde (TFSAs wurden 2009 eingeführt), und der IRS hat die Abkommensvorteile nie auf sie ausgedehnt. Daher gilt:

• RRSP-Erträge sammeln sich sowohl in Kanada als auch in den Vereinigten Staaten steueraufgeschoben an
• TFSA-Erträge sind in Kanada steueraufgeschoben, in den Vereinigten Staaten jedoch jährlich in vollem Umfang steuerpflichtig

Das ist keine Grauzone – es ist gefestigte IRS-Praxis. US-Personen müssen alle TFSA-Erträge jedes Jahr in ihrer US-Steuererklärung angeben, auch wenn keine Ausschüttung erfolgt.

Rev. Proc. 2020-17: Warum RRSPs ausgenommen sind, TFSAs aber nicht

Revenue Procedure 2014-55 sieht Erleichterungen für berechtigte Personen mit kanadischen RRSPs und RRIFs vor, einschließlich bestimmter Befreiungen von den Meldepflichten nach Form 3520 und Form 3520-A. Revenue Procedure 2020-17 behandelt gesondert berechtigte Personen mit qualifizierenden steuerbegünstigten ausländischen Altersvorsorge- und Nicht-Altersvorsorge-Spartrusts; ihre Voraussetzungen sind eigenständig zu prüfen.

Rev. Proc. 2020-17 gewährt Meldeerleichterungen nur, wenn die Voraussetzungen für berechtigte Personen und qualifizierende Trusts erfüllt sind. Prüfen Sie die tatsächliche Gestaltung und jede anwendbare Voraussetzung; die bloße Bezeichnung als kanadisches Konto begründet weder die Berechtigung noch eine Befreiung von den US-Meldepflichten.

Diese Unterscheidung ist aus zwei Gründen von Bedeutung. Erstens zeigt sie, dass der IRS ausländische Sparkonten ausdrücklich geprüft hat und es abgelehnt hat, die Behandlung von Altersvorsorgekonten auf das TFSA auszudehnen. Zweitens bestätigt sie, dass keine abkommensbasierten oder auf den Code gestützten Aufschubargumente, die für RRSPs gelten, auf TFSAs übertragbar sind.

RRSP vs. TFSA: Vergleich der US-steuerlichen Behandlung

Der Gegensatz zwischen der Behandlung von RRSP und TFSA nach US-Recht ist gravierend. Diesen Unterschied zu verstehen, ist für jeden Doppelstaatler, der grenzüberschreitende Finanzplanung betreibt, unerlässlich.

Das PFIC-Problem: Kanadische Investmentfonds innerhalb von TFSAs

Eine zweite große US-steuerliche Gefahr innerhalb eines TFSA ist das Regime der Passive Foreign Investment Company (PFIC). Die meisten kanadischen Investmentfonds, gepoolten Anlagevehikel und sogar einige in Kanada registrierte ETFs gelten nach US-Steuerrecht als PFICs. Das Halten einer PFIC innerhalb eines TFSA schützt Sie nicht vor den US-amerikanischen PFIC-Regeln.

Jeder in Ihrem TFSA gehaltene kanadische Investmentfonds ist eine eigene PFIC. Für jeden einzelnen müssen Sie möglicherweise Form 8621 (Information Return by a Shareholder of a Passive Foreign Investment Company or Qualified Electing Fund) einreichen. Die standardmäßigen PFIC-Besteuerungsregeln – die „Excess-Distribution“-Regeln – können strafende Zinsbelastungen auf Gewinne und Ausschüttungen auslösen, die den tatsächlich erzielten Gewinn übersteigen können.

So minimieren Sie die PFIC-Risiken innerhalb eines TFSA:

• Prüfen Sie die tatsächliche Einstufung der Anlage. Ein kanadischer ETF kann selbst eine PFIC sein. Der Ersatz eines Investmentfonds durch einen ETF vermeidet nicht automatisch die PFIC-Meldepflicht oder -Besteuerung.
• Meiden Sie aktiv verwaltete kanadische Investmentfonds — diese gelten fast ausnahmslos als PFICs.
• Treffen Sie eine QEF- oder Mark-to-Market-Wahl für jede PFIC, die Sie weiter halten, um das Excess-Distribution-Regime zu vermeiden.

