השגה על פעולות גבייה של ה־IRS באמצעות הליך הגבייה ההוגן

כאשר חובות מס נותרים ללא תשלום, ה־IRS רשאי לרשום הודעה על שעבוד מס פדרלי, או, לאחר עמידה בדרישות החלות, לעקל שכר, כספים בחשבונות בנק או רכוש אחר. לנישומים יש זכות לקבל הודעה והזדמנות להשיג על פעולות גבייה מסוימות. בקשה במועד להליך גבייה הוגן (Collection Due Process, CDP) מגבילה בדרך כלל את העיקולים שעליהם חל ההליך, בכפוף לחריגים שבחוק, ומאפשרת לבחון חלופות גבייה. היא אינה מונעת באופן גורף רישום הודעת שעבוד. מאמר זה מסביר אילו הודעות מקנות זכויות CDP, כיצד לבקש שימוע, מה בוחנת יחידת ההשגות, ומהם היתרונות וההשלכות של שימוש בהליך.

השגה על פעולות גבייה של ה־IRS

שעבוד מס פדרלי הוא זכותו המשפטית של הממשל ברכושו של נישום כאשר מתקיימים התנאים הקבועים בחוק להיווצרות השעבוד. רישום הודעה על שעבוד מס פדרלי מפרסם את קיומה של הזכות; פעולת הרישום נבדלת מהשעבוד עצמו. עיקול נוטל בפועל רכוש או זכויות ברכוש, כגון כספים בחשבון בנק או שכר. על הפעולות השונות האלה חלים כללים שונים בעניין הודעה ושימוע במסגרת CDP.

CDP מאפשר בדרך כלל לנישום לבקש שימוע לפני העיקול הראשון בגין מס מסוים שלא שולם ותקופת מס מסוימת. בעניין שעבוד, על ה־IRS למסור הודעת CDP בתוך חמישה ימי עסקים לאחר רישום ההודעה הראשונה על שעבוד מס פדרלי בגין אותו מס ואותה תקופה. לעומת זאת, סוגי עיקול מסוימים מקנים זכות לשימוע לאחר העיקול: עיקולים כאשר הגבייה נמצאת בסכנה, עיקולים של החזרי מס ממדינה בארצות הברית, עיקולי מסי העסקה העומדים בתנאים החוקיים לשלילת הזכות לשימוע מוקדם, ועיקולים אצל קבלנים של הממשל הפדרלי. משרד ההשגות העצמאי של ה־IRS נפרד ממשרד הגבייה של ה־IRS שנקט או הציע את הפעולה, אך הוא עדיין חלק מה־IRS. תפקידו לבחון מחלוקות ללא משוא פנים; שימוע אינו מבטיח הסכמה ואינו מונע כל הליך משפטי.

שימוע CDP עוסק ברישומים מסוימים של הודעות שעבוד מס של ה־IRS ובפעולות עיקול מסוימות. קראו את ההודעה שקיבלתם כדי לברר אילו זכויות CDP מצוינות בה ומהו המועד החל. דוגמאות כוללות:

• מכתב 1058 או LT11: הודעת עיקול סופית הכוללת זכויות לשימוע;
• CP90: הודעה סופית על כוונה לעקל הכוללת זכויות לשימוע;
• CP92 או CP242: הודעה על עיקול החזר מס של מדינה בארצות הברית, הכוללת זכויות לשימוע לאחר העיקול;
• מכתב 3172: הודעה שנרשמה הודעת שעבוד מס פדרלי, עם זכויות לשימוע לפי סעיף 6320;
• מכתב 2439: הודעה על עיקול בשל סכנה לגבייה ועל זכויות השגה;
• הודעות אחרות המציעות במפורש שימוע CDP לאחר עיקול, לרבות הודעות על עיקול מסי העסקה או על עיקול אצל קבלנים פדרליים, כאשר מתקיימים התנאים לכך.

