様式 8833 と様式 8840 は、それぞれ異なる税務上の居住に関する問題を扱っています。一方は特定の租税条約に基づく申告上の立場の開示に関するものであり、もう一方は実質的滞在テストに関連するより密接な関係の例外に関するものです。いずれも、米国の税務報告を免れるための一般的な様式ではありません。
まず居住性の分析から始める
様式を選ぶ前に、暦年ごとの事実関係を確定させてください。すなわち、米国での滞在状況、移民上の地位、納税上の本拠地(tax home)、国外との結びつき、そして申告上の立場が依拠する租税条約があればその条約です。外国のパスポートを持っていること、海外に住所があること、外国で税金を納めていることは、米国の居住性に関するすべての問いに答えるものではありません。
実質的滞在テストの計算では、一般に、特定の規則や除外規定に従いつつ、複数年にわたる滞在日数が考慮されます。記憶にある宿泊数から答えを再構成するのではなく、実際の渡航記録を保管してください。除外される日数や移民上の事実についても、それぞれ個別の文書による裏付けが必要です。
異なる問い、異なる記録
| 様式 | 主な問い | 有用な証拠 |
|---|---|---|
| 8833 | 租税条約に基づく申告上の立場について開示が必要か? | 関連する条約の条項、国内法に基づく分析、居住に関する事実関係、および申告上の立場 |
| 8840 | より密接な関係の例外が適用されるか? | 滞在日数の記録、外国における納税上の本拠地に関する事実、ならびに個人的・事業上・金銭上の結びつき |
IRS の様式 8833 に関する資料は、条約開示の目的を説明しています。様式 8840 に関する資料は、より密接な関係に関する申述書を扱っています。個別の事案において、いずれかを必須または十分なものとみなす前に、最新の説明書(instructions)および適用される例外を確認してください。
共通の事実記録を作成する
裏付けとなる渡航記録とともに、入出国の暦を作成してください。どこで勤務し、どこに住居を維持し、どこに家族や事業上の関係を持ち、どこで納税申告をしたかを一覧にします。年の途中での変化、たとえば移民申請や地位の変更も、その年を一つの不変の状況として示すのではなく、そのまま記録してください。
各主張について、それを裏付ける文書と、これと矛盾する証拠を特定してください。海外の賃貸借契約と米国での長期の住居は、どちらも関連し得ます。有利な事実だけを示すと、分析が不完全なものになるおそれがあります。弁護士が適用される規則を評価するには、全体像が必要です。
様式を互換的に扱わない
租税条約に基づく立場については、実際の条約と米国法との相互作用を検討する必要があります。より密接な関係に基づく立場については、それ独自の適格性の審査が必要です。一方の様式を提出したからといって、他方の様式の目的が自動的に満たされるわけではなく、そこから生じるすべての報告上の問題が解決されるわけでもありません。
たとえば、租税条約に基づく居住者としての立場を検討している人でも、所得の源泉地、申告書の提出、情報報告については、別途検討が必要な場合があります。同様に、より密接な関係の主張を検討している個人は、海外に住居があるというだけで適格性が認められると考えるべきではありません。判断は、望ましい税務上の結果ではなく、規則と事実関係によって決まります。
申告書および州税への影響を確認する
連邦レベルの立場を分析したら、それに関連する申告書、開示、提出上の説明書を特定してください。連邦税上の居住性とカリフォルニア州における居住性は、別個の問題です。連邦税上の例外や租税条約に基づく立場を、カリフォルニア州の居住性やカリフォルニア州源泉所得を判断するための近道として用いるべきではありません。
最終的な分析、提出した様式、および提出の証拠を、渡航記録とともに保管してください。後の年に事実関係が変わった場合は、前年の答えを見直さずに写すのではなく、分析をやり直してください。
当社の国際税務チームは、租税条約、居住性および報告に関する問題を一括して評価できます。相談を具体的なものにするため、渡航の時系列、移民関連の情報、および関連する申告書をご持参ください。
一次資料
IRS の様式 8833 に関する資料、IRS の様式 8840 に関する資料、IRS の実質的滞在テスト。確認日:2026年10月1日。一般的な情報の提供のみを目的としています。