Erforderliche US-Meldungen für TFSA-Inhaber

Neben der Zahlung der jährlichen US-Einkommensteuer auf den TFSA-Zuwachs sehen sich US-Personen, die TFSAs halten, einer ganzen Reihe von Offenlegungs- und Meldepflichten gegenüber:

Form 1040 und Schedule B

Alle TFSA-Erträge – Zinsen, Dividenden und Kapitalgewinne – müssen jedes Jahr in Ihrer US-Bundeseinkommensteuererklärung angegeben werden. Schedule B verlangt die Offenlegung ausländischer Finanzkonten, wenn der Gesamtwert 10.000 $ übersteigt.

FBAR – FinCEN Form 114

Übersteigt der Gesamtwert aller Ihrer ausländischen Finanzkonten (einschließlich Ihres TFSA) zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr 10.000 $, müssen Sie den FBAR elektronisch über das BSA E-Filing System einreichen. Das TFSA ist für Zwecke des FBAR ein „ausländisches Finanzkonto“. Einen vollständigen Überblick über die FBAR-Regeln finden Sie in unserem FBAR-Leitfaden.

Form 8938 – FATCA Statement of Specified Foreign Financial Assets

US-Personen, deren ausländische Finanzvermögenswerte die FATCA-Schwellenwerte übersteigen (50.000 $ für alleinstehende, in den USA lebende Steuerpflichtige; höhere Schwellenwerte für Verheiratete oder im Ausland lebende Steuerpflichtige), müssen diese Vermögenswerte auf Form 8938 melden, das ihrem Form 1040 beizufügen ist. Das TFSA ist für Zwecke des Form 8938 ein „specified foreign financial asset“.

Form 8621 – Pro PFIC-Fonds

Für jeden kanadischen Investmentfonds oder jede andere PFIC, die in Ihrem TFSA gehalten wird, ist jährlich ein gesondertes Form 8621 erforderlich. Das ist einer der belastendsten Aspekte beim Halten eines TFSA mit Investmentfonds-Anlagen – selbst ein einziges Konto mit fünf Investmentfonds erfordert fünf gesonderte Einreichungen von Form 8621.

Erfordert ein TFSA ein Form 3520? Die Rechtsauffassung von SCL

Die Einstufung als ausländischer Trust und die damit verbundene Meldepflicht erfordern die Prüfung der tatsächlichen Kontovereinbarung, der Eigentumsverhältnisse und der anwendbaren US-Regeln. Die Strafen nach Form 3520 unterscheiden sich je nach Meldeverstoß und meldepflichtigem Bruttobetrag; gehen Sie nicht davon aus, dass bei jedem Verstoß eine Strafe von 35 % auf das gesamte Konto anfällt.

Ob ein bestimmtes TFSA für US-steuerliche Zwecke ein Trust ist, erfordert die Prüfung seiner rechtlichen Gestaltung nach den anwendbaren Einstufungsregeln. Lassen Sie eine dokumentierte, kontospezifische Analyse der Pflichten nach Form 3520 und Form 3520-A sowie etwaiger Meldeerleichterungen erstellen. Es sollte weder von einer pauschalen Ausnahme noch von einer IRS-Entscheidung (Ruling) zum Konto eines anderen Landes ausgegangen werden.

Dies ist eine Beurteilung nach den Umständen des Einzelfalls („facts and circumstances“), und es gibt nur begrenzte förmliche IRS-Hinweise, die sich speziell mit TFSAs befassen. Steuerpflichtige, die in diesem Punkt Gewissheit wünschen, sollten einen Anwalt für internationales Steuerrecht konsultieren, um ihre Rechtsposition zu dokumentieren.

Das Doppelbesteuerungsproblem und warum die Anrechnung ausländischer Steuern nicht helfen kann

In den meisten grenzüberschreitenden Konstellationen verhindert die Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit), dass dasselbe Einkommen zweimal besteuert wird. Erhebt Kanada auf eine an eine US-Person gezahlte Dividende eine Quellensteuer von 15 %, erhält der US-Steuerpflichtige in der Regel eine betragsgleiche Anrechnung dieser kanadischen Steuer auf seine US-Steuerschuld.