CP298 מזהירה מפני עיקול קצבאות הביטוח הסוציאלי האמריקאי. אל תניחו שאזהרה זו פותחת תקופת בקשה חדשה ל־CDP: בדקו את ההודעה ואת כל הודעות ה־CDP הקודמות הנוגעות לאותו חוב. בקשת שימוע חייבת לפרט נימוקים ענייניים להתנגדות או חלופות מוצעות. לדוגמה, הסבירו מצוקה כלכלית או הציעו הצעת פשרה לחוב המס או הסדר תשלומים. ניתן שלא לדון בבקשה המבוססת רק על טענות חסרות בסיס או על כוונה לעכב את הגבייה. הצעת חלופה אינה מוכיחה זכאות ואינה מחייבת את ה־IRS לקבל אותה.

בקשת CDP שהוגשה במועד אינה עוצרת כל סוג של פעילות גבייה של ה־IRS. פעולות העיקול הכלולות בהליך מושעות בדרך כלל במהלך השימוע והביקורת השיפוטית הנלווית, בכפוף לחריגים שבחוק. הקטגוריות המיוחדות של שימוע לאחר עיקול שתוארו לעיל עדיין חשובות, ובנסיבות מסוימות בית משפט רשאי להתיר עיקול בזמן שהליך השגה תלוי ועומד. הגשת בקשת CDP אינה מבטלת אוטומטית הודעה קיימת על שעבוד מס פדרלי ואינה אוסרת רישום חדש. בשימוע בעניין שעבוד ניתן להשיג על הרישום ולבקש סעד מתאים, אך משיכת ההודעה, שחרור נכס מסוים מן השעבוד, הורדת דרגת הקדימות של השעבוד ושחרור השעבוד עצמו הם סעדים שונים בעלי תנאים שונים.

ל־IRS עומדות בדרך כלל 10 שנים ממועד קביעת חיוב המס לגביית מס שלא שולם, בכפוף להארכות ולהשעיית מניין התקופה. בקשת CDP שהוגשה במועד משעה את מניין תקופת הגבייה החלה ממועד קבלתה ב־IRS ועד למשיכתה או עד שההכרעה נעשית סופית, לרבות ההליכים המשפטיים הנלווים. אם במועד שבו ההכרעה נעשית סופית נותרו פחות מ־90 ימים, תקופת הגבייה מוארכת כך שיישארו 90 ימים. הדבר מעניק ל־IRS זמן נוסף לגבייה; בקשת שימוע אינה מוחקת את החוב ואינה עוצרת את ההצטברות הרגילה של ריבית וקנסות החלים עליו. לפני חישוב מועד סיום התקופה, בדקו את מועדי קביעת החיוב בפועל בחשבון ואת כל האירועים האחרים המשעים את מניין התקופה.

כיצד לבקש שימוע CDP ומה צפוי בהליך

השתמשו בטופס 12153 של ה־IRS או בבקשה כתובה וחתומה הכוללת את המידע הנדרש. בהודעת CDP בעניין עיקול, תקופת הבקשה בת 30 הימים מתחילה בדרך כלל ביום שלאחר תאריך ההודעה. בהודעת CDP בעניין שעבוד, היא מתחילה ביום שלאחר תום חמשת ימי העסקים שלאחר רישום ההודעה על שעבוד מס פדרלי. פעלו לפי מועד ההגשה המצוין בהודעה ובדקו את הכללים החלים על סופי שבוע, חגים רשמיים או סוגיות אחרות של מועדים. אל תספרו מהיום שבו פתחתם את המעטפה. ציינו את המסים והתקופות שבמחלוקת, את הנימוקים ואת החלופות המוצעות. הנחיות קשורות: שעבוד מס.

בהתאם לעובדות ולמגבלות החלות, ניתן לבחון בין היתר את הנושאים הבאים:
• מצוקה כלכלית שנגרמת עקב הגבייה;
• עצם קיומו או סכומו של חוב המס שביסוד ההליך, בדרך כלל רק כאשר הנישום לא קיבל הודעה סטטוטורית על חוסר במס בזמן שאפשר לו לעתור לבית המשפט למסים, וגם לא הייתה לו קודם הזדמנות אחרת להשיג על אותו חוב;
• משיכת ההודעה על שעבוד מס פדרלי, שחרור נכס מסוים מן השעבוד או הורדת דרגת הקדימות של השעבוד;
• חלופות גבייה כגון הסדר תשלומים, הצעת פשרה לחוב המס או סיווג החוב כבלתי ניתן לגבייה לעת עתה;
• טענות הגנה מתאימות של בן או בת זוג, לרבות סעד לבן זוג תמים כאשר מתקיימים תנאי הזכאות.