Das TFSA setzt diesen Mechanismus vollständig außer Kraft. Weil Kanada auf Erträge innerhalb eines TFSA keine Steuer erhebt, gibt es keine kanadische Steuer, die angerechnet werden könnte. Der US-Steuerpflichtige schuldet die volle US-Steuer – bei Spitzenverdienern potenziell zu den Sätzen für gewöhnliche Einkünfte von bis zu 37 % – ohne jede Verrechnung. Das ist das entscheidende Merkmal, das die steuerliche Behandlung des TFSA für US-Personen besonders strafend macht: US-Steuer kann anfallen, obwohl Kanada die Erträge befreit; keine kanadische Steuer auf dasselbe Einkommen bedeutet in der Regel keine entsprechende Anrechnung ausländischer Steuern.

Wer ist am stärksten betroffen

Das US-steuerliche TFSA-Problem betrifft vor allem drei Gruppen:

• US-Staatsbürger, die in Kanada leben – Schätzungen zufolge leben 300.000 bis 1 Million US-Staatsbürger in Kanada. Viele halten TFSAs, ohne zu wissen, dass damit US-Steuerpflichten verbunden sind.
• Kanadisch-Amerikaner, die in die Vereinigten Staaten zurückkehren – Doppelstaatler, die in Kanada gelebt und ein TFSA eröffnet haben und dann in die USA gezogen sind, gehen häufig davon aus, dass sich ihr kanadisches Konto nicht mehr auf ihre US-Steuern auswirkt. Das tut es.
• Inhaber einer Green Card in Kanada – Lawful Permanent Residents der Vereinigten Staaten, die in Kanada leben, sind in den USA steuerlich ansässig und unterliegen denselben TFSA-Pflichten wie US-Staatsbürger.

Planungsüberlegungen: Was sollten Sie tun?

Wenn Sie eine US-Person sind und ein TFSA halten, hängen Ihre Gestaltungsmöglichkeiten von Ihrer konkreten Situation ab:

• Hören Sie auf, Beiträge zu leisten, wenn Sie den kanadischen Steuervorteil nicht benötigen — Die Steuerfreiheit des TFSA nützt Ihnen auf der US-Seite nichts, und zusätzliche Beiträge erhöhen nur Ihren jährlichen Meldeaufwand.
• Prüfen Sie jede Position, bevor Sie Anlagen ändern — Ein ETF kann selbst eine PFIC sein; ein Ersatz oder Verkauf kann eigene Melde- und Steuerfolgen haben.
• Erwägen Sie, das TFSA aufzulösen — Für US-Personen, die dauerhaft in die Vereinigten Staaten umziehen, kann die Auflösung des TFSA ihre langfristige Compliance-Situation vereinfachen. Entnahmen aus einem TFSA sind in Kanada nicht steuerpflichtig, aber alle bis zum Entnahmedatum realisierten Gewinne sind in den USA als gewöhnliche Einkünfte oder Kapitalgewinne steuerpflichtig.
• Stellen Sie Compliance her, falls Sie bisher nicht compliant waren — Steuerpflichtige, die ein TFSA gehalten haben, ohne die Erträge zu melden, haben Optionen, darunter die IRS Streamlined Filing Compliance Procedures und das Voluntary Disclosure Program. Insbesondere die Strafen für vorsätzliche FBAR-Verstöße sind schwerwiegend.

Kontaktieren Sie Segal, Cohen & Landis für Beratung zu TFSA und grenzüberschreitenden Steuerfragen

Die Besteuerung des TFSA für US-Personen ist eines der differenzierteren Gebiete des grenzüberschreitenden Steuerrechts zwischen den USA und Kanada. In mancher Hinsicht sind die Regeln eindeutig (jährliche US-Besteuerung, kein Abkommensschutz, keine Anrechnung ausländischer Steuern) und in anderer umstritten (Status nach Form 3520, konkrete PFIC-Behandlung einzelner Fonds). Wer dies falsch handhabt – sei es durch Nichtabgabe oder durch unzutreffende Rechtspositionen –, riskiert Strafen, die den Wert des Kontos weit übersteigen können.

Prüfen Sie die einschlägigen Mitteilungen, die Abgabehistorie, die Unterlagen und die Fristen, bevor Sie eine Reaktion wählen. Bewerten Sie professionelle Unterstützung anhand der Tatsachen, des anwendbaren Rechts und des vereinbarten Mandatsumfangs.

Wenn Sie Fragen zu Ihrem TFSA, Ihrem RRSP, Ihren FBAR-Pflichten oder zu einer anderen grenzüberschreitenden Steuerfrage haben, kontaktieren Sie uns für ein vertrauliches Beratungsgespräch.

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