שלחו בדואר את הבקשה החתומה לכתובת שבהודעת ה־CDP ושמרו את ההודעה, עותק מהבקשה ואסמכתה מהימנה למשלוח במועד. ציינו כל מס ותקופה שלגביהם מבוקש שימוע, וצרפו עותק מההודעה. אם מדובר גם בשעבוד וגם בעיקול, ציינו את שתי הפעולות. שיחות עם מחלקת הגבייה אינן מאריכות את המועד לבקשת שימוע. בקשה נפרדת להקצאת החזר לבן זוג שנפגע נוגעת בדרך כלל להשבת חלקו של הנישום בהחזר שנזקף לחוב של בן או בת זוגו; אין מדובר באותו סעד כמו סעד הפוטר בן זוג תמים מחבות מס. ייתכן שלא ניתן יהיה לדון מחדש במסגרת CDP בסוגיות שכבר הועלו ונבחנו בהליך מנהלי או שיפוטי קודם שבו הנישום השתתף באופן מהותי.

יחידת ההשגות תתאם דיון שיכול להתקיים בטלפון, בהתכתבות או, כאשר מתקיימים התנאים, בפגישה פנים אל פנים. שימועי CDP הם הליכים בלתי פורמליים ולא משפטים. לצורך הערכת חלופת גבייה, היחידה עשויה לדרוש דוחות כספיים, מסמכים תומכים ודוחות מס שמועד הגשתם חלף, וכן עמידה בדרישות השוטפות החלות להגשה, לתשלום או להפקדת מס. הדרישות משתנות לפי החלופה; לסיווג כבלתי ניתן לגבייה לעת עתה בשל מצוקה כלכלית יש כללים נפרדים. מסרו את הראיות שהתבקשו והעלו את הסוגיות הרלוונטיות בפני יחידת ההשגות, משום שהביקורת השיפוטית בהמשך עשויה להיות מוגבלת לסוגיות ולתשתית התיעודית שנוצרו שם.

אלא אם בקשת ה־CDP נמשכה או שהליך הסגירה החל קובע אחרת, יחידת ההשגות מוציאה הודעת הכרעה. היא עוסקת באימות העמידה בדרישות החוקיות והמנהליות, בסוגיות שהועלו כדין ובשאלה אם הגבייה מאזנת כראוי בין גביית מס יעילה לבין הימנעות מפגיעה שאינה נחוצה. היא גם מסבירה את התוצאה, כל חלופת גבייה או הסכמה, ואת הצעדים הרלוונטיים הבאים. שימוע מקביל מסתיים בדרך כלל, במקום זאת, במכתב החלטה.

נישום המבקש ביקורת על הכרעת CDP נדרש בדרך כלל לעתור לבית המשפט למסים של ארצות הברית בתוך 30 ימים ממועד הוצאת הודעת ההכרעה. זהו מועד שונה מהמועד לבקשת שימוע ב־IRS. בפסק הדין Boechler, P.C. v. Commissioner קבע בית המשפט העליון כי המועד להגשת עתירה לבית המשפט למסים לפי סעיף 6330(d)(1) אינו תנאי לסמכות השיפוט וניתן להחיל עליו השעיית מניין מטעמי צדק. אין בכך הארכה אוטומטית או הצדקה לאיחור רגיל בהגשה. פעלו לפי המועד שנקבע בהכרעה ופנו לייעוץ בהקדם אם חלף; ייתכן שגם כללי השעיה סטטוטוריים נפרדים או תקופות לביקורת על תביעות אחרות יהיו רלוונטיים.

CDP, שימועים מקבילים ותוכנית ההשגות על גבייה

בקשת CDP שהוגשה במועד שומרת על הליך השימוע הסטטוטורי ועל האפשרות לביקורת של בית המשפט למסים על ההכרעה בו. היא מגבילה בדרך כלל את העיקולים הכלולים ומשעה את מניין תקופת הגבייה לפי הכללים החלים. תקופות הבקשה בגין שעבוד ובגין עיקול שונות זו מזו, ותזכורת מאוחרת בדרך כלל אינה פותחת מחדש תקופה שכבר הסתיימה לגבי אותו חוב מס. קביעות חיוב נוספות או הודעה חלופית תקפה עשויות לחייב בחינה נפרדת.

אם בקשת ה־CDP הוגשה באיחור, בקשו במפורש שימוע מקביל, לרבות באמצעות סימון התיבה המתאימה בטופס 12153. בדרך כלל יש לבקשו בתוך שנה מתאריך הודעת העיקול, או, בעניין שעבוד, במהלך תקופת השנה המתחילה ביום שלאחר תום חמשת ימי העסקים שלאחר רישום הודעת השעבוד. שימוע מקביל בוחן סוגיות דומות, אך אינו מפעיל כשלעצמו את איסור העיקול הסטטוטורי של CDP או את השעיית מניין תקופת הגבייה. ה־IRS עשוי להשהות עיקול מטעמים מנהליים, בכפוף לחריגים. מכתב ההחלטה שלו אינו מקנה בדרך כלל זכויות לביקורת שיפוטית במסגרת CDP; ביקורת נפרדת עשויה להיות זמינה להכרעות מתאימות בעניין סעד לבן זוג תמים או הפחתת ריבית, או למחלוקת בשאלה אם בקשת ה־CDP המקורית הוגשה במועד.

תוכנית ההשגות על גבייה (Collection Appeals Program, CAP) היא הליך נפרד הנוגע למגוון רחב יותר של החלטות גבייה, לרבות רישומי שעבוד מוצעים, עיקולים, תפיסות רכוש והחלטות מסוימות בעניין הסדרי תשלומים. בדרך כלל היא מתקדמת מהר יותר, אך אינה מספקת מסגרת להשגה על חוב המס שביסוד ההליך או זכות לביקורת שיפוטית על החלטת ה־CAP עצמה. ההליכים והמועדים הקצרים משתנים לפי הפעולה. עיינו בפרסום 1660; אל תראו בבקשת CAP תחליף לבקשת CDP שהוגשה במועד.

האם אתם זקוקים לעורך דין לענייני מס?

עורך דין לענייני מס יכול להעריך את ההודעה, המועדים, הסוגיות שניתן להעלות והראיות, ולסייע בהצעת חלופת גבייה. ייצוג אינו יכול להבטיח משיכת שעבוד, מניעת עיקול או קבלת הצעת תשלום. ניתן לייצג את עצמכם בפני יחידת ההשגות או להיעזר בנציג מורשה, כגון עורך דין, רואה חשבון מוסמך בארצות הברית או סוכן מס מורשה מטעם ה־IRS; בדרך כלל נדרש לייצוג ייפוי כוח מתאים. לייצוג בבית המשפט למסים יש דרישות קבלה נפרדות.

השירותים שניתן לדון בהם עם Segal, Cohen & Landis (SCL) ‏(SCL), בהתאם להתקשרות ולנסיבותיכם, כוללים:

• קבלה ובדיקה של תדפיסי חשבון מס ותדפיסי שכר והכנסה כדי לסייע בזיהוי בעיות דיווח וגבייה;
• הכנת בקשה במועד לשימוע בהליך הגבייה ההוגן;
• בקשת שימוע מקביל כאשר ניתן לקבלו;
• ייצוג הנישום בשימוע בפני יחידת ההשגות;
• הערכה ובקשה של הצעת פשרה לחוב המס, הסדר תשלומים, סיווג כבלתי ניתן לגבייה לעת עתה או הפחתת קנסות, כאשר כללי הזכאות וההליך החלים מאפשרים זאת;
• בחינה ובמקרים המתאימים הגשת עתירה לבית המשפט למסים להשגה על הכרעת CDP, באמצעות עורך דין שהתקבל לעסוק בפניו.

לקבלת ייעוץ ללא תשלום (אנגלית) עם אחד מעורכי הדין השותפים (אנגלית) שלנו, התקשרו ל־(310) 285-3999. הביאו את הודעות ה־IRS ואת כל מועדי ההגשה, כדי שנוכל לדון באפשרויות הזמינות, בהיקף הייצוג המוצע ובשכר הטרחה.